C2C模式下網(wǎng)絡(luò)代購行為征稅問題研究

陳瑤 梁宵

摘要：當(dāng)下，新興的網(wǎng)絡(luò)代購行業(yè)迅猛發(fā)展，國家對此的稅收征管制度也在不斷更新，但偷稅漏稅現(xiàn)象仍大量存在，造成了嚴(yán)重的稅收損失。通過研究網(wǎng)絡(luò)代購形成的根本原因并分析其涉及的稅法問題，以及對C2C網(wǎng)絡(luò)代購行為的征稅問題進(jìn)行現(xiàn)狀分析，進(jìn)一步探討實(shí)施網(wǎng)絡(luò)代購征稅的障礙及其必要性，提出了加快稅收征管信息化建設(shè)、積極推行代購網(wǎng)站稅收登記制度、推進(jìn)對支付體系的監(jiān)管等建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人網(wǎng)絡(luò)代購；電子商務(wù)；稅收征管

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2015）26014202

伴隨著我國互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展及商業(yè)社會的不斷進(jìn)步，網(wǎng)上購物已逐漸融入到民眾的日常生活，并發(fā)揮著不可替代的作用。近幾年來，網(wǎng)絡(luò)代購也飛速發(fā)展，占據(jù)了人們網(wǎng)上購物的極大份額；同時(shí)也成為了一部分人的牟利方式。對于網(wǎng)絡(luò)代購行為這種新的消費(fèi)方式的的稅收征管問題，我國在不斷的出臺政策進(jìn)行調(diào)整，然而個(gè)人網(wǎng)絡(luò)代購行為的偷稅漏稅問題層出不窮，嚴(yán)重影響了我國對于網(wǎng)絡(luò)代購行為的稅收征管。

1網(wǎng)絡(luò)代購概述

網(wǎng)絡(luò)代購源于熟人海外代購，境內(nèi)人員委托親戚朋友從國外代購商品，后來隨著這種新的消費(fèi)模式的發(fā)展，有不少商家看準(zhǔn)了這中間巨大的盈利空間，興起了網(wǎng)絡(luò)代購這一新興商業(yè)模式。國內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)代購主要分為兩種形式：B2C（企業(yè)對消費(fèi)者之間的電子商務(wù)）代購網(wǎng)站和C2C（個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)）代個(gè)人網(wǎng)店。前者通常是與國外網(wǎng)站建立聯(lián)系，消費(fèi)者可通過它們選購國外商品；而后者通常是依附于大的購物平臺如淘寶、拍拍、微商等經(jīng)營個(gè)人網(wǎng)店。本文主要探討C2C模式網(wǎng)絡(luò)代購行為，即個(gè)人代購網(wǎng)店。

1.1C2C網(wǎng)絡(luò)代購主要方式

（1）境內(nèi)網(wǎng)絡(luò)代購店主匯總國內(nèi)需求遞交境外采購人員，境外采購人員進(jìn)行境外采購，再將國外代購物品用郵寄方式以自用品報(bào)關(guān)入境。

（2）境內(nèi)網(wǎng)絡(luò)代購店主直接前往境外進(jìn)行采購，再以自用品通關(guān)帶回。

1.2C2C網(wǎng)絡(luò)代購產(chǎn)生原因

（1）價(jià)格懸殊。內(nèi)地與境外市場巨大的價(jià)格差是消費(fèi)者選擇代購最主要的原因。以當(dāng)前時(shí)興的iPhone6代購為例，據(jù)中國網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年9月24日，以全球公布的價(jià)格相比，日本比中國大陸售價(jià)低26%。美國售價(jià)比中國大陸售價(jià)低25%，加拿大售價(jià)比中國大陸售價(jià)低21%，中國香港價(jià)格比中國大陸價(jià)格售價(jià)低17%，其中價(jià)差可見一般。這在一定程度上催生了私人海外代購這一行業(yè)的興起。

（2）國人的攀比心理。隨著生活水平的提高，大眾對于奢侈品的需求更加旺盛，這其中也存在攀比跟風(fēng)的心理。中國人傳統(tǒng)有一種理念，進(jìn)口的商品才是高端的。當(dāng)周圍有朋友從國外購買了某項(xiàng)物品，自己也會產(chǎn)生欲望購買此物品或相似物品，從而找朋友代購或在網(wǎng)店尋找購買，以實(shí)現(xiàn)其使用奢侈品的目的。

