我國消費稅改革：國際經(jīng)驗與主要構(gòu)想

劉彭麗（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽　蚌埠　233030）

我國消費稅改革：國際經(jīng)驗與主要構(gòu)想

劉彭麗
（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

我國消費稅制度自1994年建立以來，在調(diào)節(jié)人們的消費行為、節(jié)約資源保護環(huán)境、保障財政收入、調(diào)節(jié)收入分配以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮了積極作用。但是，隨著社會的快速發(fā)展，社會貧富差距的加大，現(xiàn)行消費稅已經(jīng)不再適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。特別是在“營改增”不斷推進以及地方稅體系亟需重構(gòu)的情形下，我國消費稅改革面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。通過研究消費稅的功能定位，以及在學(xué)習(xí)和借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，加快對消費稅進行改革，完善、優(yōu)化消費稅制，進而促進我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。

消費稅；改革；功能定位；國際經(jīng)驗

目前已經(jīng)有120多個國家和地區(qū)開征了消費稅，可見消費稅在世界范圍內(nèi)受到了極大的重視。要知道稅收和經(jīng)濟之間有著千絲萬縷的關(guān)系，稅種的制定會對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，所以要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的狀況對稅種做出適度的調(diào)整。我國現(xiàn)行的消費稅存在一些缺點與盲點，一定程度影響了稅制的完善和經(jīng)濟的發(fā)展。目前，我國改革開放已經(jīng)進入了新階段，經(jīng)濟發(fā)展進入了新常態(tài)。以“營改增”為契機，我國的稅制改革已經(jīng)提上了日程，而消費稅改革是這次稅制改革之中的重點。［1］

一、消費稅改革的基本情況

我國自1994年開征收消費稅以來，除了幾次對稅目和稅率有較小的變動外，消費稅稅制一直都是較為穩(wěn)定的。2006年4月1日，我國對消費稅進行了一次較大的制度性調(diào)整，增加了和取消了一些稅目。［2］2008年以促進節(jié)能減排為導(dǎo)向在交通領(lǐng)域進行小規(guī)模的變動之后。為了貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)和諧社會的總要求，進一步完善我國稅制，2014 年11月國家對消費稅制度進行了調(diào)整，主要包括以下幾個方面：

一是取消了一些消費稅稅目。自2014年12月1日起，取消了車用含鉛汽油、小排量摩托車、酒精、汽車輪胎四類消費品的消費稅。

二是增加了一些消費稅稅目。自2015年2月1日起，對電池、涂料兩個稅目征收消費稅。調(diào)整以后，消費稅的稅目由原來的13個增加到15個。

三是增加了一些消費品稅率。主要就是提高了成品油的消費稅，在2014年11月29日、12月3日和2015年1月12日連續(xù)三次提高消費稅稅率。

盡管新出臺的條例對消費稅進行了部分調(diào)整，但其中還是存在一系列的問題，亟待我們?nèi)ソ鉀Q與完善。在我國現(xiàn)階段，消費稅的完善不僅與我國現(xiàn)在的落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建節(jié)約型社會以及促進環(huán)境保護的發(fā)展理念相符合，而且對于我國現(xiàn)行稅制的完善也有重要的現(xiàn)實意義。但是近年來我國發(fā)展理念的轉(zhuǎn)變，社會貧富差距的加大，都使得現(xiàn)行的消費稅制度已經(jīng)不能完全適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟的發(fā)展。消費稅如何符合我國現(xiàn)在經(jīng)濟的發(fā)展要求，進一步發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費行為、促進節(jié)能減排、調(diào)節(jié)收入分配的作用，將成為下一步改革亟待解決的問題。

二、我國消費稅的功能定位

我國消費稅自開征以來，其基本功能定位為引導(dǎo)合理消費、調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距、促進社會公平。十八屆三中全會指出消費稅改革必須適應(yīng)“五位一體”改革發(fā)展目標的要求，必須在財政體制改革中整體性考慮對其進行改革。最初對消費稅的功能定位已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的發(fā)展要求，新形勢下我國不應(yīng)該就消費稅的某一種功能進行定位，而應(yīng)該整體性考慮，使我國消費稅在新時期發(fā)生更大的作用。［3］

