新時(shí)期國(guó)有企業(yè)依法依規(guī)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

丘君

[摘要]依法依規(guī)審計(jì)是企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)咨詢、確認(rèn)活動(dòng)所遵循的基本原則，是充分發(fā)揮審計(jì)作用的根本保證。文章根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)依法依規(guī)審計(jì)工作開(kāi)展的現(xiàn)狀及經(jīng)驗(yàn)，探討了企業(yè)在依法依規(guī)審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題，提出進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量和效率應(yīng)采取的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]新時(shí)期；國(guó)有企業(yè)；依法依規(guī)審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.02.092

1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部依法依規(guī)審計(jì)現(xiàn)狀與面臨的問(wèn)題

依法依規(guī)審計(jì)主要包含三方面內(nèi)容：一是依據(jù)審計(jì)制度規(guī)范主體行為；二是對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題要依法依規(guī)進(jìn)行定性；三是對(duì)查出問(wèn)題要依法依規(guī)提出處理意見(jiàn)和問(wèn)責(zé)建議。2014年年底，習(xí)近平總書(shū)記首次提出了要協(xié)調(diào)推進(jìn)“全面建成小康社會(huì)、全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨”。隨著四個(gè)戰(zhàn)略全面布局的逐步推進(jìn)，作為我國(guó)公民特別是國(guó)有企業(yè)黨員干部要勇于打破條條框框，從嚴(yán)治企，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)發(fā)展。從企業(yè)層面看，近年來(lái)各企業(yè)在審計(jì)工作中積極探索和踐行依法依規(guī)審計(jì)工作，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在依法依規(guī)審計(jì)方面已有明顯進(jìn)步，但總體來(lái)看也存在不少問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1現(xiàn)行企業(yè)審計(jì)管理體制在一定程度上影響了依法審計(jì)的獨(dú)立性

《憲法》與《審計(jì)法》規(guī)定，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。當(dāng)前的運(yùn)轉(zhuǎn)模式是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)都由本級(jí)政府直屬管理，審計(jì)工作帶有很強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)。當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，這種體制對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響矛盾越來(lái)越突出。審計(jì)效能能否充分發(fā)揮很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視程度。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，大部分企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但仍存在少數(shù)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、人員配備不到位等問(wèn)題，一些單位在面對(duì)審計(jì)揭示的問(wèn)題時(shí)，常受到各種關(guān)系打招呼干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)作出一些重大審計(jì)決策時(shí)難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性。而企業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下屬審計(jì)部門垂直管理的體制還處于探索階段，尚未建立健全。

1.2法律法規(guī)不完善影響依法審計(jì)的處理結(jié)果

審計(jì)執(zhí)法涉及的相關(guān)法律法規(guī)未能緊跟審計(jì)事業(yè)發(fā)展的步伐。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，有些明顯感覺(jué)屬于違規(guī)行為，卻沒(méi)有適宜的法律法規(guī)與之相對(duì)應(yīng)，難以定性和處理處罰。部分法律法規(guī)對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作停留在原則性要求層面，缺少具體的操作辦法。例如《審計(jì)法》及其實(shí)施條例規(guī)定“被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)”，但是對(duì)被審計(jì)單位出現(xiàn)上述行為時(shí)如何處理沒(méi)有明確規(guī)定。又如某企業(yè)集團(tuán)審計(jì)雖然制定了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等規(guī)章制度，并出臺(tái)了安全、環(huán)保、質(zhì)量等多項(xiàng)責(zé)任追究及處分辦法，但均未對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題如何處罰作出明確的規(guī)定等。此外，不同部門對(duì)于一些問(wèn)題的定性的標(biāo)準(zhǔn)不一致，存在多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)造成了不利影響。

1.3依法依規(guī)審計(jì)的社會(huì)及企業(yè)環(huán)境有待改善

從國(guó)家整體審計(jì)環(huán)境看，審計(jì)工作的宣傳力度需進(jìn)一步加強(qiáng)。從我國(guó)目前審計(jì)結(jié)果公開(kāi)情況看，對(duì)外公布的審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的范圍及對(duì)象較為狹窄，降低了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的社會(huì)影響力；而從審計(jì)整改力度來(lái)看，業(yè)內(nèi)人士周知，全國(guó)審計(jì)整改要求執(zhí)行率普遍不夠高，影響和損害了有關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。從企業(yè)層面看，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或職工對(duì)審計(jì)工作了解不足或誤解，認(rèn)為審計(jì)是例行公事，即使查出問(wèn)題也會(huì)有領(lǐng)導(dǎo)“關(guān)照”，不會(huì)出問(wèn)題，甚至少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理人員依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的意識(shí)和理念仍然很薄弱，如個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為突出業(yè)績(jī)或回避困境等而存在人為調(diào)節(jié)損益等違反規(guī)定和不講誠(chéng)信的行為，這些都需要不斷加強(qiáng)宣傳依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的意識(shí)和理念，營(yíng)造良好的守法社會(huì)氛圍和企業(yè)環(huán)境。

