企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因與對策分析

向麗

摘要：內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因主要有主觀方面和客觀方面的幾個因素。筆者在分析了造成內(nèi)部審計風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，對企業(yè)如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險提出了針對性的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風(fēng)險 ?成因 ?對策分析

企業(yè)經(jīng)營模式的革新和經(jīng)營規(guī)模的迅速壯大使得企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境變得日益復(fù)雜，內(nèi)部審計風(fēng)險也與日俱增。企業(yè)管理人員和內(nèi)審人員在面臨內(nèi)部審計風(fēng)險時也并非無計可施。企業(yè)和內(nèi)審人員可以通過對形成內(nèi)部審計風(fēng)險的原因進(jìn)行評估并采用適當(dāng)對策加以應(yīng)對。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險成因分析

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀成因

1、內(nèi)審人員專業(yè)能力和道德因素風(fēng)險

內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主導(dǎo)和實施者，其道德因素和職業(yè)水平均會對內(nèi)審工作的質(zhì)量及效果產(chǎn)生直接影響。

內(nèi)審人員的道德因素對審計風(fēng)險有著根本的影響。內(nèi)審人員一旦缺乏足夠責(zé)任心，使得審計工作沒有按照既定程序進(jìn)行，或者是在進(jìn)行中沒有嚴(yán)格遵守規(guī)范，不主動思考可能出現(xiàn)的問題，就有可能對某些重大異常事項遺漏或缺乏足夠關(guān)注。還有相當(dāng)部分內(nèi)審人員因難以遵守獨立中立原則，或是經(jīng)受不住有關(guān)方面的經(jīng)濟誘惑，或是害怕保持中立遭受打擊報復(fù)，結(jié)果導(dǎo)致沒有對重大事件進(jìn)行追查和跟進(jìn)，導(dǎo)致最終審計結(jié)論有著較大偏差。道德因素將給審計工作帶來直接的風(fēng)險。

內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力也對審計風(fēng)險有著根本的影響。首先是內(nèi)審體制在總體上欠缺風(fēng)險管控機制，導(dǎo)致了內(nèi)審人員無風(fēng)險管理意識，只重任務(wù)的工作認(rèn)識;其次是內(nèi)審人員專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗不足，同時內(nèi)審機構(gòu)普遍欠缺建筑、工程、機械專業(yè)知識和計算機審計等前沿技能，導(dǎo)致審計工作難以深入高效進(jìn)行，從而引致審計風(fēng)險。

2、內(nèi)部審計方法本身引致的風(fēng)險

內(nèi)部審計方法落后、審計程序使用不當(dāng)、抽樣審計誤差估計錯誤等因素也是內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因。

審計方法正在經(jīng)歷向以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的方法的轉(zhuǎn)變，但在實際實施中尚未被廣大單位內(nèi)審人員所接受和掌握，許多內(nèi)審機構(gòu)并不能很好地掌握和使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ@也對審計質(zhì)量和審計風(fēng)險產(chǎn)生了直接的影響。因內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力所導(dǎo)致的審計程序選用不當(dāng)不但會導(dǎo)致審計工作的低效率，增大審計業(yè)務(wù)工作量，更為重要的是導(dǎo)致審計工作達(dá)不到質(zhì)量要求，審計風(fēng)險無法降低。抽樣審計誤差因素同樣對內(nèi)部審計正確性有重要影響。運用抽樣審計技術(shù)要求內(nèi)審人員依據(jù)職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模、總體特征，并根據(jù)局部樣本推斷總體，從而得出審計結(jié)論。在審計環(huán)境日益復(fù)雜的今天，審計的抽樣風(fēng)險也越來越大，對審計工作質(zhì)量也有著重大的影響。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀成因

1、內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置所引發(fā)的風(fēng)險

內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)保持較高的地位和最大程度的獨立性。在實際執(zhí)行中，許多單位往往并沒有單獨設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，而是在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)內(nèi)審機構(gòu)，甚至是由財務(wù)人員兼任內(nèi)審工作。另一部分單位雖然名義上實現(xiàn)了內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，但內(nèi)審機構(gòu)在機構(gòu)內(nèi)部地位較低，使其實際工作難以獨立的開展，同樣影響了內(nèi)審工作的效果。因此，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的地位和獨立性對內(nèi)部審計質(zhì)量和風(fēng)險是很大的影響因素。