（一）籌集政府收入

從目前消費稅的收入規(guī)模看，消費稅在各稅種中僅次于增值稅、企業(yè)所得稅及營業(yè)稅。消費稅由于其稅源穩(wěn)定，易于征收的特點，成為政府財政收入的重要組成部分。其中最主要的原因，是消費稅大多數(shù)會選擇價格彈性較低的商品征稅。這樣即使提高消費稅的稅率，其稅收收入也不會受到很大的影響。特別是近年來，經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定，消費稅的稅收收入每年都以較快的速度上升，對我國財政收入的籌集做出了重大的貢獻。但是，我們在保持稅收收入充足的基礎(chǔ)上，也應(yīng)該考慮結(jié)構(gòu)上的安排。隨著“營改增”的持續(xù)推進，地方財政的收入面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。可以通過改變現(xiàn)在消費稅的分配體制即消費稅由中央稅改為共享稅，使其具有平衡中央地方財政關(guān)系的功能。

（二）補償外部性功能

庇古理論認為，稅收是解決經(jīng)濟活動的外部性、保護資源和環(huán)境的有效手段。一般來說，消費品通常分為有益品和無益品。無益品就是那些不僅對環(huán)境產(chǎn)生污染，也會對人體的健康產(chǎn)生危害，這時候外部成本明顯大于私人成本。由于替代效應(yīng)的存在，政府通過對無益品征收消費稅，能夠?qū)⑼獠砍杀緝?nèi)在化，發(fā)揮“寓禁于征”的作用。如果對其不征收消費稅，不僅會使消費者消費的過多，造成效用達不到最大化，還會使生產(chǎn)者生產(chǎn)的過多，造成資源浪費。所以應(yīng)該對那些無益品征收消費稅實現(xiàn)外部成本內(nèi)部化，有利于抑制消費者的消費需求，減少生產(chǎn)者的商品供應(yīng)，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效率。

（三）調(diào)節(jié)收入分配功能

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的收入差距越來越大，如果讓這種態(tài)勢發(fā)展下去，會給我國未來的發(fā)展帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。消費稅是在增值稅普遍課征基礎(chǔ)上選擇部分稅目進行課征，在一定程度上考慮了公平與持續(xù)發(fā)展的目標。在調(diào)節(jié)收入分配方面，消費稅主要有以下幾點作用：一是對生活必需品不征收消費稅，就降低了低收入者的稅負。二是對奢侈品征收重稅，提高了高收入者的稅負。這可以彌補個人所得稅對調(diào)節(jié)收入分配方面存在的缺陷，即高收入階層存在灰色收入、收入轉(zhuǎn)移等等。這就要求消費稅的征收范圍要隨著經(jīng)濟發(fā)展適時地做出調(diào)整，以繼續(xù)保持并強化其調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（四）引導(dǎo)消費傾向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能

由于消費稅是一種間接稅，可以通過稅負轉(zhuǎn)嫁，提高商品、勞務(wù)的價格。一方面，價格的提高可以促使消費者尋找替代品改變其消費行為，在一定程度上抑制了某些產(chǎn)品的消費，另一方面，由于生產(chǎn)要素價格的提高，會促使生產(chǎn)者提高自身生產(chǎn)的效率，達到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。消費稅的調(diào)節(jié)作用正是通過稅負的轉(zhuǎn)嫁影響商品和勞務(wù)的價格，而由于稅負轉(zhuǎn)嫁程度的不同，又可以對消費者消費品的選擇以及生產(chǎn)者生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇產(chǎn)生不同的影響，最終導(dǎo)致消費傾向發(fā)生改變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。

三、國外消費稅改革的經(jīng)驗

國外發(fā)達國家在制定稅收制度方面比較成熟，我們應(yīng)該要從國外發(fā)達國家積累的經(jīng)驗中吸取教訓(xùn)，來達到完善我國消費稅稅制的目的。

