企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃分析

鄭銳

[摘要]稅收問題近年來成為了企業(yè)經(jīng)營管理人員普遍關(guān)注的一個(gè)問題，中國財(cái)稅政策的更新也是日新月異。從企業(yè)角度來說，為了適應(yīng)日益激烈的市場競爭，節(jié)約納稅成本從而增加企業(yè)的效益成了他們最為重視的途徑和措施。眾所周知，在所有稅種當(dāng)中，企業(yè)所得稅的繳費(fèi)基數(shù)和比例都是相對(duì)來說比較高的，因此企業(yè)所得稅在任何企業(yè)的納稅總額中都占據(jù)著相當(dāng)大的比重。所以，文章選擇了企業(yè)所得稅作為納稅籌劃的重點(diǎn)來探討。文章主要采取案例分析的方式對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，以DF汽車集團(tuán)為例進(jìn)行詮釋，希望借此能夠?yàn)檎麄€(gè)行業(yè)的類似業(yè)務(wù)的稅收籌劃提供一定的參考。

[關(guān)鍵詞]汽車集團(tuán)；企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.02.138

1研究背景

DF汽車集團(tuán)是一家集汽車及汽車零部件生產(chǎn)、研發(fā)于一身的大型國有控股股份制企業(yè)，目前國內(nèi)汽車行業(yè)競爭非常激烈，DF汽車集團(tuán)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，企業(yè)所得稅在DF汽車集團(tuán)的納稅中占相當(dāng)高的比重。因此如何充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，通過積極的稅負(fù)籌劃從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本在DF汽車集團(tuán)的必要性顯而易見。

2所得稅稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額，可以發(fā)現(xiàn)，增加抵免、減免數(shù)額，可以減少所得稅支出。在保證合法和合理?xiàng)l件下，盡可能使允許抵減的各項(xiàng)費(fèi)用在合適的計(jì)稅期內(nèi)實(shí)現(xiàn)抵扣。一般來說，如果早期在稅前得到抵扣，那么當(dāng)期實(shí)際繳付的稅額也就比較少。如果再將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮在內(nèi)的話，當(dāng)期獲得的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值就越大，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，這也就是稅法中經(jīng)常選擇延遲交納稅款的根據(jù)所在。

2.1業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為本年度營業(yè)收入的0.5%與實(shí)際發(fā)生額的60%兩者的較低者。在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的時(shí)候，我們要注意把業(yè)務(wù)招待費(fèi)同會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)區(qū)分開，因?yàn)橹灰呛侠淼牟⑶胰〉昧撕戏ㄆ睋?jù)的會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)支出都是能夠在稅前全額抵減的，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不同，它本身具有扣除比例的限制，抵扣的數(shù)額越少，公司繳納所得稅的金額相應(yīng)的變大。

案例1：DF公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入9763.36萬元，年利潤總額為884.07萬元，企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)155萬，假設(shè)公司沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。

（1）可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬元。

（2）應(yīng)納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬元。

（3）應(yīng)納所得稅=990.25×25% = 247.56萬元。

2.1.1設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)

由于DF公司是一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)，因此可以專門成立一個(gè)銷售分公司，將貨物先銷售給分公司，然后由分公司出售給其他客戶。假設(shè)本公司將產(chǎn)品以9000萬元銷售給分公司，分公司以9763.36萬元向外銷售，本公司和銷售分公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬元和80萬元，則生產(chǎn)公司與銷售分公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)所得稅的影響如下表所示：

由以上分析可以得出，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)后一共繳納所得稅236.52萬元，相比原來節(jié)稅11.04萬元。

2.1.2最大限度運(yùn)用扣除比例

假設(shè)公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，那么60% Y為按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的金額，同時(shí)必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y =5‰X公式，由此可以得出Y =8.33‰X，即在當(dāng)期列支的招待費(fèi)等于營業(yè)收入的8.33‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，公司就可以充分利用好扣除限額的政策。

2.2對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的納稅籌劃

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)額，按規(guī)定不超過年度利潤總額12%的部分允許在稅前抵扣。公益性捐贈(zèng)首先要注意通過像公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府之類的機(jī)構(gòu)。其次注意捐贈(zèng)限額，一般不應(yīng)超過稅前允許扣除的限度（年度利潤總額的12%）。若不得不超過這個(gè)額度，可以選擇先承認(rèn)要捐，等到以后年份再實(shí)際出錢，盡可能多的實(shí)現(xiàn)在稅前減免。

案例2：DF公司2014年10月意欲向革命老區(qū)教育事業(yè)進(jìn)行贈(zèng)予，打算捐贈(zèng)的金額高達(dá)6000萬元。假定該公司2014年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是40000萬元，有三種不同的捐贈(zèng)方法供企業(yè)選擇：

