稅改背景下發(fā)票犯罪案件的情報導(dǎo)偵模式探析

張　娟

(山東警察學(xué)院 偵查系，山東 濟南 250101)

稅改背景下發(fā)票犯罪案件的情報導(dǎo)偵模式探析

張娟

(山東警察學(xué)院 偵查系，山東 濟南 250101)

摘要：近年來，虛開增值稅專用發(fā)票及非法制售普通發(fā)票犯罪持續(xù)高發(fā)，特別是“營改增”稅改政策全面推進以來，誘發(fā)稅收犯罪的因素相應(yīng)增加，發(fā)票犯罪形勢更為嚴峻，公安稅偵部門急需深刻認識形勢，科學(xué)分析發(fā)票犯罪的新特點，認真總結(jié)近年來打擊涉稅犯罪的實戰(zhàn)經(jīng)驗和成果，全面梳理情報分析研判在案件發(fā)現(xiàn)、線索梳理、犯罪事實查證、犯罪嫌疑人及犯罪網(wǎng)絡(luò)查證等各個環(huán)節(jié)的運用方法，探索情報主導(dǎo)下的發(fā)票犯罪偵查新思路，全面提升預(yù)警和打擊防范能力。

關(guān)鍵詞：發(fā)票犯罪新特點；偵查思路；情報研判

近幾年，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪與非法制售普通發(fā)票犯罪成為涉稅犯罪的主流犯罪類型，根據(jù)公安部門的統(tǒng)計，2012年破案會戰(zhàn)期間各地共立涉稅犯罪案件3.97萬起，其中虛開犯罪數(shù)量激增，占涉稅犯罪立案數(shù)的70.1%，非法制售發(fā)票犯罪的立案數(shù)占比達22.2%。隨著“營改增”試點全面推行，大要案件頻發(fā)，嚴重擾亂了發(fā)票管理秩序和稅收征管秩序，給國家稅款造成巨大損失。2013年公安部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合部署開展打擊整治發(fā)票違法犯罪專項行動以來，破獲1億元以上虛開案件94起，1億元以上騙稅案件10起，破獲“營改增”虛開案件34起。

本文討論的發(fā)票犯罪是指：行為主體實施非法制售、開具、取得及持有發(fā)票的行為，妨害國家發(fā)票管理秩序和稅收征管秩序，情節(jié)嚴重應(yīng)受刑罰處罰的行為。其犯罪對象包括專用發(fā)票(增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)、可用于退稅、抵扣稅款的發(fā)票及普通發(fā)票。本文重點討論現(xiàn)實生活中發(fā)生較多的兩大類發(fā)票犯罪，即虛開專用發(fā)票犯罪和非法制售普通發(fā)票犯罪。

一、“營改增”背景下發(fā)票犯罪的新特點

(一)虛開專用發(fā)票犯罪的特點

1.犯罪組織呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)性

虛開專用發(fā)票的犯罪鏈條主要由開票公司、銷售團伙和受票企業(yè)組成，行為人成立開票公司居于核心環(huán)節(jié)，向外輻射若干個發(fā)票銷售團伙，通過互聯(lián)網(wǎng)、群發(fā)短信、街頭廣告等方式發(fā)布信息。受票單位將開票信息通過短信、QQ、MSN等方式發(fā)送給發(fā)票銷售團伙，最終到達核心層。核心層及銷售團伙通過收取開票費、加價出售給受票單位獲利。整個犯罪組織以開票方為核心呈網(wǎng)狀向外擴散。同時，各開票公司、銷售團伙之間通過發(fā)票掮客即中間人互通信息，聯(lián)系業(yè)務(wù)，整個網(wǎng)絡(luò)呈現(xiàn)以開票方為重點，相對獨立又相互關(guān)聯(lián)的特點。

2.開票公司具有隱蔽性

一方面，開票公司利用虛假身份信息注冊成立公司，向稅務(wù)部門領(lǐng)購發(fā)票，非法出售的同時也對外虛開。從前期試點運行情況看，有的“開票公司”通過使用他人身份證甚至殘疾人身份證注冊運輸公司，申請辦理并取得貨運行業(yè)一般納稅人資格，有的購買或借用他人的空殼公司，申領(lǐng)貨運專票對外開具，其運輸車輛往往是即將報廢的機動車。另一方面，開票方從外地購買進項發(fā)票按時申報抵扣，造成正常經(jīng)營的假象。

3.受票企業(yè)的行業(yè)特征較明顯，管理重心遷移

以往，需要發(fā)票的單位主要涉及運輸、物流、貿(mào)易等行業(yè)。運輸行業(yè)在提供貨物運輸服務(wù)后，非法購買發(fā)票結(jié)算運費，其價格遠低于從地稅局領(lǐng)取開具發(fā)票應(yīng)繳納的稅金；物流行業(yè)在貨物運輸中，找不提供發(fā)票的車隊進行貨物運輸，然后購買發(fā)票結(jié)算貨款；貿(mào)易公司購買發(fā)票計入費用以此少繳納稅款。隨著“營改增”的擴圍，交通運輸業(yè)、物流輔助業(yè)納入增值稅范圍，虛開貨運專票行為會多發(fā)，管理重心也由地稅部門向國稅機關(guān)遷移。

