新舊會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的差異分析

許衛(wèi)明

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的深化，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施勢在必行。因此需要對新舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行相應(yīng)的分析與討論，通過對醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的完善，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新舊會(huì)計(jì)制度 ?醫(yī)院會(huì)計(jì)核算 ?差異分析

醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作區(qū)別于企事業(yè)單位，主要是向醫(yī)療相關(guān)機(jī)構(gòu)、政府以及大眾展示真實(shí)、完整、全面的財(cái)務(wù)信息。隨之老舊的會(huì)計(jì)制度漸漸不能滿足醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理要求，必須要對其進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化。本文主要是對新舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算差異進(jìn)行總結(jié)性分析，并從提高醫(yī)院社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益的角度，提出具有建設(shè)性的意見，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)將具體差異分析綜述如下。

一、成本核算體系差異

舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系缺乏章程，沒有制定相應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)，對會(huì)計(jì)核算的對象、范圍以及方法也沒有進(jìn)行明確;醫(yī)療支出以及藥品支出作為醫(yī)療成本的一個(gè)整體，被不合理劃分;沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，不同醫(yī)院在對成本核算口徑以及信息的處理上，缺少對比性和統(tǒng)一性，在一定程度上對我國醫(yī)療績效評價(jià)、價(jià)格收費(fèi)以及政策改革造成影響。

新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作，將重點(diǎn)內(nèi)容放在管理自制物資成本以及成本歸集的核算上，能夠以成本核算的對象作為參照，從而有效分配或者歸集醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的耗費(fèi)。新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算還能夠通過精密的編制計(jì)算，做出較為詳盡的成本核算報(bào)表，清晰將醫(yī)院中所耗用的成本內(nèi)容進(jìn)行展示。

二、集中支付核算差異

舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算并沒有集中支付核算的概念，新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算，將國庫集中支付制度納入醫(yī)院的會(huì)計(jì)體系中，并根據(jù)政府收支分類的體系和具體科目設(shè)置辦法，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。例如：按照國庫管理改革要求，增設(shè) “零余額賬戶用款額度”以及“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目;按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目。新會(huì)計(jì)制度下的科目體系和政府收支分類科目體系保持一致，消除了部門預(yù)算、核算、決算“兩張皮”現(xiàn)象，從技術(shù)上使預(yù)算、核算、決算一體，提供醫(yī)院財(cái)務(wù)、預(yù)算執(zhí)行的信息。

三、藥品差價(jià)處理差異

在舊會(huì)計(jì)制度下，對藥品采用售價(jià)核算，其售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額在“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，藥品的成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算較復(fù)雜，在一定程度上容易產(chǎn)生誤差。新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，合并了醫(yī)療藥品收支核算，取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)核算體系，藥品在醫(yī)院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)按成本價(jià)核算，銷售時(shí)按照規(guī)定的加成政策計(jì)入醫(yī)療收入科目。藥品的成本結(jié)轉(zhuǎn)按照實(shí)際銷售的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。新制度下的藥品成本結(jié)轉(zhuǎn)較舊制度更符合實(shí)際情況，也為現(xiàn)如今醫(yī)藥價(jià)格改革后醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行藥品“零差率”奠定了核算基礎(chǔ)，同時(shí)為加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，考核醫(yī)院成本管理水平，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

四、固定資產(chǎn)折舊核算差異

舊會(huì)計(jì)制度下對固定資產(chǎn)不計(jì)提累計(jì)折舊，是按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金，不能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度，在財(cái)務(wù)報(bào)表中使醫(yī)院固定資產(chǎn)虛高，造成財(cái)務(wù)狀況不實(shí)。新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，醫(yī)院應(yīng)按月對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（圖書除外），在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。同時(shí)，規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來源作不同的會(huì)計(jì)處理：對于財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊但不計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本而沖減待沖基金;對于醫(yī)院其他資金形成的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊并計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，全面真實(shí)地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

五、基本建設(shè)項(xiàng)目核算差異

舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，基本建設(shè)項(xiàng)目在竣工前，并不會(huì)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中，不僅會(huì)對資產(chǎn)負(fù)債表的編制造成困難，還會(huì)在一定程度上造成會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的凌亂，發(fā)生基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與總賬會(huì)計(jì)核算的脫節(jié)，并使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及完整性受到質(zhì)疑，處理不好還會(huì)讓醫(yī)院陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，加大了對基建工程項(xiàng)目的關(guān)注，將基本建設(shè)項(xiàng)目并入“大帳”核算，保證了醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整性。

六、科教資金處理差異

醫(yī)院是集醫(yī)、教、研為一體的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，科研項(xiàng)目資金來源廣泛，科教專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總量也不斷增加。舊會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，并沒有將科教資金的科目并入收支核算管理之中，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，僅將其按照專用基金項(xiàng)目進(jìn)行核算。這樣的會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)造成醫(yī)院收入成本在會(huì)計(jì)賬目中的偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算信息的失真。

新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，通過新設(shè)立“科教項(xiàng)目收入”、“科教項(xiàng)目支出”、“待沖基金”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，將科教資金的收、支情況納入醫(yī)院的收支管理，真實(shí)反映醫(yī)院收支狀況。

對新舊會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算差異的分析，是完善會(huì)計(jì)核算工作的重點(diǎn)內(nèi)容。新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，充分考慮到會(huì)計(jì)信息使用者及其需要，貫徹和落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策，將成本核算體系進(jìn)行了統(tǒng)一，增加了會(huì)計(jì)核算的適用范圍，完善了藥品差價(jià)、集中支付、基本建設(shè)以及科教資金的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，能夠有效對醫(yī)院會(huì)計(jì)的信息完整性、真實(shí)性以及準(zhǔn)確性進(jìn)行保證，并且在新會(huì)計(jì)制度的使用過程中，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者需要以辨證發(fā)展的思維，不斷對醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行完善，走一條可持續(xù)發(fā)展的道路。

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