（一）征稅范圍逐步擴大

按照征收范圍的大小可將消費稅分為有限型、中間型、延伸型。有限型消費稅的征稅對象主要是傳統(tǒng)消費品如煙、酒、汽油、煤、化學(xué)物品、珠寶、高檔小汽車、輪胎等，稅目一般在10至15種，這些國家有美國、加拿大、巴西、俄羅斯等六十多個國家。中間型消費稅在有限型消費稅征收范圍的基礎(chǔ)上，增加了一些食物制品如牛奶、谷物等，有些國家還包括一些奢侈品如私人飛機、珠寶、香水等，這些國家主要有德國、法國、意大利、瑞典、敘利亞、坦桑尼亞、肯尼亞、伊朗等三十幾個國家。而延伸型消費稅是在中間型消費稅征收范圍上，增加了一些生產(chǎn)性消費資料如水泥、建筑材料、油漆、塑料、鋁制品、電纜、等以及其他一些消費品如打火機、空調(diào)、電視機、音響、電氣設(shè)備等，日本、孟加拉國、希臘、韓國、埃及、印度等二十多個國家都是實行延伸型消費稅的國家，其中印度、日本、韓國等國的消費稅應(yīng)稅項目幾乎包含了全部的工業(yè)品。［4］

從近幾年國際發(fā)展趨勢來看，消費稅征收范圍的變化主要基于以下兩個特點：

第一，為了增加財政收入有擴大消費稅征收范圍的趨勢。比如，匈牙利為了應(yīng)對金融危機，從2009年1月起，對煤炭開始征收消費稅；希臘為了削減財政赤字，從2010年3月開始對特定類型的產(chǎn)品開征奢侈品稅。

第二，越來越多的國家將對環(huán)境有害的消費品和消費行為納入到消費稅的征稅范圍。如一次性塑料袋、一次性泡沫飯盒等。實際上這些商品也屬于我們?nèi)粘５南M品，如果不對其加以約束，將會對環(huán)境產(chǎn)生污染。以愛爾蘭為例，從2002年3月開始，愛爾蘭征收塑料袋稅即消費稅。［5］

從消費稅調(diào)節(jié)消費行為功能來看，征稅項目應(yīng)該是有選擇性的才能達到其調(diào)節(jié)人們消費行為的作用。但是如果從籌集財政收入職能上來看，各國都希望把本國消費稅的征稅范圍逐步地從有限型往中間型、甚至延伸型發(fā)展。當然隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會有更多的新型的消費品要列入到消費稅的征收范圍，但是各國應(yīng)該在充分考慮本國國情的基礎(chǔ)上，不應(yīng)該盲目地擴大征收范圍。

（二）稅率設(shè)定的多樣性

由于消費稅自身的特點即課稅對象的選擇性和多樣性，消費稅是根據(jù)每個商品不同的特性選擇特定的稅率。我國消費稅稅率檔次設(shè)定幅度比較小，相比之下，外國的消費稅稅率檔次差別比較大，其引導(dǎo)消費行為的功能性作用比較強。印度的消費稅稅率調(diào)整的幅度是比較大的，如在2008-2009年，印度把小汽車的稅率從16%降到12%，電動車的稅率從8%降到0。為了減少環(huán)境污染，對公交車的稅率從24%降到12%。從國外稅率發(fā)展趨勢來看共同特點主要有：一是環(huán)保因素在稅率的設(shè)置中產(chǎn)生重要的作用，即開始按對環(huán)境影響的程度來設(shè)置稅率。英國對汽車征收消費稅是根據(jù)排放量大小來設(shè)定不同的稅率，一般設(shè)定為13級即A-M，A級免稅，而B到M級隨著排放量的增大稅率從20英鎊增加到455英鎊。二是對奢侈品、高檔娛樂場所和活動等征收較高的稅率。如韓國珠寶首飾的消費稅稅率為60%，賽馬場為50%。［6］三是對身體健康和環(huán)境有害的消費品，各個國家都有逐步提高其稅負的趨勢。如歐盟對無鉛汽油設(shè)置的最低消費稅稅率從1998年1月1日的0.287歐元/升提高到2004年1月1日的0.359歐元/升。20世紀以來，英國為了減少環(huán)境污染，改善生態(tài)環(huán)境，提高了石化產(chǎn)品的稅率、酒稅稅率和煙稅稅率。一般來說，各個國家對煙草和高濃度酒的征收稅率都比啤酒的稅率高，當然由于國家之間文化習(xí)慣等差異，同一種消費品的稅率差距也非常明顯。