4.開票和抵扣環(huán)節(jié)手段多樣

有的按一定比例收取開票費對外虛開貨運專票，有的從外省市購買貨運專票或成品油增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣或轉(zhuǎn)賣；有的通過傳真、短信、互聯(lián)網(wǎng)等渠道獲取開票和購票信息，操控空殼公司對外虛開，這類沒有提供任何實際貨運服務(wù)的虛開行為應(yīng)是打擊的重點。此外，貨運企業(yè)在提供真實貨物運輸服務(wù)的情況下，將貨運專票開給指定第三方，或者小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，無法或不愿通過稅務(wù)機關(guān)代開貨運專票，轉(zhuǎn)而通過其他貨運一般納稅人代開貨運專票的行為應(yīng)當(dāng)引起重視。

(二)非法制售普通發(fā)票犯罪的特點

1.案件增速快，大要案件突出

自 2000 年以來，全國制售假發(fā)票案件數(shù)量年均遞增 27.66%，案件數(shù)量占全部涉稅犯罪案件的比重，也從 2000 年的 3.12%上升到 2012 年的 22.2%。大要案件逐年增多，一次繳獲數(shù)百萬份發(fā)票的案件屢見不鮮。僅2013年打擊發(fā)票犯罪專項行動期間，公安機關(guān)繳獲假發(fā)票4100余萬份，繳獲假發(fā)票超過100萬份以上的案件8起，打掉大型印制窩點19個。

2.犯罪對象種類齊全，緊跟市場熱點，與伴生犯罪的關(guān)聯(lián)更緊密

近年來，公安機關(guān)繳獲的假發(fā)票逐漸從餐飲、服務(wù)業(yè)定額發(fā)票，擴展到運輸、零售、建筑安裝等十幾個行業(yè)的各類假發(fā)票。部分行業(yè)使用假發(fā)票問題十分突出，伴生犯罪類型多樣。一是不法企業(yè)大量購買使用假發(fā)票，通過虛列成本、隱瞞收入逃避繳納稅款，其中，餐飲服務(wù)、商業(yè)零售行業(yè)使用假發(fā)票的數(shù)量最多，建筑安裝、交通運輸行業(yè)的假發(fā)票開具金額巨大，造成的稅款流失也最為嚴重。二是利用假發(fā)票實施其他犯罪的行為多發(fā)。一些單位和個人利用假發(fā)票實施挪用、侵占資金；部分行政機關(guān)、事業(yè)單位在基建施工、招標采購或勞務(wù)咨詢等活動中，利用假發(fā)票進行報銷變現(xiàn)、濫發(fā)獎金甚至貪污、挪用公款；近年來，以詐騙新農(nóng)村合作醫(yī)療保險金為目的，偽造虛假的醫(yī)療合作發(fā)票、醫(yī)療機構(gòu)住院專用收據(jù)的案件增加。

3.犯罪鏈條產(chǎn)業(yè)化，地域特征明顯化，成員結(jié)構(gòu)族群化

一是犯罪鏈條清晰，地域特征明顯。假發(fā)票犯罪鏈條主要由印制、銷售二大環(huán)節(jié)組成，印制包括采購、制版、印刷、裁剪等多個環(huán)節(jié)，銷售包括區(qū)域代理、城市批發(fā)商、終端銷售商以及數(shù)量龐大的跑單人員等多個層級，各環(huán)節(jié)分居不同地域，通過人員和信息關(guān)聯(lián)形成了地域特征明顯的產(chǎn)業(yè)鏈條。假發(fā)票制造源頭的地域特性明顯，高危地區(qū)和高危人群相對集中。近年來，大型假發(fā)票制造窩點主要集中在河南、安徽、浙江和廣東等省的部分地區(qū)，銷售網(wǎng)絡(luò)則遍布全國各城市，其制造、銷售的空間距離逐漸拉大，一起案件往往涉及數(shù)省乃至十幾省。

二是各環(huán)節(jié)不同層級的運作方式緊密聯(lián)系又相對獨立。當(dāng)前，制售假發(fā)票犯罪團伙大多擁有固定的銷售渠道，可隨時按市場需求通過所掌握的非法印制窩點組織大批量生產(chǎn)。以大中城市需求為主，形成跨區(qū)域下單，按需印制，定向定量供應(yīng)的產(chǎn)銷模式。

三是人員結(jié)構(gòu)呈金字塔分布，族群特征明顯。第一層制假源頭為假發(fā)票制造工廠；第二層的區(qū)域代理商，掌控訂購環(huán)節(jié)，負責(zé)組織貨源，向下游批發(fā)商批發(fā)送貨，發(fā)票進出數(shù)量巨大；第三層為批發(fā)商，規(guī)模不等，掌握供需客戶資源，一般通過互聯(lián)網(wǎng)、手機短信、小廣告等形式招攬生意。該層面多涉及辦理假印章、假證件等其他違法犯罪行為；第四層為零售及跑單人員，數(shù)量眾多，多依附于較大的販票團伙，主要集中在車站、地鐵、商場、市場等交通要道和繁華地帶，一般在街頭兜售發(fā)票或?qū)ｉT從事送票交易。制售假發(fā)票犯罪團伙以家族、地域為紐帶，內(nèi)部分工明確，跨省流竄作案明顯增多。