（3）國內(nèi)市場貨物稀缺。比如消費(fèi)者想購買國外新上架的時(shí)裝或限量款商品，而國內(nèi)市場尚未上市。消費(fèi)者只能通過代購的方式來滿足其需求。

（4）品質(zhì)保證。發(fā)達(dá)國家的質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)普遍高于中國，再加之國內(nèi)食品安全、質(zhì)量問題頻出，消費(fèi)者更傾向于購買國外優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。

1.3我國網(wǎng)絡(luò)代購現(xiàn)狀

1.3.1網(wǎng)絡(luò)代購交易現(xiàn)狀

中國已成為巨大的海外商品網(wǎng)購消費(fèi)市場，中國電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示，2013年中國“海淘族”規(guī)模已達(dá)到1800萬。到2018年中國的“海淘”族人數(shù)將達(dá)到3560萬人，“海淘”規(guī)模將達(dá)到1萬億元人民幣。2014年3月，中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2013年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報(bào)告》顯示，截至2013年底，中國海外代購市場交易規(guī)模達(dá)767億元人民幣，與上年相比增長了58.8%。

1.3.2C2C網(wǎng)絡(luò)代購逃稅現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)代購店主為避稅大多采取在國外購物后由親友以運(yùn)送國際包裹的方式來過關(guān)，清單說明含混，被抽查的幾率相對低，“合理避稅”的可能稍大，造成國家稅收大幅流失。但同時(shí)，國家為防范個(gè)人非法代購，做出了許多努力。為加強(qiáng)對跨境網(wǎng)購、代購郵件的監(jiān)管，海關(guān)總署在2010年連續(xù)出臺了第33號、第43號公告，2012出臺了2012年第15號公告，2014年又出臺了2014年56號文《關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》等，旨在加強(qiáng)對網(wǎng)購、代購郵件的監(jiān)管、稅收工作。

2網(wǎng)絡(luò)代購稅收問題

2.1網(wǎng)絡(luò)代購征稅的必要性分析

2.1.1避免稅收流失的需要

個(gè)人代購逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成了大量的稅款流失。海外代購隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會成為一種主流的消費(fèi)模式，從而引起的稅收征管問題會逐漸增多。

2.1.2規(guī)范個(gè)人代購網(wǎng)店的需要

在通告出臺之前，大多網(wǎng)店店主認(rèn)為電子商務(wù)代購無法可依，認(rèn)為可以打法律的擦邊球，出臺有力的稅收政策，可以起到威懾個(gè)人代購逃稅的店主的作用。

2.1.3完善征稅體系的需要

通過不斷的根據(jù)市場出臺新的政策，會促進(jìn)我國征稅體系更加完善、成熟。也會讓大多網(wǎng)絡(luò)店主更加關(guān)注國家的政策，認(rèn)識政策，順應(yīng)政策，保障國家的稅收流入。

2.2C2C網(wǎng)絡(luò)代購稅法的實(shí)施障礙

2.2.1稅收制度構(gòu)成要素的確認(rèn)難題

（1）納稅主體的身份確認(rèn)。

傳統(tǒng)商務(wù)活動有固定的經(jīng)營場所，并以其所在地為根據(jù)向核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，因此納稅人的身份比較容易確認(rèn)。但是網(wǎng)絡(luò)代購屬于新興的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)活動，因網(wǎng)絡(luò)開放自由的特性使得任何人都可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，交易雙方具有極大的隱秘性和流動性。不僅如此，商品交易中的合同、單證甚至資金等，都以信息數(shù)據(jù)方式保存收留，交易過程和結(jié)果的痕跡容易消除。若有意隱瞞，交易主體的真實(shí)身份難以探查。

（2）征稅對象的確認(rèn)。

征稅對象是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。課稅客體是稅法規(guī)定的征稅的目的物，它說明對什么征稅的問題。課稅客體在稅法要素中居于十分重要的地位，是區(qū)別各稅種的重要標(biāo)志，也是進(jìn)行稅收分類和稅法分類的重要依據(jù)。在入關(guān)時(shí)，有些代購者為了逃避檢查，會拆除商品外包裝、商品表面標(biāo)記物等，使海關(guān)人員難以計(jì)價(jià)，征收對象難以確定。

（3）計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)。

計(jì)稅依據(jù)是征稅對象的量的表現(xiàn)，可分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征。如果沒有征稅對象的確認(rèn)，再加之涉及商品交易的手續(xù)包括合同單證等，都是以虛擬的方式出現(xiàn)，計(jì)稅依據(jù)難以確認(rèn)。

