電力企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

高潔

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，電力企業(yè)也進(jìn)入了新的高速發(fā)展階段，同時(shí)也暴露出一些電力企業(yè)內(nèi)部控制觀念淡薄、風(fēng)險(xiǎn)管控手段單一、缺乏激勵(lì)與約束機(jī)制等財(cái)務(wù)問(wèn)題，其原因主要是電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理不到位造成的。本文對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行了研究，最后基于筆者的工作經(jīng)驗(yàn)提出如何基于風(fēng)險(xiǎn)管理建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；措施

國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究較早，早在20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，就有企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)，1950年左右，美國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制做了解釋，5年后美國(guó)的一名教授提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。國(guó)內(nèi)無(wú)論是從理論上還是實(shí)踐上對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究都相對(duì)較晚。2005年，我國(guó)結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)情況出臺(tái)了針對(duì)于中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引性文件，并建立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。2008年，我國(guó)發(fā)布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》文件，進(jìn)一步為國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制提供指引。兩年后又出臺(tái)了指引的配套，將內(nèi)部控制規(guī)范推廣擴(kuò)大到上市公司。自此，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究和運(yùn)營(yíng)實(shí)踐都進(jìn)入了新的階段。

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制研究

隨著電力體制改革的推進(jìn)，當(dāng)前電力企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境更加激勵(lì)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制匱乏，而內(nèi)部控制成為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理的主要手段。如何基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建立有效的內(nèi)控制度是電力企業(yè)亟待研究的課題。從內(nèi)部控制自身的發(fā)展來(lái)看，現(xiàn)在的內(nèi)部控制不再停留在某一時(shí)點(diǎn)，而是進(jìn)行全方位的控制，內(nèi)部控制不再是單一方面的控制，而是全方位、動(dòng)態(tài)的控制。電力企業(yè)內(nèi)控體系的建立要在滿足法律規(guī)范的前提下保證其充分發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制建設(shè)是電力企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。電力企業(yè)已經(jīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體變成了自主盈虧的市場(chǎng)主體，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要完善的內(nèi)控體系為基礎(chǔ)。內(nèi)控體系包含企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施、企業(yè)的權(quán)利結(jié)構(gòu)、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，這些都是現(xiàn)代企業(yè)制度建立過(guò)程中需要完善的項(xiàng)目?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，這就涉及利益的均衡和權(quán)利的制衡，內(nèi)部控制就是要解決這些問(wèn)題，幫助電力企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)權(quán)利的制衡和公司的穩(wěn)定。總之，內(nèi)部控制是電力企業(yè)轉(zhuǎn)型現(xiàn)代企業(yè)的必經(jīng)之路。

此外，在新的環(huán)境下，對(duì)于電力企業(yè)而言，單純的風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)全面的管控。內(nèi)部控制相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言，更是從企業(yè)自身出發(fā)解決問(wèn)題，它對(duì)于提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展意義重大。

二、電力企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系探討

內(nèi)部控制是以來(lái)專門(mén)的管理體系，以監(jiān)管為手段，為風(fēng)險(xiǎn)管控為目標(biāo)，通過(guò)建立對(duì)過(guò)程的控制體系達(dá)到實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和管理的合規(guī)性等目標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程。內(nèi)部控制包含環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、監(jiān)管五個(gè)要素。

風(fēng)險(xiǎn)管理則是指對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程。其中包含識(shí)事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息溝通和監(jiān)管?？梢?jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了拓展，兩者在本質(zhì)上都是一樣的，都是為了對(duì)企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。從這一點(diǎn)來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的要素的深化，兩者在目的和方法上在本質(zhì)上并無(wú)區(qū)別。

首先，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩者的最終目的是一樣的。兩者都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)面臨的潛在損失控制在可以接受的范圍內(nèi)，最終幫助企業(yè)降低成本以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

其次，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法也具有一致性。兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制都會(huì)采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)后續(xù)評(píng)估的步驟。在方法上兩者也是一致的，都是采用環(huán)境控制、預(yù)算管理、管控成本、不相容崗位相分離等手段。

三、電力企業(yè)當(dāng)前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.經(jīng)營(yíng)方面主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