四是犯罪網(wǎng)絡(luò)輻射蔓延加速。伴隨犯罪團伙跨省流動作案的增多，制售假發(fā)票犯罪出現(xiàn)全國蔓延的態(tài)勢。近年來，黑龍江、湖南、海南、甘肅等省也陸續(xù)發(fā)生了多起浙江、廣東籍人員與當(dāng)?shù)夭环ǚ肿咏Y(jié)伙作案的大要案件。

4.犯罪手段呈現(xiàn)新的特點

一是套用真實發(fā)票信息偽造的“克隆”發(fā)票逐步成為了此類犯罪新的熱點。據(jù)廣州市國稅局數(shù)據(jù)顯示，近兩年來，查獲的假票中有約九成為克隆真票的假票。這種套用真實發(fā)票代碼、號碼、銷方稅務(wù)登記號等信息進行復(fù)制的“克隆”發(fā)票通過“12366”納稅服務(wù)網(wǎng)站驗證時不能發(fā)現(xiàn)問題，易于獲取“客戶”信任，其銷售渠道得以迅速擴張。

二是“開票公司”騙購發(fā)票，對外虛開、出售。與虛開專用發(fā)票類似，一種方式是利用虛假身份批量注冊公司，從稅務(wù)機關(guān)騙購正規(guī)發(fā)票后非法出售發(fā)票，或者在銷貨方與購貨方?jīng)]有開展實際業(yè)務(wù)的情況下，為客戶代開、虛開普通發(fā)票；另一方式則通過購買空白普通機打假發(fā)票，根據(jù)客戶或下線的需求，非法制作虛假的普通機打發(fā)票對外銷售。

三是制假手段更加專業(yè)。制假團伙在制假設(shè)備、制版工藝上比以往有明顯的提高。利用電腦等數(shù)碼設(shè)備對照真發(fā)票設(shè)計出假發(fā)票模版，而后用專業(yè)工藝進行印刷，仿真度極高，發(fā)票紙張和水印的制作上具備了一定的技術(shù)水準，僅憑肉眼很難辨別。

四是交易方式隱蔽，反偵查能力強。團伙成員實行單線聯(lián)系，手機號碼定期更換，互不交叉；采取貨運、長途汽車捎運、快遞郵遞或臨時雇傭無關(guān)人員送貨；交易中安排專人秘密監(jiān)控送貨、交易等過程，對公安機關(guān)實施“反跟蹤”；交易后主要通過銀行匯款或網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬結(jié)算，所用銀行卡也多是利用無關(guān)人員的身份證辦理。信息傳遞方式隱蔽，針對性強，行為人通過互聯(lián)網(wǎng)、傳真、手機群發(fā)器、論壇等方式散發(fā)并傳遞假發(fā)票信息，事后立即刪除以銷毀犯罪證據(jù)。

二、發(fā)票犯罪的發(fā)展趨勢

(一)交通運輸業(yè)及貨物運輸代理服務(wù)業(yè)虛開、代開貨運專票將高發(fā)

誘發(fā)虛開犯罪的因素短期內(nèi)仍較集中。提供交通運輸服務(wù)的一般納稅人成本中占比40%左右的過路過橋費無法抵扣，占直接成本50%的油費往往取得增值稅專用發(fā)票受限制，特別是跨省運輸車輛產(chǎn)生的加油費無法取得增值稅專用發(fā)票等原因?qū)е挛锪鞒杀旧仙纫蛩?，會誘發(fā)虛開、代開、買賣貨運專票進行套利的違法行為。

(二)針對增值稅專用發(fā)票的虛開、非法買賣犯罪將上升

交通運輸服務(wù)納入增值稅征收范圍，貨運企業(yè)的成品油發(fā)票可以抵扣，虛開、非法買賣此類專用發(fā)票的犯罪會上升。此外，納入抵扣的專用發(fā)票如提供維修服務(wù)、機動車銷售的購車進項、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人開具的專用發(fā)票等也會成為虛開目標。再者，利用增值稅稅控系統(tǒng)僅對發(fā)票信息的數(shù)字部分進行識別比對的限制，將不能抵扣項目如非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目等虛開成可抵扣項目的行為可能出現(xiàn)，特別應(yīng)重點關(guān)注兼營免稅、減稅項目的納稅人。

(三)稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開貨運專票潛藏風(fēng)險

貨物運輸小規(guī)模納稅人申請代開貨運專票需提供稅務(wù)登記證、貨物運輸合同、車輛道路運輸證等資料，小規(guī)模納稅人在未提供貨物運輸服務(wù)的情況下，可能通過提供虛假資料騙取稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過對小規(guī)模納稅人實際運輸能力的核查進行風(fēng)險防控。