（三）選擇零售環(huán)節(jié)征收消費稅

與一般商品稅多環(huán)節(jié)征收的特點相比，消費稅是只會在某一特定環(huán)節(jié)征稅的商品稅。各個國家對消費品大多只會選擇在生產(chǎn)或者消費環(huán)節(jié)進行征稅。為了加強稅收的征管，發(fā)展中國家的消費稅大多采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的形式，如印度、俄羅斯。而發(fā)達國家如美國、日本主要選擇在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，以體現(xiàn)出消費稅引導(dǎo)消費行為的意圖。在零售環(huán)節(jié)征稅主要有以下幾個優(yōu)點：一是不僅可以擴大消費稅的稅基增加稅收收入，還能有效的防止稅款的流失；二是可以有效的提高消費者的納稅意識，從而更好的發(fā)揮引導(dǎo)消費行為的功能；三是消費稅在最終環(huán)節(jié)征收，可以緩解消費稅對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的不良影響。

（四）選擇價外稅

按對稅收計稅方式的不同，可以將稅收分為價外稅和價內(nèi)稅。價外稅即消費者在購買產(chǎn)品時知道自己承擔了多少稅負，是公開、透明的課稅方式。而價內(nèi)稅由于計稅的稅基是價稅一體，消費者并不知道自己承擔了多少消費稅，是隱蔽的課稅方式，從而掩蓋了間接稅的本質(zhì)。［7］價內(nèi)稅的形式不僅削弱了消費稅調(diào)節(jié)消費行為、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、節(jié)約資源的功能，還不利于納稅人納稅意識的培養(yǎng)和稅法制度的建設(shè)。國外消費稅計征方式普遍采用價外稅，消費者是在知道自己承擔了多少稅負的情況下進行消費，突出了消費稅引導(dǎo)消費行為的作用。如在美國除少數(shù)特定商品外，面向普通消費者銷售的商品必須標出商品的貨款和稅款。日本的稅法也規(guī)定，向消費者售出的商品必須標出貨款和稅款。

（五）消費稅收入大都歸屬于中央政府

消費稅收入歸屬的劃分，體現(xiàn)了“誰設(shè)歸誰，誰收歸誰”的原則。大多數(shù)發(fā)達市場經(jīng)濟國家都根據(jù)本國的政治體制和消費稅的功能定位將消費稅收入在中央政府和地方政府之間進行劃分。一部分國家如美國、加拿大等發(fā)達國家為了為了保護環(huán)境和補償外部成本，消費稅收入是在聯(lián)邦、州、地方三級政府之間進行明確的分配。日本的消費稅也在中央政府和地方政府之間進行分配，日本的煙類產(chǎn)品和能源產(chǎn)品是由日本中央政府和地方政府共同征收消費稅，酒類產(chǎn)品是由中央政府征收，而機動車是由地方征收，且酒類產(chǎn)品和機動車的消費稅收入都屬于?？钬斦Y金。即便稅收收入在中央政府和地方政府之間分配，但相比之下消費稅收入大多歸屬于中央政府，只有一小部分歸屬于地方政府。

新經(jīng)濟背景下，社會對物流的要求已越來越高，這必然要求對我國快遞業(yè)物流市場4Ps營銷組合策略進行優(yōu)化。新經(jīng)濟背景下，快遞業(yè)物流市場營銷組合策略優(yōu)化的方案是：以戰(zhàn)術(shù)4Ps營銷組合策略為基礎(chǔ)，將4Cs、4Rs融入戰(zhàn)術(shù)4Ps中，形成新經(jīng)濟背景下新的4Ps營銷組合策略[1]。