2、內(nèi)部審計工作環(huán)境所引發(fā)的風(fēng)險

內(nèi)審工作環(huán)境是內(nèi)部審計工作開展的實際條件，是內(nèi)審職能履行的基礎(chǔ)和環(huán)境條件。所在單位不重視內(nèi)審工作和風(fēng)險，對待內(nèi)審工作的偏頗認(rèn)識都增大了內(nèi)審工作風(fēng)險。單位對于內(nèi)部審計專業(yè)人才、復(fù)合型人才的引進(jìn)、培養(yǎng)缺乏重視，內(nèi)審人員待遇、穩(wěn)定性都面臨挑戰(zhàn);單位對內(nèi)控制度作用認(rèn)識不足，內(nèi)控制度浮于形式或存在漏洞，都直接影響著內(nèi)審工作和內(nèi)部審計風(fēng)險的高低。

3、內(nèi)審規(guī)章制度缺失所引發(fā)的風(fēng)險

目前內(nèi)部審計工作所依據(jù)的法律法規(guī)主要是審計署于2003年修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和審計協(xié)會配套頒布的相關(guān)指南;內(nèi)部審計法律的建設(shè)仍然任重道遠(yuǎn)，政府層面對于內(nèi)部審計工作的重視程度仍然偏低。內(nèi)部審計工作人員在做出職業(yè)性判斷時仍缺乏直接明確的法律依據(jù)，這也會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的高風(fēng)險。

二、防范內(nèi)部審計風(fēng)險的對策分析

（一）提高單位內(nèi)部審計機構(gòu)人員的綜合素養(yǎng)

首先是要加強選用內(nèi)部審計人員時對道德因素的考量。錄用后也要加強內(nèi)部審計人員思想政治和職業(yè)道德的培訓(xùn)教育，使他們能夠在內(nèi)審工作中保持獨立性和足夠的專注，強化內(nèi)部審計風(fēng)險意識。其次是要加強對內(nèi)審人員職業(yè)能力的培訓(xùn)力度，重視后續(xù)繼續(xù)教育工作。通過展開各種內(nèi)部審計專業(yè)技能培訓(xùn)，使得內(nèi)審人員不僅具有較高的理論水平，也使他們掌握實際工作中的審計技能及辦法。同時，通過培訓(xùn)工作也可以使內(nèi)審人員提高學(xué)習(xí)工程、信息化等方面的復(fù)合性知識，使內(nèi)審人員對所要面對的審計對象有更好的了解，實際化解內(nèi)審風(fēng)險。最后要注重內(nèi)審人員實際工作過程中的磨練、反思和提升。內(nèi)部審計人員在內(nèi)審工作中不斷進(jìn)行經(jīng)驗總結(jié)，在工作中總結(jié)學(xué)習(xí)，不斷提升自己的專業(yè)能力、信息化審計能力和職業(yè)判斷能力，切實提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）使用更為現(xiàn)代化和合適的審計方法

應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計工作中推行以風(fēng)險導(dǎo)向為審計基礎(chǔ)的審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向下的審計方法，將審計風(fēng)險的概念貫穿于審計工作的全流程，通過對風(fēng)險的識別、分析、計量和控制，運用各種審計手段和辦法，結(jié)合實質(zhì)性審計證據(jù)，對審計風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避、控制的一種審計模式。這種審計模式下對風(fēng)險的全過程關(guān)注和控制使得它能夠切實降低被審計單位審計風(fēng)險水平，因而已得到廣泛采用。

信息化審計手段也應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計工作中得到全面采用。隨著企業(yè)管理系統(tǒng)和手段全面實現(xiàn)信息化，企業(yè)的各項信息實際上已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒘?。因此，?nèi)部審計人員必須及時更新計算機知識和信息化審計知識，強化對各信息管理系統(tǒng)審計學(xué)習(xí)。在信息化審計過程中，內(nèi)審機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)通過使用和強化數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來對海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并控制審計風(fēng)險。隨著企業(yè)信息化的進(jìn)一步發(fā)展，信息化審計和數(shù)據(jù)挖掘在內(nèi)審工作中也要得到更加全面廣泛的應(yīng)用。