(四)假發(fā)票犯罪將會反彈

近幾年，公安部發(fā)動專項行動、破案會戰(zhàn)和集群戰(zhàn)役在全國進行了打擊假發(fā)票犯罪的集中行動，有效遏制了假發(fā)票犯罪的高發(fā)態(tài)勢。2014年，隨著鐵路運輸、郵政和電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，非法制售普通發(fā)票的犯罪空間縮小，犯罪類型由非法制售普通發(fā)票向虛開專用發(fā)票轉(zhuǎn)型，監(jiān)管重心由地稅機關(guān)向國稅機關(guān)轉(zhuǎn)移，但是，由于假發(fā)票需求依然旺盛，與伴生犯罪的關(guān)聯(lián)因素?zé)o法消除，誘發(fā)犯罪的因素仍然存在，一旦放松對買方市場的控制，針對普通發(fā)票的非法制售及虛開犯罪仍將反彈。

三、虛開案件的偵查思路及要點

(一)拓寬案件發(fā)現(xiàn)途徑

1.異?，F(xiàn)象分析發(fā)現(xiàn)。一是發(fā)票領(lǐng)用、開具異常，“買殼”虛開發(fā)票的企業(yè),往往在法定代表人變更后銷售收入快速飆升,申請發(fā)票增量明顯；購票后的短時間內(nèi)集中、大量開票，發(fā)票全部被開往外省市，開具的發(fā)票品名繁雜，發(fā)票作廢異常。二是經(jīng)營、納稅異常。如貨物發(fā)出地與銷售方的注冊地不一致，開票金額巨大但經(jīng)營的貨物并非本地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè), 且都銷往外省市。

2.重點行業(yè)發(fā)票流向分析發(fā)現(xiàn)。依托警稅協(xié)作機制，充分運用金稅系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)，分析梳理本地區(qū)增值稅專用發(fā)票流向的異常現(xiàn)象，進而從源頭發(fā)現(xiàn)、打擊職業(yè)虛開團伙。虛開犯罪具有一定的行業(yè)特征，犯罪分子使用的進項發(fā)票多來自黃金、成品油、農(nóng)副產(chǎn)品、手機等行業(yè)，即征即退型主要存在于黃金、白銀等貴金屬行業(yè)，稅收優(yōu)惠型主要存在于農(nóng)副產(chǎn)品行業(yè)。

3.高危人群分析發(fā)現(xiàn)。依托公安“大情報平臺”和稅務(wù)“金稅工程”系統(tǒng)，重點關(guān)注成品油、煤炭、貨物運輸?shù)刃袠I(yè)，匯總有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)、運輸企業(yè)、貨物運輸代理企業(yè)的基礎(chǔ)信息、申報資料、專用發(fā)票抵扣開具等相關(guān)數(shù)據(jù)，探索建立“營改增”試點企業(yè)專用數(shù)據(jù)庫，動態(tài)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營者的稅費、資金往來異常信息，對經(jīng)營情況異常、可能存在虛開發(fā)票行為的重點企業(yè)開展拉網(wǎng)式排查；匯總走逃企業(yè)信息(即頻繁注冊，短期開票后馬上注銷的企業(yè))、故意接受虛開或抵扣稅款的企業(yè)信息、曾因虛開發(fā)票受到打擊處理的人員信息、異地發(fā)票協(xié)查涉及的企業(yè)信息、公安機關(guān)掌握的中間人信息建立“黑名單”，對嫌疑人的手機短信、通話信息、關(guān)聯(lián)賬戶、物流信息、行動軌跡等與“黑名單”數(shù)據(jù)比對，鎖定嫌疑目標。

4.案件協(xié)查發(fā)現(xiàn)。受票企業(yè)的虛開發(fā)票來源眾多，但涉案的多個開票企業(yè)往往具有同一個實際控制人或相同開票員，協(xié)查異地受票企業(yè)的進項發(fā)票，結(jié)合主要人員的關(guān)聯(lián)分析，往往能發(fā)現(xiàn)其他的虛開線索。

5.辦理其他案件發(fā)現(xiàn)。以虛開的發(fā)票或假發(fā)票入賬逃避繳納稅款或騙取出口退稅是逃稅和騙稅的新手段，逃稅主體多是虛開的受票方，辦理逃稅、騙稅及假發(fā)票犯罪案件時，以逃稅調(diào)查為切入點，調(diào)查虛開的發(fā)票或假發(fā)票的來源，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)線索。

(二)虛開案件的基本偵查思路

偵辦虛開案件的基本思路是“由信息到人，由人到案，再由案到人”。所謂“信息”包括異常信息(經(jīng)營、納稅、開票、賬目異常)、協(xié)查信息、重點行業(yè)發(fā)票流向信息和高危人員信息。通過信息篩選碰撞發(fā)現(xiàn)虛開犯罪嫌疑人，圍繞嫌疑人全面取證，深挖犯罪網(wǎng)絡(luò)，發(fā)現(xiàn)涉及受票單位、中間人的犯罪線索，實現(xiàn)由面到點聚焦重點犯罪嫌疑人，再由點到面清查全部犯罪網(wǎng)絡(luò)，全面深入打擊虛開犯罪。