四、改革我國消費稅的主要構(gòu)想

（一）調(diào)整消費稅的征收范圍

我國消費稅征收范圍目前主要存在征收范圍過窄，調(diào)整滯后，即在征稅范圍上存在“越位”與“缺位”的現(xiàn)象，以致弱化了消費稅的調(diào)節(jié)功能，并減少了消費稅收入。我國應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展與國情的需要，適時的調(diào)整消費稅的征收范圍糾正“越位”，彌補“缺位”。首先，根據(jù)我國的實際情況，應(yīng)該將已經(jīng)變成我們?nèi)粘Ｉ钇返纳唐窂哪壳暗南M稅征收范圍中剔除。其次，隨著時代的進步，應(yīng)該適時地將一些消費品或消費行為納入到征收范圍。例如一些奢侈品、高檔的消費行為等等，都應(yīng)該及時的列入到消費稅的征收范圍。最后，為了符合我國現(xiàn)在節(jié)約型、環(huán)保型的發(fā)展理念，應(yīng)該將那些高污染的消費品納入到消費稅的征收范圍。比如一次性飯盒、一次性塑料袋等等，其實對這類消費品征稅的目的是為了發(fā)揮消費稅“寓禁于征”的目的，而且也可以將這項稅款專項用于環(huán)境污染的治理。

（二）調(diào)整消費稅的稅率

消費稅稅率適當?shù)恼{(diào)整，不僅能提高政府的財政收入，還能有效的促進人們養(yǎng)成良好消費行為的習(xí)慣和保護環(huán)境的意識，否則就可能抑制經(jīng)濟的發(fā)展。第一，對那些已經(jīng)成為人們?nèi)粘５纳钕M品，應(yīng)該降低甚至取消其消費稅稅率，比如那些普通的化妝品。第二，提高奢侈品以及對環(huán)境產(chǎn)生污染的產(chǎn)品消費稅稅率。比如對高檔手表、游艇等奢侈品，征收較高的消費稅可以在一定程度上引導(dǎo)消費者的消費行為，對那些對身體有害以及對環(huán)境產(chǎn)生污染的產(chǎn)品設(shè)置不同的稅率。如提高實木地板5%的消費稅稅率，一方面可以減少其使用，另一方面也可以促使廠商尋找可循環(huán)利用、可再生的商品。

（三）消費稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)移到零售環(huán)節(jié)

我國的消費稅目前主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，這樣雖然能夠有效降低征收成本，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是現(xiàn)在監(jiān)督征管的缺失會使企業(yè)利用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價以達到稅收規(guī)避，而這又會使消費稅稅收收入大大的流失。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅會掩蓋了消費者實際承擔的消費稅，不能很好地發(fā)揮引導(dǎo)消費者消費行為的功能。但是如果消費稅在零售環(huán)節(jié)征收，不僅能體現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)消費行為的目的，還可以防范納稅人利用流通轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)逃避納稅，也將會有利于調(diào)動地方政府培育發(fā)展本地零售和消費市場的積極性。所以，建議我國應(yīng)該把消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)。

（四）消費稅的計價方式由價內(nèi)說改為價外稅

目前大部分國家的消費稅的計稅方式都是采用價外稅。這樣做主要有兩點好處。第一，有效的調(diào)節(jié)消費者的消費行為。消費者能從發(fā)票上清楚地知道自己承擔了多少稅額，可以提高消費稅的透明度，從而有效的增強了消費稅調(diào)節(jié)消費需求的作用。第二，強化納稅人的納稅意識以及促進稅收的法制建設(shè)。即消費者是在知道商品中所含稅額多少的情形下購買商品，即體現(xiàn)了納稅人的知情權(quán)。在這點上，不僅能使消費稅的征收與國際接軌，還可以避免消費稅重復(fù)征稅的問題，使消費稅的調(diào)節(jié)作用真正的發(fā)揮出來。所以，為了使消費稅達到其征收的目的，在技術(shù)允許的條件下，應(yīng)該逐步將我國消費稅價內(nèi)稅改為價外稅的計稅方式。

