關(guān)于內(nèi)審工作的若干思考

王國(guó)華

經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作從無(wú)到有，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍日益壯大，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系逐步建立和完善。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的第一道防線，與國(guó)家審計(jì)各成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于整合審計(jì)資源，擴(kuò)大整體審計(jì)覆蓋面，提高“免疫系統(tǒng)”功能，提升國(guó)家治理效果具有重要意義。

一、強(qiáng)化內(nèi)審工作的重要意義

（一）內(nèi)審工作是提高審計(jì)覆蓋面的重要抓手

黨的十八屆四中全會(huì)和國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提出了要求。劉家義審計(jì)長(zhǎng)認(rèn)為，“全覆蓋”，要有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效。在審計(jì)任務(wù)重和審計(jì)力量不足的客觀情況下，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，把每個(gè)項(xiàng)目都審深審?fù)?，力?zhēng)反映情況“準(zhǔn)”、查處問(wèn)題“深”、原因分析“透”、措施建議“實(shí)”，完全靠審計(jì)機(jī)關(guān)自己的力量非常困難。內(nèi)部審計(jì)是政府部門，企事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，通過(guò)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和審計(jì)成果在雙方之間的合理利用，達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率的效果，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

（二）內(nèi)審工作是國(guó)家審計(jì)充分必要的補(bǔ)充

內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)聯(lián)系緊密，內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，是審計(jì)工作的“前哨”和“第一道關(guān)口”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源的合理利用，有利于提高審計(jì)效率與質(zhì)量，推動(dòng)國(guó)家治理水平的提升。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)探索在以下幾方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以利用：一是利用內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位內(nèi)控制度的評(píng)審結(jié)果。對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要工作，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制程序開展監(jiān)督，其對(duì)內(nèi)控的評(píng)審結(jié)論具有較高的可信賴程度，國(guó)家審計(jì)在對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)后可以加以利用;二是利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)下屬單位進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后利用其工作成果，減少對(duì)下屬單位的審計(jì)工作量;三是利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索。審計(jì)人員通過(guò)翻閱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或其他工作資料，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，或是其他線索，審計(jì)人員可以利用這些線索進(jìn)行深入的檢查;四是利用內(nèi)部審計(jì)人員力量資源。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以探索籌建內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)，在審計(jì)人員力量不足的情況下，充分利用內(nèi)審人員力量資源。在實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可聘用素質(zhì)高的內(nèi)審人員參與審計(jì)。

二、目前我市內(nèi)審工作主要特點(diǎn)和做法

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能和作用，有效整合內(nèi)部審計(jì)資源，我市審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行整合和優(yōu)化，形成國(guó)家和內(nèi)部審計(jì)合力，達(dá)到“1+1>2”的效果，促進(jìn)審計(jì)資源使用效率最大化，具體來(lái)說(shuō)，在以下幾方面做了有益的探索。

一是完善網(wǎng)絡(luò)。構(gòu)建起較為完善的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，景德鎮(zhèn)市內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)涵蓋市直行政事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)、重要政府部門、高等院校、國(guó)有大中型企業(yè)、民營(yíng)骨干企業(yè)等。

二是建立專家?guī)?。積極開展審計(jì)專家?guī)斓慕⒐ぷ?，?duì)專家信息進(jìn)行整理歸納，對(duì)其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長(zhǎng)、審計(jì)成果、審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況、優(yōu)缺點(diǎn)分析等進(jìn)行電子數(shù)據(jù)化管理。截止目前，專家?guī)旌w土木工程、財(cái)政金融、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)人才40余人。

三是統(tǒng)籌內(nèi)審人員力量。探索性安排內(nèi)部審計(jì)人員參加國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高審計(jì)成效。

四是利用內(nèi)審成果資源。審計(jì)過(guò)程中在對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)成果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，積極利用其工作成果，尤其是內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，避免工作的重復(fù)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

五是積極組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，搭建溝通交流平臺(tái)。近年來(lái)組織內(nèi)審人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)168人次，參加審計(jì)沙龍10余次，出刊《瓷都審計(jì)》10余期，有力的提升了內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。我市內(nèi)審工作從無(wú)到有，發(fā)展迅速，取得較好成績(jī)，景德鎮(zhèn)焦化集團(tuán)、人民銀行等6家優(yōu)秀內(nèi)審工作部門以及12名優(yōu)秀內(nèi)審工作者被給予表彰。