(三)明確查證重點，創(chuàng)新查證方法

虛開案件的查證重點一是查明涉嫌開票方與受票方之間是否存在真實的購銷關(guān)系, 是認定虛開犯罪事實是否存在的關(guān)鍵。二是摸清犯罪團伙，厘清犯罪網(wǎng)絡(luò)，核實犯罪嫌疑人身份，及時抓捕。

1.資金流、票流、物流比對查證虛開事實。首先, 審查企業(yè)開出的發(fā)票, 對比經(jīng)營范圍、經(jīng)營內(nèi)容、生產(chǎn)能力等是否與發(fā)票所顯示的業(yè)務(wù)相符, 對于超范圍、超規(guī)模的大額交易, 可初步認定存在虛開行為。其次, 核對發(fā)票與有關(guān)購銷記錄。調(diào)取相關(guān)賬簿、計稅憑證,審查進項專用發(fā)票、材料入庫單或驗收單、付款憑證、材料運費發(fā)票等核實購進原材料的情況;審查成品出庫單、提貨單、托運單、運費發(fā)票、成品庫產(chǎn)品發(fā)出明細賬及銷貨合同等核實產(chǎn)品出廠的情況, 注意發(fā)現(xiàn)進項發(fā)票和銷項發(fā)票不符的情況,初步證實虛開行為。第三,核實發(fā)票與資金流向是否相符。核查銀行賬戶的存款和付款情況, 注意發(fā)現(xiàn)是否存在與其發(fā)票記錄的購銷貨物不符的情況。第四，審查過橋賬戶資金流向，查明虛開類型。許多虛開業(yè)務(wù)的空轉(zhuǎn)資金通過中間賬戶過橋后轉(zhuǎn)到受票公司控制的個人賬戶上，查證過橋賬戶有助于查找中間人、核實資金流向、查明虛開類型，如果資金最終經(jīng)由中間人賬戶流回受票企業(yè), 說明是無貨虛開, 如果流向?qū)嶋H的原料供應(yīng)方, 說明是貨票不一致。

2.身份查證確認犯罪嫌疑人。虛開犯罪多通過網(wǎng)銀支付開票費，結(jié)合銀行資金查詢，通過網(wǎng)銀IP地址落地查證，查找開票企業(yè)的實際控制人。通過銀行調(diào)取重大嫌疑企業(yè)的基本賬戶網(wǎng)銀交易明細及 IP地址，梳理嫌疑人的資金鏈條，將吻合的IP地址作為偵查的重點，對重點IP地址進行技術(shù)定位，從而確定嫌疑人的落腳點，再通過其他偵查手段確定嫌疑人的真實身份，這一查證方法在東營公安局偵辦的虛開案件中取得了很好的效果。

實踐中，對分散各地的受票企業(yè)及中間人開展選擇性落地查證是案件推進的重點和難點，可以通過公安網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)交叉查詢，結(jié)合稅務(wù)、房產(chǎn)、工商、電信、社保等其他部門信息資源，獲取相關(guān)涉案公司的單位信息、涉案人員身份信息、車輛信息、駕駛證信息、個人社保信息，通過分析篩選，查清涉案公司的實際控制人、具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)人及其住所、真實辦公地址，最終鎖定犯罪嫌疑人。

3.資金流查證發(fā)現(xiàn)犯罪網(wǎng)絡(luò)。一是重點賬戶查證，除核查企業(yè)的經(jīng)營賬戶外, 還應(yīng)注意核查有關(guān)主要涉案人員( 廠長、出納、會計、主要業(yè)務(wù)人員等)的個人賬戶。資金大額進出頻繁、存續(xù)時間很短、出入資金大體對等的很可能存在虛開行為，應(yīng)圍繞嫌疑賬戶的相關(guān)單位、人員及其親屬對其所有銀行開戶、流水進行查證，確定案值、發(fā)案時間段、涉案地域等構(gòu)成要素。二是典型資金跟蹤查證。結(jié)合企業(yè)的行業(yè)屬性、所購買或者銷售產(chǎn)品的地域?qū)傩?，從整個資金流中選取幾筆典型資金進行跟蹤查證，盡快掌握典型資金的進出路徑，對其上下關(guān)聯(lián)賬戶展開縱向查詢，充分利用涉案賬戶的關(guān)聯(lián)信息，如開戶信息、聯(lián)系電話、地址、綁定的手機號碼、案發(fā)期間的網(wǎng)銀明細、網(wǎng)銀IP等，通過信息比對、碰撞發(fā)現(xiàn)相關(guān)中間人及異地犯罪嫌疑人，查繳犯罪資金，深挖犯罪網(wǎng)絡(luò)。