（三）保持內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、獨立性

在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置過程中保持其獨立性同時確保其不是居于單位從屬地位非常重要。單位如若想真正達(dá)到內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制職能，就應(yīng)當(dāng)在職能機構(gòu)設(shè)置中獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和工作人員，并確保內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)者同公司具體職能業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人不是同一人，以此確保內(nèi)審人員在開展工作時能夠充分發(fā)揮獨立性，自主確定審計重點、審計方法，并完成審計工作。

（四）改善單位內(nèi)部審計工作環(huán)境

單位內(nèi)部審計工作環(huán)境對內(nèi)部審計工作有著至關(guān)重要的影響。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)層要對內(nèi)部審計工作形成高度的重視。盡量做到由監(jiān)事會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作，監(jiān)事會應(yīng)同時會同公司領(lǐng)導(dǎo)人加強對公司內(nèi)部審計文化的建設(shè)，使得各單位養(yǎng)成對內(nèi)審工作的重視，要求各下屬職能部門加強對內(nèi)部審計工作的支持和重視。對于內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)問題的部門要嚴(yán)格要求其按照審計意見、決定，針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，依法依規(guī)處理。對于相關(guān)部門和人員阻撓或不配合審計工作的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其配合工作并追究責(zé)任。通過以上措施，來保證內(nèi)部審計工作在單位內(nèi)部的順利開展，降低審計風(fēng)險。

同時，還應(yīng)加強單位內(nèi)控制度建設(shè)工作。單位內(nèi)部控制是單位實現(xiàn)預(yù)先防范、自我調(diào)節(jié)和控制的重要手段。各單位要加強對內(nèi)控制度的切實理解，結(jié)合本單位的經(jīng)營特點和實際情況，制定出適用于本單位的內(nèi)部控制制度和牽制措施，以防發(fā)生內(nèi)部舞弊事件。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和命脈，直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低。只有建立起良好的內(nèi)控制度，才有可能保證內(nèi)部審計工作的良好效果，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

（五）加強內(nèi)部審計法律規(guī)章制度建設(shè)工作

完善的內(nèi)部審計規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)是既能夠保障內(nèi)部審計工作圓滿順利進(jìn)行，也能在此過程中降低審計風(fēng)險;因此，應(yīng)及早加強內(nèi)部審計法律制度的建設(shè)工作。

一方面，應(yīng)著手建立內(nèi)部審計的質(zhì)量保障體系。首先是要從職業(yè)道德、內(nèi)審責(zé)任、職業(yè)勝任準(zhǔn)則等方面來建立整體性的控制體系;然后要從主審負(fù)責(zé)、工作底稿分級復(fù)核、內(nèi)部審計報告內(nèi)容規(guī)范、審計質(zhì)量保證及責(zé)任追究等各方面建立內(nèi)審質(zhì)量體系。另一方面，也要嘗試建立關(guān)于內(nèi)審工作質(zhì)量效果的激勵和監(jiān)督制度。對內(nèi)審工作實施監(jiān)督和考評的制度。根據(jù)量化內(nèi)審效果，對表現(xiàn)突出的單位和個人予以物質(zhì)和精神獎勵，對于不能保持獨立性、玩忽職守或謀取不正當(dāng)利益的人員則應(yīng)進(jìn)行責(zé)任追究。通過這種制度來提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效果。

國家也應(yīng)當(dāng)加快確立內(nèi)部審計法律國家層面的地位?？梢酝ㄟ^制定頒布《內(nèi)部審計法》來促使內(nèi)部審計工作早日走上法制化建設(shè)道路;同時也要通過對各層級審計法規(guī)體系的完善來構(gòu)建縱橫交錯的內(nèi)審制度體系，使其早日實現(xiàn)規(guī)范化和制度化。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計工作所面臨風(fēng)險也不是一成不變。作為單位內(nèi)部審計人員，也要及時的認(rèn)識到單位已有的和潛在的內(nèi)部審計風(fēng)險，并及時采取措施、對策，對風(fēng)險因素及時加以消除，以此來提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。

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