“營(yíng)改增”后企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)處置的納稅籌劃

文/李偉俊　廣東信仕德建設(shè)項(xiàng)目管理有限公司　廣東廣州　519000

“營(yíng)改增”后企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)處置的納稅籌劃

文/李偉俊廣東信仕德建設(shè)項(xiàng)目管理有限公司廣東廣州519000

“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)具有極其重要的影響，企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，其納稅籌劃引起了企業(yè)相關(guān)人員的關(guān)心與重視。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行簡(jiǎn)單的描述，了解其主要內(nèi)容與特點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)如何在“營(yíng)改增”后更好地對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行納稅規(guī)劃，進(jìn)行一系列的研究分析。借此平臺(tái)，與各位相關(guān)研究人員進(jìn)行交流討論。

營(yíng)改增；企業(yè)；有形動(dòng)產(chǎn)；處置；納稅籌劃

現(xiàn)階段，我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”政策，給各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均帶來(lái)了一定程度的沖擊。在這一時(shí)代背景下，各個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，重新進(jìn)行納稅規(guī)劃。企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，在整個(gè)企業(yè)中具有極其重要的作用，因此，如何在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后對(duì)其進(jìn)行納稅規(guī)劃，引起了相關(guān)人員的廣泛關(guān)注與高度重視。

1、簡(jiǎn)述營(yíng)改增

“營(yíng)改增”全稱(chēng)為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，其是指將營(yíng)業(yè)稅取消，改征增值稅。早在2011年，我國(guó)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局就聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案，并于2012 年1月1日于上海交通業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅逐漸趨于完善。因此，自2016年5月1日起，我國(guó)將全面推行“營(yíng)改增”政策，營(yíng)業(yè)稅將永遠(yuǎn)退出歷史舞臺(tái)，增值稅將發(fā)生一系列的變化。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)財(cái)稅體制的又一次深層次改革。其主要具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：1.有利于對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)化與分工協(xié)作，減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收現(xiàn)象的發(fā)生。2.有利于對(duì)第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈進(jìn)行完善，促使其融合發(fā)展。3.有利于建立增值稅出口退稅制度，改善我國(guó)出口稅收環(huán)節(jié)。

2、“營(yíng)改增”后企業(yè)如何更好地對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行納稅規(guī)劃

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)原有的有形動(dòng)產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，在對(duì)這些有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，如果采用銷(xiāo)售的方式，可以按3%的稅率減，并按2%的稅率繳納增值稅；如果將其租出去，則適用于簡(jiǎn)易征收的3%稅率。如果企業(yè)想要購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)，則需要按照17%的稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。顯而易見(jiàn)，以2%或者3%的稅率對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)進(jìn)行處置，與以17%的稅率購(gòu)進(jìn)有形資產(chǎn)，有著巨大的稅收差別。因此，企業(yè)在對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行充分的考慮。

2.1賣(mài)舊買(mǎi)新

“賣(mài)舊買(mǎi)新”就是指企業(yè)將自身企業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)賣(mài)出，并購(gòu)買(mǎi)新的有形動(dòng)產(chǎn)。這時(shí)由于新的有形動(dòng)產(chǎn)能夠取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能夠進(jìn)行抵扣，因此，可達(dá)到節(jié)稅的效果。例如：某一企業(yè)將本企業(yè)的某一有形動(dòng)產(chǎn)出租給某一租賃公司，獲得10萬(wàn)元的租金。此時(shí)，企業(yè)向其開(kāi)具普通發(fā)票。然后，企業(yè)可以從其他供應(yīng)商的手中購(gòu)進(jìn)相同價(jià)格（10萬(wàn)元）的有形動(dòng)產(chǎn)，可取得17%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在這種情況下，企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：100000/（1+3%）*2%=1941.748（元）；而企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100000/（1+17%）*17%=14529.915（元）。此時(shí)，減稅效果為企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差，即14529.915-1941.748=12588.167（元）。

2.2租舊買(mǎi)新

“租舊換新”即是指企業(yè)將在“營(yíng)改增”政策之前購(gòu)買(mǎi)的，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行出租，并購(gòu)進(jìn)新的有形動(dòng)產(chǎn)。我國(guó)財(cái)稅［2012］53號(hào)與［2013］16號(hào)規(guī)定：一般納稅人在“營(yíng)改增”政策之前購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)能夠按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即3%的增值稅稅率繳納增值稅。但是，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)新的有形動(dòng)產(chǎn)，則可以按照17%的稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。例如：某一企業(yè)將自己在“營(yíng)改增”之前買(mǎi)的有形動(dòng)產(chǎn)出租給某一租賃公司，租期為10年，每年的租金為1萬(wàn)元，向其開(kāi)具普通發(fā)票。同時(shí)，企業(yè)可以購(gòu)買(mǎi)價(jià)值10萬(wàn)元的有形動(dòng)產(chǎn)。此時(shí)，該企業(yè)每年的租金收入為10000/（1+3%）=9708.738（元），增 值 稅 為10000/（1+3%）*3%=291.262（元）。而企業(yè)購(gòu)進(jìn)新的有形動(dòng)產(chǎn)可取得100000/（1+17%）*17%=14529.915（元）進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，總共可達(dá)到14529.915-291.262*10=11617.295（元）的減稅效果。

2.3租舊租新

“租舊租新”是指企業(yè)將在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之前購(gòu)買(mǎi)的有形動(dòng)產(chǎn)租出，此時(shí)按照3%的增值稅稅率計(jì)稅；然后，企業(yè)租入其他類(lèi)似的有形動(dòng)產(chǎn)，可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行“租舊租新”的優(yōu)勢(shì)在于：企業(yè)租金收入的進(jìn)項(xiàng)稅額可以與其租出應(yīng)繳納的增值稅實(shí)現(xiàn)同步抵扣，對(duì)于企業(yè)增值稅稅負(fù)穩(wěn)定具有極其重要的作用，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但同時(shí)，其也存在著一些缺點(diǎn)：租入的有形動(dòng)產(chǎn)不能作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬，不能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行充分地考慮。

2.4以舊換新

“以舊換新”是指企業(yè)將舊的有形動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)清理，與供應(yīng)商進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，以換取新的有形動(dòng)產(chǎn)。此時(shí)，舊的企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)按照2%的增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算，新購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)則按照17%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，兩者之間存在15個(gè)點(diǎn)的稅差。在實(shí)際生活中，“以舊換新”中的舊有形動(dòng)產(chǎn)需要按照其成新率進(jìn)行計(jì)價(jià)，設(shè)備越舊，需要補(bǔ)的差額就越多。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行“以舊換新”操作。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，“營(yíng)改增”政策實(shí)行之后，企業(yè)如何在新的環(huán)境下更好地進(jìn)行納稅規(guī)劃，成為各大企業(yè)關(guān)心的重點(diǎn)。有形動(dòng)產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必不可少的主要資產(chǎn)，發(fā)揮著極其重要的作用，引起了企業(yè)相關(guān)人員的關(guān)心與重視?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)主要采用“賣(mài)舊買(mǎi)新”、“租舊買(mǎi)新”、“租舊租新”、“以舊換新”等方式來(lái)對(duì)企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行納稅規(guī)劃，取得了一定程度的成效。

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［2］王龍.營(yíng)改增后有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)的納稅籌劃探析［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，（9）：51-54.

［3］凌世壽.“營(yíng)改增”后有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（5）：33-34.

［4］王磊，鄒國(guó)平.“營(yíng)改增”下有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃之納稅籌劃［J］.財(cái)會(huì)月刊，2015，（10）：88-90.