4.發(fā)票流向分析確定犯罪團伙。一是建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。梳理本地區(qū)已破虛開案件的進項發(fā)票清單，匯總進項發(fā)票來源于黃金、石油、手機、CPU、食品、農(nóng)副產(chǎn)品、水泥等領(lǐng)域企業(yè)名單，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。二是分析發(fā)票流向，篩選嫌疑企業(yè)。一方面，調(diào)取重點領(lǐng)域公司銷項發(fā)票清單，篩選在短時間內(nèi)突擊開票、開票金額大且業(yè)務(wù)持續(xù)時間短的可疑企業(yè)。另一方面，對其發(fā)票流向及品名進行分析，特別是發(fā)票流向超出了行業(yè)利用可能性的，則可能涉嫌虛開。三是關(guān)聯(lián)分析確定團伙。對嫌疑開票公司進行關(guān)聯(lián)性分析，根據(jù)共同的法定代表人、股東、辦稅員、工商代理人員、所屬經(jīng)濟園區(qū)、開戶銀行等因素來確定，分析團伙規(guī)模，選取打擊重點。

5.外圍調(diào)查核實，及時經(jīng)營控制。虛開案件偵辦最大難點在于如何在不驚動犯罪嫌疑人的情況下查清真實身份。對于確定的開票公司和團伙，調(diào)取工商、稅務(wù)、銀行開戶資料，結(jié)合公安內(nèi)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)，進一步確認涉案公司相關(guān)人員的真實身份。通過公安網(wǎng)調(diào)取法定代表人、股東、辦稅員的個人信息，確認是否被犯罪嫌疑人冒用注冊公司；通過工商、銀行賬戶查詢獲取嫌疑人使用的手機號碼，進而查清其身份、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)并進行落地經(jīng)營，待時機成熟后集中收網(wǎng)。

6.詢問知情人獲取證據(jù)。詢問法定代表人、經(jīng)營負責(zé)人、部門主管、技術(shù)人員、倉庫保管人、業(yè)務(wù)員、會計、出納人員等知情人, 查明參與虛開發(fā)票的人、實施犯罪的時間地點、手段方法、虛開金額、有何物證、書證等, 為揭露虛開行為收集證據(jù)。

四、假發(fā)票犯罪案件的偵查思路及要點

(一)拓寬假發(fā)票案件的發(fā)現(xiàn)途徑

1.通過排查發(fā)現(xiàn)。第一，排查開出的發(fā)票。重點排查發(fā)票印章模糊不清、行業(yè)類別與記載的經(jīng)營行為相互矛盾、沒有經(jīng)營單位財務(wù)專用章或個體經(jīng)營者私章的發(fā)票，以及從同一單位開具的票號連續(xù)或相近但日期卻相差甚遠的發(fā)票。第二，收款票據(jù)排查。查看開具發(fā)票對應(yīng)的收款票據(jù)是否齊全，各項收入是否全部入賬，對缺號少頁的票據(jù)重點排查。第三，對付款單位進行核查，看雙方收付款金額、項目等是否一致，如不一致，說明存在虛開發(fā)票的重大嫌疑。

2.通過信息研判發(fā)現(xiàn)。一是建立假發(fā)票犯罪重點行業(yè)、高危人群數(shù)據(jù)庫。充分利用公安內(nèi)網(wǎng)及互聯(lián)網(wǎng)等各類信息應(yīng)用平臺進行綜合情報分析，會同稅務(wù)部門對餐飲、物流等重點行業(yè)摸底排查，層層篩選；分析本地涉及發(fā)票犯罪的高危人群及分布的重點部位，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。二是重點嫌疑人員篩選。通過警綜平臺對出租屋、暫住人口，特別是對外來人口較為集中的城郊結(jié)合部流動人口進行排查，與假發(fā)票犯罪基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫進行碰撞比對，從中篩選出重點人員。通過本地情報研判應(yīng)用平臺對重點人員的活動軌跡進行分析，尤其對乘用交通工具、賓館住宿、洗浴場所、網(wǎng)吧活動等信息進行碰撞分析。對于往來次數(shù)頻繁，消費層次與身份明顯不符的人員進行篩選，列出涉嫌發(fā)票犯罪的重點嫌疑人員。三是做好人員布控。將最終篩選出的嫌疑人員及研判結(jié)果下發(fā)至相關(guān)經(jīng)偵部門進行有效布控，也可利用旅店業(yè)、網(wǎng)吧業(yè)、金融業(yè)報警系統(tǒng)開展布控。

(二)確定“由票到人，由人到案”的基本偵查途徑

“由票到人”是根據(jù)所掌握的假發(fā)票信息查找上游環(huán)節(jié)的犯罪人，梳理犯罪鏈條。對于終端銷售假發(fā)票的，可運用誘惑偵查發(fā)現(xiàn)出售人進而摸清其上游環(huán)節(jié)；對使用假發(fā)票的，可從單位財務(wù)資料審查入手，順線倒查，排查假發(fā)票來源。由“人到案”即通過犯罪鏈條的各環(huán)節(jié)人員梳理犯罪網(wǎng)絡(luò)，查明犯罪手段、數(shù)額，選取重點嫌疑對象集中抓捕、審訊，固定證據(jù)，擴大戰(zhàn)果。