（五）消費稅稅權(quán)的劃分

隨著“營改增”的推進，將消費稅劃為地方稅的呼聲日益強烈。要知道消費稅稅權(quán)不應(yīng)該盲目下放，但也要對現(xiàn)行的消費稅制進行適當?shù)母母?。消費稅作為中央稅有幾個主要的缺點，首先，消費稅一般是與當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平相關(guān)聯(lián)，消費稅收入全部劃給中央政府不太合適。其次，我國地方政府長期以高消耗、高污染的發(fā)展方式來換取短暫的經(jīng)濟發(fā)展，如果消費稅劃為中央稅，則對于地方政府轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的積極性不高。針對現(xiàn)在的綠色、和諧、可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展理念以及我國“營改增”的國情，可以把消費稅作為共享稅來征收。［8］我國可以把那些對環(huán)境有污染的消費品如機動車、一次性消費品等劃給地方政府征收，對這部分收入，我國可以通過建立?？顚Ｓ弥贫?，貫徹“誰污染，誰治理”的原則。而其他的消費品依然劃給中央政府，這樣即能使消費稅更好發(fā)揮其調(diào)節(jié)消費稅行為的功能，也能提高地方政府轉(zhuǎn)變其發(fā)展方式的積極性。

五、結(jié)論

總之，為了確保消費稅改革的成功，我國應(yīng)該把消費稅的改革作為我們一個長期的任務(wù)去考慮，要充分認識消費稅改革的國內(nèi)外環(huán)境以及改革的制度背景，充分認識消費稅改革在整個稅制改革中的地位以及作用。隨著我國“營改增”的推進，所帶來的財政收入減少的情形下，切記盲目的去增設(shè)稅種或增加稅負，應(yīng)該在考慮本國國情以及借鑒國外消費稅改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對我國消費稅進行全面的改革。我們要深刻認識到消費稅的功能定位，它所能發(fā)揮的作用往往是有限的，一定要在稅制改革的框架內(nèi)遵循消費稅的特點和規(guī)律對其進行改革，這樣才能真正充分發(fā)揮消費稅的作用。

［1］儲德銀，韓一多，姚巧燕.從收入分享視角看我國消費稅改革［J］.稅務(wù)研究，2015，362（4）.

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［4］李林木，黃茜.借鑒國外經(jīng)驗完善我國消費稅政策［J］.國際稅收，2010（5）：18-21.

［5］謝斯博，熊慧.我國現(xiàn)行消費稅稅制的中外比較與改革研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計，2013（9）：38-40.

［6］常秀娟.我國消費稅的改革回顧與政策建議［J］.中國管理信息化，2013（13）：20-22.

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Consumption Tax Reform in China：International Experience and the Main Idea

Liu Peng-li
（Anhui University of Finance and Economics，Bengbu Anhui 233030，China）

Since the establishment of China＇s consumption tax system in 1994，it has played a positive role in regulating people＇s consumption behavior，saving resources，protecting environment，guaranteeing financial revenue，adjusting the income distribution and optimizing the industrial structure.However，with the rapid development of society and the increasing gap between the rich and the poor，the current consumption tax has no longer adapted to the needs of economic development.Especially under the background of the further reform of replacing business tax with VAT and the reconstruction of the local tax system，China＇s consumption tax reform is in the face of unprecedented challenges.Through studying the function of consumption tax and learning from foreign experience，we can accelerate the reform of consumption tax in order to perfect and optimize the consumption tax system，and promote the development of our society and economy.

consumption tax；reform；function orientation；international experience

F812.42

A

1672-0547（2016）02-0043-04

2016-01-15

安徽財經(jīng)大學(xué)與銅陵學(xué)院聯(lián)合培養(yǎng)研究生科研創(chuàng)新基金項目（2015tlxylhy06）

劉彭麗（1989—），女，安徽阜陽人，安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院財政學(xué)專業(yè)碩士研究生，安徽財經(jīng)大學(xué)與銅陵學(xué)院聯(lián)合培養(yǎng)碩士研究生，研究方向：稅收理論與政策。