六是促進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮監(jiān)督職能。我市內(nèi)審機(jī)構(gòu)在履行好財(cái)務(wù)收支等監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，還不斷更新工作理念、創(chuàng)新工作思路。如我市焦化集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)探索購(gòu)買社會(huì)服務(wù)開展審計(jì)，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)力量不足的問(wèn)題，提高審計(jì)效率，更好實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的總體目標(biāo);有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)探索開展所屬企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及所屬企業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)，創(chuàng)新了審計(jì)方法，履行了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

三、當(dāng)前內(nèi)審工作存在的主要問(wèn)題

一是國(guó)家層面對(duì)內(nèi)審無(wú)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，未明確審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)審牽頭指導(dǎo)作用。審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督什么、如何指導(dǎo)監(jiān)督、指導(dǎo)監(jiān)督的責(zé)任權(quán)限以及對(duì)內(nèi)審工作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面目前尚未做出具體的規(guī)定。這種開放的、沒有剛性的管理模式使審計(jì)機(jī)關(guān)在履職過(guò)程中難以依法依規(guī)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。

二是內(nèi)審協(xié)會(huì)如脫鉤以后，審計(jì)機(jī)關(guān)如何對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行指導(dǎo)。當(dāng)前國(guó)務(wù)院要求協(xié)會(huì)與管理機(jī)關(guān)脫鉤，內(nèi)審協(xié)會(huì)面臨發(fā)展的新問(wèn)題，特別是對(duì)內(nèi)審工作薄弱剛起步的地方，內(nèi)審協(xié)會(huì)從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)脫鉤以后，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨如何加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通交流，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

三是對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不到位，重視程度不高。有的審計(jì)機(jī)關(guān)沒有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的促進(jìn)作用，沒有將指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)來(lái)抓，沒有把內(nèi)部審計(jì)納入審計(jì)機(jī)關(guān)工作的發(fā)展規(guī)劃和計(jì)劃，內(nèi)審工作基本停留在會(huì)議號(hào)召，文件布置的層面上。

四是內(nèi)審機(jī)構(gòu)點(diǎn)多面廣，情況復(fù)雜，人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)質(zhì)量控制體系薄弱。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)雖然取得了較大發(fā)展，但依然存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、運(yùn)行質(zhì)量不佳、人員素質(zhì)不高等情況。內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和內(nèi)控制度不熟悉，不能很好地用內(nèi)部審計(jì)理論指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。

四、對(duì)下一步內(nèi)審工作的若干思考

一是完善法規(guī)體系建設(shè)，保障內(nèi)部審計(jì)工作依法依規(guī)進(jìn)行。國(guó)家層面盡快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)促使地方政府通過(guò)建章立制把一些成功的內(nèi)審理念、經(jīng)驗(yàn)上升到制度層面，制定出符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審行為，推動(dòng)內(nèi)審工作健康有序發(fā)展。如山東、寧夏等地審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)探索出臺(tái)了規(guī)范內(nèi)審工作方面的制度性文件。

二是轉(zhuǎn)變指導(dǎo)監(jiān)督觀念，重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。建議審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作專職機(jī)構(gòu)，配備專職人員，把內(nèi)部審計(jì)工作開展情況作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容和是否納入下一年度國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的重要依據(jù);要做好內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、評(píng)估及考核評(píng)比工作;要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化管理。

三是創(chuàng)新服務(wù)方式，為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為內(nèi)部審計(jì)工作的行政主管部門，應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)者、組織者、管理者、服務(wù)者和信息傳播者。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范管理;要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)專業(yè)素質(zhì);要建立內(nèi)部審計(jì)工作檔案，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員，業(yè)務(wù)開展情況等歸檔管理，進(jìn)行分類指導(dǎo)和監(jiān)督考核。

四是加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)。要積極探索內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相互協(xié)調(diào)配合的方法和途徑，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的良性互動(dòng)。如審計(jì)機(jī)關(guān)每年可確定部分審計(jì)項(xiàng)目邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員參加，審計(jì)實(shí)施前對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)和紀(jì)律等方面培訓(xùn)，通過(guò)“以審代訓(xùn)”，加強(qiáng)協(xié)作交流，達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享、互利雙贏的目的。

（作者單位：景德鎮(zhèn)市審計(jì)局）