深入摸排犯罪嫌疑人活動軌跡，掌握犯罪團伙的成員、窩點，全面查證犯罪環(huán)節(jié)及網(wǎng)絡(luò)。從確定犯罪嫌疑人入手(點)，厘清非法制售、購買假發(fā)票的犯罪鏈條(線)，直至摸清多個團伙交織的犯罪網(wǎng)絡(luò)(面)，這種由“點”及“線”到“面”的偵查思路，可以實現(xiàn)破一案帶多案，挖窩點打鏈條，切實鏟除假發(fā)票犯罪根基的打擊效果。

(三)理順“一線”、 “三流”、“兩點”的偵查思路

“一線”即假發(fā)票犯罪鏈條，一般包括非法制造窩點、總代理、二級批發(fā)商、終端零售到購票人的交易鏈條，是指引偵查工作的主線；“三流”即信息流、發(fā)票流和資金流，是偵查取證的重要抓手；“兩點”即犯罪網(wǎng)絡(luò)查證、犯罪嫌疑人查證，是案件偵查的最終目標。

具體而言，信息流是所有查證工作的基礎(chǔ)，包含信息發(fā)布和信息交換兩個環(huán)節(jié)。假發(fā)票的供求信息多通過街頭小廣告、互聯(lián)網(wǎng)QQ、向企業(yè)負責(zé)人發(fā)送傳真、群發(fā)短信等方式發(fā)布，具體的交易信息多通過網(wǎng)絡(luò)、電話、手機短信等方式進行交換。對信息流的查證可以運用互聯(lián)網(wǎng)信息查證、通訊信息查證結(jié)合外線跟蹤查證，目的是追查上線供票方，直至非法制造窩點，實現(xiàn)由“點”到“線”摸清犯罪鏈條。

發(fā)票流即制造方按照買家要求制作完成并送達的過程，主要通過物流運送、郵政快遞或私人攜帶運送。對發(fā)票流的查證應(yīng)以發(fā)票寄送為主線，通過物流公司、郵政快遞查詢，核實發(fā)貨人的貨物進出情況，結(jié)合資金賬戶的進出情況，追查其上線代理商和下線的其他購票人，實現(xiàn)由“線”到“面”的擴圍，摸清犯罪網(wǎng)絡(luò)，鎖定主要嫌疑人。

實物傳遞必然伴隨資金的流轉(zhuǎn)，買家主要通過網(wǎng)銀支付購票款項，資金流的查證重點是網(wǎng)銀交易記錄查詢，獲取確定犯罪數(shù)額的證據(jù)，對網(wǎng)銀IP地址的落地查證可以有效鎖定嫌疑人落腳點，為抓捕創(chuàng)造條件。

(四)假發(fā)票案件的查證重點及方法

1.犯罪網(wǎng)絡(luò)查證。一是外圍跟蹤查證。對于比較明確的假發(fā)票犯罪線索，依托社會防控體系，對犯罪嫌疑人進行外圍跟蹤，摸清其活動規(guī)律，查清制造、窩藏、售賣、居住的地點，為進一步收網(wǎng)打下堅實的基礎(chǔ)。二是誘惑偵查查證。對一些在街頭散發(fā)小廣告、兜售假發(fā)票的犯罪嫌疑人，可以利用一些特情耳目，當(dāng)面或電話接觸犯罪嫌疑人，引其交易，設(shè)法查清非法制售鏈條，鎖定主要犯罪嫌疑人。三是通訊信息排查。將收集到的制售假發(fā)票犯罪嫌疑人電話號碼進行篩選，排出重大可疑號碼，分析通話記錄，獲得有登記姓名或企業(yè)名稱的電話號碼，調(diào)查犯罪網(wǎng)絡(luò)涉及的人員信息，列出重點嫌疑對象。四是網(wǎng)絡(luò)信息查證。利用互聯(lián)網(wǎng)搜索引擎梳理涉票人員QQ群號、QQ號和論壇，實施動態(tài)監(jiān)控，摸清犯罪網(wǎng)絡(luò)。五是快遞信息查詢。追查嫌疑人使用的快遞公司郵件，掌握假發(fā)票的銷售對象，查詢同一寄件人在其他快遞公司的發(fā)貨信息，查明收發(fā)貨人員及數(shù)量，查清其銷售網(wǎng)絡(luò)。通過快遞信息查詢摸清犯罪嫌疑人的物流渠道，有助于查明整個犯罪網(wǎng)絡(luò)，鎖定涉案人員，確定犯罪數(shù)額。六是財務(wù)資料審查排查。對使用假發(fā)票的單位進行財務(wù)資料審查，通過假發(fā)票排查，逆向查證假發(fā)票來源，摸清犯罪網(wǎng)絡(luò)。

2.犯罪嫌疑人查證。一是利用搜索引擎，進行身份查證。利用互聯(lián)網(wǎng)搜索引擎梳理出有關(guān)“出售發(fā)票”、“代開發(fā)票”等信息，注意發(fā)現(xiàn)發(fā)帖人的QQ群號、QQ號碼、論壇地址、手機號碼等，對手機號碼進行檢索，明確嫌疑人身份信息。二是挖掘網(wǎng)絡(luò)信息，依托警綜平臺，確定活動軌跡。偵查人員在隱匿身份與嫌疑人進行交流的時候，要重點關(guān)注發(fā)票犯罪的動態(tài)、特點和嫌疑人上網(wǎng)的IP地址；捕捉嫌疑人的體貌特征、周圍環(huán)境等圖像信息；掌握嫌疑人販賣發(fā)票的種類、交易方式和活動規(guī)律等，將上述信息在警綜平臺進行查詢比對，最終確定暫住信息和活動軌跡。

