上市公司財務(wù)舞弊行為的識別與治理研究

紀(jì) 元

東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150030

上市公司財務(wù)舞弊行為的識別與治理研究

紀(jì) 元

東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150030

近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司越來越多。隨著上市公司的增多，財務(wù)舞弊現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。這不僅影響了公司的信譽(yù)，也影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而且上市公司財務(wù)舞弊行為的方法更是層出不窮，識別和治理的難度也加大了。本文就財務(wù)舞弊行為進(jìn)行了分析識別，并對財務(wù)舞弊行為發(fā)生的原因進(jìn)行了深度剖析，最后提出了相應(yīng)的解決對策。

財務(wù)舞弊行為；識別方法；舞弊治理

財務(wù)舞弊是指用財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟(jì)利益,而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為。近些年來，我國上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢屢訴諸報端。從保護(hù)中小投資人利益出發(fā)，識別上市公司財務(wù)舞弊顯得非常必要。

1 上市公司財務(wù)舞弊行為的識別

1.1 公司管理層頻繁變動，內(nèi)部控制明顯

公司結(jié)構(gòu)中的管理層對于一個公司來說十分重要，他可以影響一個公司的決策，也可以影響公司財務(wù)報表的真實性，如果一家上市公司的管理人員的誠信記錄不良，高調(diào)的行事，高級管理人員變動異常，高級管理人員的個人資產(chǎn)與公司的凈資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績或股價表現(xiàn)聯(lián)系過于密切、高級管理人員處于盈利預(yù)期等情況，他們就有了舞弊的重大嫌疑或動機(jī)，因此要立即警惕該上市公司出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為的可能。

人員的頻繁變動，內(nèi)部人為控制的現(xiàn)象往往是一個信號，對于財務(wù)舞弊行為的識別是非常有幫助的。

1.2 多次修改財務(wù)報表操控利潤

在我國的上市公司中，有很大一部分公司在做財務(wù)報表的時候都是在“揉面”，只要能實現(xiàn)操縱利潤的目的，達(dá)成公司的想法，想怎么揉這塊面團(tuán)就怎么揉。各公司在“揉面”時主要采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)和修正財務(wù)報表兩種手段。在虛構(gòu)業(yè)務(wù)方面，通過采用虛構(gòu)虛假業(yè)務(wù)的辦法，增加巨大的虛假銷售收入，并把這些虛假的銷售收入編入該公司的會計報表中去，拿大量的虛假會計報表來欺騙公眾。

1.3 會計師事務(wù)所頻繁的更換

很多公司在頻繁地對會計報表進(jìn)行修正的同時，更是以頻繁地更換會計師事務(wù)所來掩蓋其財務(wù)數(shù)據(jù)作假的行為。而每次更換會計師事務(wù)所的時間都是在快要披露年報的時候。而他們在每次更換會計師事務(wù)所的理由上又各不相同，有的是說雙方合作久了需要更換，有的說是會計師事務(wù)所自身原因。還有一個現(xiàn)象不能不引起人們的注意，那就是會計師事務(wù)所換得勤不說，所付出的審計費(fèi)用也隨著每次更換而上漲。

2 財務(wù)舞弊行為的原因分析

2.1 公司管理者獨(dú)斷獨(dú)行，內(nèi)部控制形同虛設(shè)

內(nèi)部控制可以保證經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報表的可信度，業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)。因為有效的內(nèi)部控制可以有效降低人員操作的失誤和環(huán)境的不確定性帶來的差錯，還可以檢查監(jiān)督并糾正公司存在的問題。但是如果公司管理者獨(dú)斷獨(dú)行，溝通不暢，內(nèi)部控制就會存在很多的漏洞。

2.2 巨大的利潤與財務(wù)舞弊成本不成正比

財務(wù)舞弊成本主要是指直接成本和機(jī)會成本，在我國主要是直接成本。一般而言，我國的財務(wù)舞弊成本很低。同時，我國的財務(wù)舞弊事后處罰也過輕，違規(guī)成本更是低廉。根據(jù)《證券法》第一百八十九條規(guī)定，對于欺詐發(fā)行的股票，處以非法所募資金金額百分之一以上百分之五以下的罰款。即對于欺詐上市的股票不會被退市，只是處于募資額的5%以下罰款，這樣低成本的財務(wù)舞弊卻帶來巨大的利潤且處罰較輕。這種低成本、低代價和高收益之間形成的巨大反差必定會誘使某些公司相關(guān)人員選擇鋌而走險，做出財務(wù)舞弊行為的決定。

2.3 會計師事務(wù)所不作為

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該服務(wù)于社會，披露可靠的報告，當(dāng)與合作的公司發(fā)現(xiàn)有財務(wù)舞弊行為時應(yīng)當(dāng)對公眾負(fù)責(zé)，終止合作。但有些會計事務(wù)所卻為了自身的利益一同舞弊。

公司的財務(wù)造假不是一朝一夕就能夠形成的，即使公司運(yùn)營者如何的善于經(jīng)營也造不出財務(wù)報告，舞弊行為之所以能夠“存活”很大程度上歸功于一流的會計師事務(wù)所，是由于他們的不作為造成的。甚至于財務(wù)舞弊行為的形成都是由財務(wù)專家們直接進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，促成上市的。