2.2.2稅收征收管理法面臨的障礙

（1）稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)面臨的障礙。

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須履行的法律義務(wù)。根據(jù)我國《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理納稅登記，由于準(zhǔn)入門檻低，網(wǎng)店開業(yè)便捷快速，并未要求有工商執(zhí)照，更未進(jìn)行稅務(wù)登記。為追求利潤的最大化，納稅主體只從事經(jīng)營而不納稅的現(xiàn)象十分普遍，由于無法了解納稅人的經(jīng)營狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)極易照成漏管漏征，造成稅源失控，稅收大量流失。

（2）賬簿憑證管理環(huán)節(jié)面臨的障礙。

傳統(tǒng)稅收征管手段是建立在對賬簿和憑證進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)之上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其有效性、真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，進(jìn)行管理和稽查。有的網(wǎng)絡(luò)代購者為了要證明貨物為正品，會攜帶貨物的代購憑證，但是過境時(shí)卻以“自用”申報(bào)，甚至漏報(bào)、不報(bào)。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)代購活動主要是以電子貨幣或電子票據(jù)來進(jìn)行支付和結(jié)算的，無紙化的特殊性加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度，使得網(wǎng)絡(luò)代購由于難以確認(rèn)課稅對象而無從征稅。

（3）納稅申報(bào)管理環(huán)節(jié)面臨的障礙。

納稅申報(bào)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的內(nèi)容和期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度。然而網(wǎng)絡(luò)代購的保密性、隱匿性、便捷性、直接性使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的監(jiān)管手段毫無作用。如，個(gè)人代購店主沒有主動納稅意識，稅務(wù)機(jī)關(guān)容易漏查漏征等。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，廣大的網(wǎng)友都是潛在的納稅義務(wù)人，因此納稅義務(wù)人的認(rèn)定十分困難，納稅申報(bào)無疑受到影響。

（4）稅收征收、檢查環(huán)節(jié)面臨的障礙。

在當(dāng)前的信息化背景下，一方面，網(wǎng)絡(luò)交易過程中的訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以信息數(shù)據(jù)形式存在，而且這些記錄買賣雙方交易過程的電子憑證又可被不留痕跡的輕易修改，傳統(tǒng)的審計(jì)方式難以實(shí)現(xiàn)。另一方面，網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)越來越先進(jìn)。網(wǎng)上支付的流行（支付寶，微信支付等），加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控難度。同時(shí)，納稅人可以通過密鑰加密、授權(quán)攔截等多種技術(shù)手段掩藏交易信息?？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步給電子商務(wù)稅務(wù)稽查帶來了很大的阻礙。

3網(wǎng)絡(luò)代購的征稅建議

網(wǎng)絡(luò)代購的出現(xiàn)與發(fā)展，無疑是對征管模式發(fā)起了新的挑戰(zhàn)。為提高現(xiàn)有征管能力和效率，減少在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就需要建立與電子商務(wù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)代購特性相適應(yīng)的稅收征管體系，具體而言，主要需要做好這幾方面工作：

（1）推進(jìn)稅收征管工作信息化。

稅收部門應(yīng)盡早實(shí)現(xiàn)與各國互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和與銀行、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)商戶的連接，實(shí)現(xiàn)信息一體化。使網(wǎng)上交易活動得到有效的監(jiān)控，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)合作，增大稅務(wù)檢查力度，實(shí)現(xiàn)完全的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，防止稅收流失，打擊偷稅漏稅。

（2）積極推行代購商戶稅收登記制度。

納稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立網(wǎng)上稅務(wù)登記系統(tǒng)。納稅人從事網(wǎng)絡(luò)代購業(yè)務(wù)前必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理網(wǎng)絡(luò)商鋪稅收登記，取得專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報(bào)的有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐筆登記，并通過網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行管理。這樣能使得網(wǎng)上交易有據(jù)可查，減少稅收流失。

（3）推進(jìn)對支付體系的監(jiān)管。

電子征稅通過電子申報(bào)和電子結(jié)算兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)無紙化和稅款收付無紙化，降低了征稅成本，提高了征稅效率。雖然對于登記在冊的網(wǎng)絡(luò)代購網(wǎng)站，稅務(wù)稽查、電子征稅能夠有效地開展，但個(gè)人網(wǎng)絡(luò)代購者，由于隱匿性和流動性高，不可預(yù)測因素增多，更加難以監(jiān)管。但只要有交易就會有貨幣與物的交換，而貨幣交換的媒介——網(wǎng)絡(luò)支付體系，可以說是稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的最佳切入點(diǎn)。