3.高危人群分析。假發(fā)票犯罪多是團伙作案，分工明確，發(fā)名片、接電話和送票都有專人負責(zé)，從送貨人入手，通過高危人群分析，以本市集中地和有前科的人員為重點，充分運用社會綜合防控信息如外來人口管理信息、賓館住宿信息、手機通訊信息、上網(wǎng)信息、銀行卡交易信息、乘用車輛信息進行碰撞比對，對高危地區(qū)的娛樂場所、酒店、洗浴中心、網(wǎng)吧等場所進行排查，發(fā)現(xiàn)其居住地點、活動軌跡。

4.查證中應(yīng)注意的問題。一是注意深挖線索，擴大戰(zhàn)果。偵查中除了查清假發(fā)票的制售鏈條和交易網(wǎng)絡(luò)，還應(yīng)重視查證假發(fā)票的購買使用環(huán)節(jié)。購買并虛開假發(fā)票往往成為逃稅、騙稅、貪污、職務(wù)侵占等犯罪的手段，通過深挖購買使用假發(fā)票的線索，發(fā)現(xiàn)虛開普通發(fā)票及其他伴生犯罪的線索，順線追查，擴大戰(zhàn)果。二是注意及時固定電子證據(jù)。假發(fā)票犯罪多利用通訊工具通過網(wǎng)絡(luò)實施的特點決定了偵查中收集電子證據(jù)的重要性，然而，電子證據(jù)易于滅失的特點使得快速取證并固定證據(jù)尤為重要。辦案中對涉案人員的住地進行搜查，應(yīng)特別注意扣押上網(wǎng)使用的電腦主機，對手機、電腦中的相關(guān)信息按照辦案規(guī)定進行拍照、截屏和光盤刻錄等方式予以固定。三是規(guī)范運用誘惑偵查手段。刑訴法對技術(shù)偵查手段的規(guī)范是誘惑偵查合法性的基本法律保障，《公安機關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》亦做出了相關(guān)規(guī)定，在法律框架內(nèi)用足用好誘惑偵查手段，應(yīng)特別注意以下幾點：首先，誘惑的初期應(yīng)針對發(fā)票的交接人適當(dāng)采取跟蹤、秘拍等手段，力爭查明售票人落腳點及身份。其次，應(yīng)注意通話錄音、技術(shù)偵查聲像證據(jù)的提取、固定。再次，應(yīng)強化證據(jù)意識，合法運用誘惑偵查應(yīng)確保履行了法定程序、誘惑者的身份適格、收集的證據(jù)能夠證明誘惑者僅僅提供了犯罪機會，被誘惑者的犯意不是因誘惑者引誘而產(chǎn)生的。

參 考 文 獻：

[1]張娟.危害稅收征管犯罪偵查要略[M].濟南：黃河出版社，2013.

[2]王曉東,許瑞忠.經(jīng)濟犯罪偵查新論[M].濟南：黃河出版社，2012.

[3]戴蓬.經(jīng)濟犯罪偵查對策新解[M].北京：中國人民公安大學(xué)出版社，2011.

[4]張娟.新時期涉稅犯罪的特點及偵防對策[J].遼寧警專學(xué)報，2014，(2)：51-57.

[5]田光偉.當(dāng)前普通發(fā)票犯罪形式及防治措施[J].財會研究，2009，(9)：68.

[6]張彬.當(dāng)前發(fā)票犯罪呈現(xiàn)四大特點[J].人民公安報,2009-10-28(001).

責(zé)任編輯：馬睿

On the Application Thinking and Methods of Studying and Analyzing Intelligence and Information to the Investigation of Invoice Crimes

Zhang Juan

(Shandong Police College, Jinan 250101, China)

Abstract：In dealing with the severe situation of tax-involved crimes in recent years, the tax-involved investigation departments shall fully aware the status quo, scientifically analyze the new characteristics and trends of tax-involved crimes, mainly invoice crimes, carefully summarize the actual combat experiences and achievements of combating tax-involved crimes in recent years, comprehensively review the application methods of studying and analyzing intelligence and information, find out the new thinking of invoice crimes investigation and improve the precaution and combating capacity.

Key words：invoice crime; investigation thinking; methods of studying and analyzing intelligence and information

收稿日期：2015-12-20 基金項目：山東省社科規(guī)劃研究項目“營改增背景下的涉稅犯罪研究”(13CFXJ01)

作者簡介：張娟(1970-)，女，寧夏銀川人，山東警察學(xué)院偵查系講師，碩士，山東省公安機關(guān)經(jīng)偵人才庫成員，從事經(jīng)濟犯罪偵查研究。

中圖分類號：D918

文獻標識碼：A

文章編號：1009-3745(2016)02-0054-07