3 對于財務(wù)舞弊行為的治理

3.1 完善管理層約束,加強(qiáng)內(nèi)部控制

在巨大的利益和相對微不足道的違法風(fēng)險面前，公司的管理層很容易就會說服自己將違法行為付諸實施。所以加強(qiáng)對公司管理層的約束，用法律約束管理者的管理，不僅可以保證公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還能防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

內(nèi)部控制的不足和不規(guī)范是導(dǎo)致財務(wù)舞弊行為的一個重要原因。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制非常關(guān)鍵，完善內(nèi)部控制體系抑制財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。完善控制評估、控制環(huán)境、信息的溝通等要素，內(nèi)部控制體系起著事前識別防范、事中查錯糾弊、事后反饋監(jiān)督的作用。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。建立并且完善內(nèi)部會計控制體系，明確內(nèi)部會計控制的目標(biāo)，有效的使用內(nèi)部會計控制的方法，采用內(nèi)部職能職務(wù)的相互分離以及牽制，最終實現(xiàn)監(jiān)督以及控制，預(yù)防會計舞弊的形成，實現(xiàn)會計信息的真實的客觀性。

3.2 加大處罰力度，提高財務(wù)舞弊成本

我國的法律對財務(wù)舞弊的懲罰進(jìn)行了規(guī)定，但是其法律責(zé)任過輕且不完善，使不法分子為了舞弊的高額收益不惜觸犯法律，鉆法律的漏洞。目前，會計舞弊形成的法律環(huán)境主要體現(xiàn)在兩個方面：一是法律責(zé)任不夠重，執(zhí)法力度不強(qiáng)。中國頒布的各類法律，對違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任過輕，而且不夠具體。二是財務(wù)舞弊成本低。對于發(fā)生財務(wù)舞弊行為的公司，采取罰款的措施，而罰款金額與舞弊金額相比更是九牛一毛，財務(wù)舞弊成本相當(dāng)之低。獲得的利益與財務(wù)舞弊行為發(fā)現(xiàn)后所受到的處罰相差甚遠(yuǎn)，所以他們敢于冒險獲得更大的利潤，也抱著僥幸的心理，鋌而走險。一些注冊會計師也愿意從中幫助舞弊行為的公司，因此一定要提高財務(wù)舞弊成本加大處罰力度。證監(jiān)部門要完善法律制度，加強(qiáng)執(zhí)法力度，制約財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。對于發(fā)生財務(wù)舞弊行為的個人、公司要公開曝光，同時也要加強(qiáng)處罰。

所以，加大對財務(wù)舞弊人員和公司的處罰的力度已迫在眉睫，同時也可以提高財務(wù)舞弊成本。這樣可以使法律法規(guī)得到更好的體現(xiàn)。

3.3 提升會計師事務(wù)所作用

如果一個上市公司準(zhǔn)備發(fā)生財務(wù)舞弊行為，靠公司管理層的力量是不夠的，他們會聘請頂級的會計師團(tuán)隊進(jìn)行舞弊。例如云南綠大地公司就是會計師事務(wù)所的一流的會計師親手操刀完成的。會計師事務(wù)所作為獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，沒有擺正自己的位置反而為了自己的利益愿意“配合”財務(wù)舞弊的公司，幫助他們虛構(gòu)財務(wù)信息，騙取公眾的信任。所以一定要提升會計師事務(wù)所的作用。

其一，要加大對幫助財務(wù)舞弊的會計師事務(wù)所的處罰。很多情況下，上市公司財務(wù)舞弊行為的發(fā)現(xiàn)往往處罰公司的管理者和對該公司進(jìn)行罰款，會計師事務(wù)所的注冊會計師可以作為第三責(zé)任人不受牽連，就算最后追究責(zé)任也是罰款。如果加大懲罰不僅對注冊會計師本人也對所屬的會計師事務(wù)所追究連帶責(zé)任。如：吊銷會計師執(zhí)照，暫停會計師事務(wù)所的營業(yè)，想必這樣會很好的治理財務(wù)舞弊行為。

其二，在選擇會計師事務(wù)所時不能一人獨(dú)斷，采取一人一票制度和聽取投資者意見。小股東對會計師事務(wù)所的選擇沒有發(fā)言權(quán)，一般會計師事務(wù)所的選擇都是由大股東所決定的，大股東為了自身利益愿意選擇“配合”他們的事務(wù)所合作，事務(wù)所也愿意幫助他們完成漂亮的審計報告和財務(wù)報告。如果采取一人一票制，大股東就不能“為所欲為”，就可以防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，同時也能保持會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。

[1]顧艷玲.我國上市公司2004-2009年財務(wù)舞弊行為研究[J].財會研究，2010.

[2]吳曉凱．控制環(huán)境與抑制公司財務(wù)舞弊研究[J]．山西科技，2011.

[3]戰(zhàn)肖華.我國上市公司財務(wù)舞弊及對策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2011，10.