電力體改改革前，由于市場(chǎng)的壟斷性，電力企業(yè)的銷售風(fēng)險(xiǎn)較小，電力企業(yè)的成本和生產(chǎn)技術(shù)條件相對(duì)來(lái)講也比較成熟的，在正常情況下經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小。但是，當(dāng)前面臨電力體制改革的大環(huán)境，銷售側(cè)放開(kāi)后電力企業(yè)同樣進(jìn)入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并且身負(fù)大量非相關(guān)性對(duì)外投資、對(duì)外借款和對(duì)外擔(dān)保等歷史遺留問(wèn)題，這給電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.投資方面主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為履行社會(huì)責(zé)任，近年來(lái)電力企業(yè)在電網(wǎng)建設(shè)上投入大量的資金，無(wú)電地區(qū)建設(shè)、村村通電等項(xiàng)目大規(guī)模開(kāi)展，而電網(wǎng)建設(shè)的特點(diǎn)就是投資規(guī)模巨大，回收期很長(zhǎng)。因此，如果電力企業(yè)一個(gè)投資項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)期的收益，由于前期投資巨大，就會(huì)造成后期運(yùn)營(yíng)沒(méi)有現(xiàn)金流支撐，這就會(huì)造成巨大的資源浪費(fèi)和巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.籌資方面主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)影響電力企業(yè)生存和發(fā)展的重要風(fēng)險(xiǎn)。盲目籌資就會(huì)引起電力企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化，如一味采用發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資，就會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較高，造成巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，如果籌集的資金不能得到有效的利用，比如用于購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備的資金卻被用來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，這就會(huì)造成用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金挪作他用，造成經(jīng)營(yíng)上的困難。

四、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的電力企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是電力企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，為了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，該體系以風(fēng)險(xiǎn)控制和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為目的。該體系需要企業(yè)全員的參與，是全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。具體從如下4個(gè)方面做起：

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

前面提到，電力企業(yè)的特點(diǎn)是投資規(guī)模大、回收期長(zhǎng)、設(shè)施分布分散。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是電力企業(yè)內(nèi)控控制體系建設(shè)的重要步驟。電力企業(yè)要以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資和籌資業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)中強(qiáng)化會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督作用，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格控制成本的支出，嚴(yán)格把控投資的風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，保證電力企業(yè)資金流的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.提升風(fēng)險(xiǎn)控制管理

首先要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。電力企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)隨著市場(chǎng)環(huán)境、自身業(yè)務(wù)調(diào)整的變化而變化，對(duì)何種業(yè)務(wù)面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。為此，電力企業(yè)要對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的及時(shí)準(zhǔn)確評(píng)估，做到專人專責(zé)。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。電力企業(yè)可以以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)為基礎(chǔ)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警“閥值”，當(dāng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到閾值時(shí)就啟動(dòng)報(bào)警機(jī)制。這里需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題就是如何確定風(fēng)險(xiǎn)的大小達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型，基于日常對(duì)貫穿于業(yè)務(wù)始末的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的搜集和分析，借助計(jì)量模型及時(shí)測(cè)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，在達(dá)到閾值時(shí)及時(shí)報(bào)警，并保證信息的及時(shí)有效傳遞。最后，要堅(jiān)持企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)一。電力企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)往往是短期的，而企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是長(zhǎng)期的，兩者常常出現(xiàn)不一致的情況。企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要充分考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，不能僅僅考慮當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。要堅(jiān)持短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的統(tǒng)一。

3.完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，電力企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估和報(bào)告制度，定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并形成報(bào)告，向公司管理層進(jìn)行匯報(bào)，做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)察覺(jué)和應(yīng)對(duì)。其次，要合理分配企業(yè)的人力、物力、財(cái)力資源，通過(guò)資源的合理配置高效率地完成全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，要防止資源的浪費(fèi)，做到物盡所用、人盡所能，實(shí)現(xiàn)資源配置效率的最大化和成本的有效管控。最后，要防止企業(yè)內(nèi)部交易，實(shí)施權(quán)利制衡。權(quán)利的制衡是內(nèi)部控制的核心所在，電力企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，要控制風(fēng)險(xiǎn)，就需要對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行管控。為了管控風(fēng)險(xiǎn)，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要設(shè)置兩人以上對(duì)其負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行要兩人以上完成，要利用權(quán)力的制衡防止腐敗的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。就財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，要堅(jiān)持關(guān)鍵崗位上設(shè)置多人、定期輪崗的原則，減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)和因缺少監(jiān)督滋生的腐敗。

4.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)信息共享

一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部設(shè)計(jì)是內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的重要途徑，內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和程序的監(jiān)督保證內(nèi)部控制的效果。內(nèi)部控制在控制企業(yè)成本支出、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面起著重要作用。電力企業(yè)要保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，讓其充分發(fā)揮監(jiān)督控制的作用。二是要加強(qiáng)信息傳遞與有效溝通。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程，電力企業(yè)只有加強(qiáng)信息與溝通，才能把握先機(jī)，掌握主動(dòng)權(quán)。

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