方案一：不通過任何中介機(jī)構(gòu)，自行捐贈(zèng)給革命老區(qū)。

方案二：通過革命老區(qū)政府（屬于稅法規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)）實(shí)施捐贈(zèng)。

方案三：在方案二前提下分兩次進(jìn)行捐贈(zèng)，即2014年10月31日和2015年1月1日分別捐贈(zèng)3000萬元和3000萬元。

以上幾種方案的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

方案一：直接捐贈(zèng)，實(shí)際捐贈(zèng)支出不允許稅前扣減，則2014年應(yīng)繳納所得稅：（40000+6000）×25%=11500（萬元）。

方案二：屬于公益性捐贈(zèng)，該捐贈(zèng)采取一次性對(duì)外捐贈(zèng)的方式，準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)是4800萬元（40000×12%），再有1200萬元因?yàn)槌^扣除限度而不能被扣除，此種情況下，2014年應(yīng)繳納所得稅： （40000+6000-4800）×25%=10300（萬元）。

方案三：分兩次進(jìn)行，即2014年11月21日和2015年1月1日分別捐贈(zèng)3000萬元和3000萬元，那么在DF公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤不少于2014年的條件下，不僅前一次的贈(zèng)予額能夠在2014年度全額扣除，后一次的贈(zèng)予額在2015年也可以全部抵扣掉，降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。

2.3DF汽車集團(tuán)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析

DF汽車集團(tuán)的所得稅稅率是25%，部分業(yè)務(wù)所得享受所得稅優(yōu)惠政策，主要有兩類，分別是稅率減按10%以及不征稅稅率0%，是否能享受稅收優(yōu)惠政策也是直接影響DF汽車集團(tuán)經(jīng)營效益的重要指標(biāo)之一。

2.3.1享受稅率減按10%稅收優(yōu)惠

DF汽車集團(tuán)由于研發(fā)業(yè)務(wù)需要，與國外非居民企業(yè)簽訂了大量的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，稅法規(guī)定，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅規(guī)定的所得，居民企業(yè)要代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。DF汽車集團(tuán)在與外國企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，對(duì)方要求分“含稅價(jià)”和“不含稅價(jià)”將金額列示于合同中，這樣該筆稅款將由DF汽車集團(tuán)獨(dú)立承擔(dān)。因此DF汽車集團(tuán)根據(jù)該稅收優(yōu)惠條款以“不含稅價(jià)”金額為基數(shù)，10%稅率計(jì)繳并承擔(dān)非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。

2.3.2享受不予征稅稅率0%稅收優(yōu)惠

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合文件所列三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入。為享受該稅收優(yōu)惠政策，DF汽車集團(tuán)對(duì)研發(fā)的汽車技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行一系列費(fèi)用歸集整理，并成立專門申報(bào)小組對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政資金申報(bào)。

3DF汽車集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃措施的實(shí)施

企業(yè)所得稅是DF汽車集團(tuán)最重要稅種之一，其籌劃工作存在著內(nèi)部條件、外部環(huán)境、法律法規(guī)的變化等諸多不確定因素，有些看來可行的措施，放到整體經(jīng)營活動(dòng)中或許就行不通，所以DF汽車集團(tuán)的稅務(wù)籌劃措施需要認(rèn)真結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定合理的稅務(wù)籌劃措施。故此，DF汽車集團(tuán)應(yīng)從以下幾方面入手。

3.1不斷強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識(shí)

近年來，我國稅收體制改革不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度也不斷加強(qiáng)，企業(yè)因違反稅收法規(guī)而受到嚴(yán)厲打擊處分的案件也不勝枚舉。因此，首先要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，不要以為稅務(wù)籌劃就是為了簡單的節(jié)稅，節(jié)稅只是局部性籌劃，而稅務(wù)籌劃卻是整體性籌劃，它的目標(biāo)是企業(yè)利益最大化。

3.2注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

稅務(wù)籌劃一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前就進(jìn)行計(jì)劃，而企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境及其他客觀因素是不斷變化的。因此DF汽車集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，應(yīng)充分考慮到籌劃風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決定。在稅務(wù)籌劃過程中，一定要注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦遇到了問題，應(yīng)及時(shí)采取必要的措施加以修正，從而最大程度上減少公司的損失。

3.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門的溝通

是否合乎稅務(wù)法規(guī)、政策是權(quán)衡稅務(wù)籌劃是否成功的最重要標(biāo)準(zhǔn)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法使用的自由裁量權(quán)很大，那么稅務(wù)籌劃的合法性更多依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)的意志，因此DF汽車集團(tuán)在日常經(jīng)營活動(dòng)中一定要注意加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。

4結(jié)論

企業(yè)所得稅是汽車制造企業(yè)最主要的稅收支出之一，通過在汽車制造企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，是降低汽車制造企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約企業(yè)所得稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對(duì)控制經(jīng)營成本而言，通過企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃來降低成本和改善利潤具有較強(qiáng)的操作性。

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