“營改增”對吉林省物流企業(yè)影響的研究

藺大勇

吉林工商學(xué)院

“營改增”對吉林省物流企業(yè)影響的研究

藺大勇

吉林工商學(xué)院

一、物流行業(yè)在吉林省的發(fā)展狀況

近幾年，吉林省依托自身優(yōu)勢，全力發(fā)展多元化經(jīng)濟，在加大鐵路公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時，有效帶動了物流企業(yè)的高速發(fā)展。由吉林省2014年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報數(shù)據(jù)(見表1)可知：

通過與2013年數(shù)據(jù)的比對能夠看出，吉林省在2014年無論是在貨物的周轉(zhuǎn)量還是在貨物的發(fā)送量上都有所增長，其中，貨物發(fā)送量更是較比去年增長了7.07%，增長幅度較高。通過比較鐵路運營和公路運營的里程公里數(shù)，可以看出，吉林省主要是以鐵路運輸為主要的運輸方式，2014年全年的運營里程達到4345.2萬公里，比去年同期增長了2.83%。而公路運營里程僅為9.6萬公里，比去年同期增長了1.88%。在公路運輸中，等級公路的數(shù)較大，可見在公路運輸方面主要是依托等級公路來完成。在航空部署上，吉林省也已經(jīng)形成了以長春龍嘉機場為主，延吉等其他機場為輔的格局。

二、“營改增”對吉林省物流企業(yè)的影響

改革對吉林省物流企業(yè)未來發(fā)展的影響長久而深遠，也未企業(yè)提供了新的經(jīng)營導(dǎo)向。在“營改增”的實施后，以下幾個方面的影響比較突出。

(一)對會計處理的影響

企業(yè)經(jīng)營模式在“營改增”后發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，隨之企業(yè)收入的確定和成本的確認也不同以往。我們就以企業(yè)在營運過程中經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)為例子，分析改革前后企業(yè)在營運中的變化。

1.實現(xiàn)經(jīng)營收入

在“營改增”以前，物流企業(yè)提供的運輸服務(wù)是屬于營業(yè)稅的征收范圍，按3%的稅率征收營業(yè)稅，裝卸搬運業(yè)按營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，稅率是5%，在“營改增”以后，被認定為一般納稅人的物流企業(yè)，發(fā)生的運輸業(yè)務(wù)和裝卸搬運業(yè)務(wù)都計入增值稅的征管范圍，稅率分別是11%和6%，之所以裝卸搬運業(yè)務(wù)的稅率較低，是因為裝卸搬運業(yè)務(wù)在物流輔助服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)范疇內(nèi)。

2.購置運輸工具

在“營改增”以前，雖然在購買運輸工具的時候可以取得增值稅專用發(fā)票，但是發(fā)票上所標注的增值稅金不能抵扣處理，需要記入固定資產(chǎn)的賬面價值中。在“營改增”之后，物流公司若被認定為一般納稅人，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，購買經(jīng)營使用用的固定資產(chǎn)等物資所取得的增值稅專用發(fā)票上所注明的增值稅金額可以作為進項進行抵扣處理，減少企業(yè)在增值稅方面的支出。進項稅額數(shù)目的增大可大大降低企業(yè)在增值稅方面的負擔。

3.支付油料費

“營改增”前，無論采用何種方式加油所產(chǎn)生的費用都是不可以抵扣的。企業(yè)只能自行承擔燃油費用，并入企業(yè)當期的營運成本中，在結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，減少了企業(yè)會計利潤，“營改增“后，當企業(yè)在加油時只要取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票就可以憑票抵扣，增加會計利潤的同時也可以降低了企業(yè)的稅收負擔。

(二)對企業(yè)稅負的影響

第一個方面是稅率?！盃I改增”以前交通運輸行業(yè)的營業(yè)稅稅率是3%，但是在改為征收增值稅后，增值稅稅率變?yōu)?1%﹑17%﹑6%以及小規(guī)模納稅人3%的征收率，就物流企業(yè)一般納稅人而言，貨物運輸是物流企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，使用的是11%的稅率，增長的幅度比較大，使得企業(yè)的稅負不減反增。

第二個方面是可以進行抵扣的項目。運輸貨物發(fā)生的費用成本是企業(yè)最主要的費用支出，但是在這些費用支出中物流企業(yè)的實際可抵扣項目很有限，抵扣的鏈條并不完整，直接導(dǎo)致了進項稅額抵扣額較少，進而增加了企業(yè)的稅負，而且，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，人力成本的投入在總投入中所占份額相當巨大，但這一部分投入是不能進入增值稅抵扣鏈條的，僅靠外購的物資取得的增值稅發(fā)票來抵扣的話，自然會使企業(yè)稅負不降反升。同時，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，很多成本的投入無法取得相關(guān)的憑證，在抵扣上存在困難。對于一些特定經(jīng)營項目的企業(yè)，例如從事航空運輸﹑港口裝卸服務(wù)﹑裝運服務(wù)以及倉儲等輔助服務(wù)企業(yè)來說不動產(chǎn)累計折舊與攤銷和人工成本是主要的成本支出，但是這兩項支出都不能進入增值稅抵扣項目的范圍之中。直接造成企業(yè)稅負加重，易使納稅人產(chǎn)生消極的納稅觀念。

(三)對發(fā)票管理的影響

隨著“營改增”的實施，必將會使得發(fā)票的在管理方式上有所調(diào)整，就物流企業(yè)而言，最大的影響體現(xiàn)在，在改革前物流企業(yè)繳納營業(yè)稅，在提供運輸服務(wù)時需要向?qū)Ψ介_具營業(yè)稅發(fā)票，而在改革后，在提供運輸服務(wù)時向?qū)Ψ匠鼍咴鲋刀惏l(fā)票，發(fā)票的種類發(fā)生變化。增值稅的一大特色就是實行憑票抵扣的制度，所以增值稅所特有的專用發(fā)票在增值稅的稅收征管中扮演著及其重要的角色，被認定為一般納稅人的物流企業(yè)要在提供運輸服務(wù)后開具增值稅專用發(fā)票給購買方，作為購買方抵扣增值稅銷項稅額的抵扣憑證，同樣的，物流企業(yè)在經(jīng)營過程中所取得的增值稅專用發(fā)票也可作為抵扣憑證進行當期增值稅的抵扣。在實際經(jīng)營中，物流企業(yè)主要是提供運輸勞務(wù)，商貿(mào)性的特質(zhì)并不明顯，一般在業(yè)務(wù)中是很少能取得增值稅專用發(fā)票用以抵減銷項。

藺大勇，出生年月：1986.07.18，性別：男，民族：漢，籍貫：黑龍江省海倫市，職務(wù)：教師，職稱：助教，學(xué)歷：碩士研究生，單位：吉林工商學(xué)院，研究方向：財政稅收

表1 吉林省交通運輸行業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計表