1.4審計(jì)人員依法依規(guī)審計(jì)的能力和水平有待提高

企業(yè)部分審計(jì)人員缺少相關(guān)法律知識(shí)的儲(chǔ)備和積累，不能適應(yīng)依法依規(guī)審計(jì)的要求。部分審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未能深入揭示企業(yè)存在的問(wèn)題，產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析原因主要有：一是專業(yè)水平與實(shí)際需要有差距。目前企業(yè)在職審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，財(cái)會(huì)專業(yè)的人員占大多數(shù)，法律、宏觀管理、金融、計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)知識(shí)的人員嚴(yán)重缺乏。二是思想觀念落后，安于現(xiàn)狀。部分審計(jì)人員大局意識(shí)、宏觀意識(shí)不強(qiáng)，偏重于微觀審計(jì)；有的只重視總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，忽視查找不足，制約了審計(jì)工作的探索和創(chuàng)新。三是審計(jì)資源有限與審計(jì)任務(wù)繁重相矛盾。目前部分企業(yè)員工審計(jì)任務(wù)很重，審計(jì)項(xiàng)目太多，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中的不規(guī)范現(xiàn)象，如壓縮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間、減化審計(jì)程序，減少延伸審計(jì)的深度和廣度，使部分問(wèn)題未能查深、查透，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2國(guó)有企業(yè)依法依規(guī)審計(jì)的對(duì)策建議

2.1改革完善企業(yè)審計(jì)管理體制，注重頂層設(shè)計(jì)優(yōu)化雙重領(lǐng)導(dǎo)體制

加快探索試點(diǎn)國(guó)有大型企業(yè)，特別是央企下屬各省、市分支企業(yè)的審計(jì)機(jī)關(guān)人才物的垂直管理，切實(shí)提升企業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)職能的自主權(quán)和獨(dú)立性。進(jìn)一步健全完善企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，配齊配足審計(jì)人員，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)合并設(shè)在監(jiān)察審計(jì)機(jī)構(gòu)等名稱不統(tǒng)一、建制不統(tǒng)一的現(xiàn)實(shí)狀況，統(tǒng)一性質(zhì)和名稱，并升級(jí)建制。從體制上保障審計(jì)職能的自主權(quán)、獨(dú)立性，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下屬企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中管理和垂直業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、服務(wù)、增值作用。

2.2健全和完善審計(jì)制度，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)制度

一是國(guó)家層面，進(jìn)一步完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，為依法依規(guī)審計(jì)提供制度保障。針對(duì)法律法規(guī)不完善影響審計(jì)依法審計(jì)的問(wèn)題，國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)修訂審計(jì)法及其實(shí)施條例，明確審計(jì)機(jī)關(guān)在各類審計(jì)處理處罰行為中的主體地位，對(duì)一些相關(guān)不夠細(xì)化的法律法規(guī)進(jìn)行修訂完善，讓審計(jì)執(zhí)法行為更加有法可依。二是企業(yè)層面，各級(jí)企業(yè)要及時(shí)根據(jù)國(guó)家新出臺(tái)的如2014年1月1日起實(shí)行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等新準(zhǔn)則、制度，結(jié)合實(shí)際細(xì)化企業(yè)的具體操作準(zhǔn)則，逐步完善審計(jì)結(jié)果處理處罰程序、審計(jì)整改責(zé)任制度等內(nèi)部審計(jì)制度，確保審計(jì)制度建設(shè)服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)工作。

2.3加大審計(jì)宣傳力度，營(yíng)造良好的依法依規(guī)審計(jì)環(huán)境

國(guó)家要利用各種宣傳載體，借助網(wǎng)絡(luò)資源，大力宣傳審計(jì)監(jiān)督工作的重要性，同時(shí)抓好審計(jì)成果的利用，擴(kuò)大審計(jì)工作的影響力。審計(jì)部門應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)、媒體積極宣傳等形式，向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與實(shí)施結(jié)果、整改情況等事項(xiàng)，在法律允許范圍內(nèi)和保密要求前提下不斷拓展審計(jì)內(nèi)容公開(kāi)的范圍、對(duì)象和深度，滿足社會(huì)公眾的知情權(quán)，擴(kuò)大審計(jì)透明度。企業(yè)要加強(qiáng)依法審計(jì)理念宣傳教育。企業(yè)一線審計(jì)人員是審計(jì)法律法規(guī)的實(shí)踐者和落實(shí)者，要主動(dòng)推動(dòng)企業(yè)的審計(jì)宣傳工作，促進(jìn)企業(yè)依法審計(jì)氛圍，震懾違法違紀(jì)行為的發(fā)生。同時(shí)審計(jì)要與財(cái)務(wù)、人事、法律、紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督部門加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，共享監(jiān)督信息，使企業(yè)各層面了解審計(jì)、理解審計(jì)、支持審計(jì)，在企業(yè)形成依法經(jīng)營(yíng)、依法依規(guī)審計(jì)的良好工作局面。

2.4加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)工作水平

一是嚴(yán)格把好審計(jì)干部隊(duì)伍“進(jìn)入”關(guān)。通過(guò)競(jìng)聘多渠道推薦選拔優(yōu)秀人員到審計(jì)隊(duì)伍，用關(guān)口前移的方法推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化、職業(yè)化。探索施行審計(jì)執(zhí)法人員職業(yè)準(zhǔn)入和職前培訓(xùn)制度，對(duì)全體審計(jì)人員試行審計(jì)專業(yè)資格管理制度。二是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。根據(jù)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際工作需要，適時(shí)將精通法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)、工程造價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)人才補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)。以審計(jì)職業(yè)道德為核心、能力為重點(diǎn)、業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，經(jīng)常開(kāi)展最新財(cái)經(jīng)法規(guī)等方面的教育培訓(xùn)，努力打造一支政治可靠、業(yè)務(wù)精通、管理嚴(yán)格的審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要自覺(jué)提高依法審計(jì)、廉潔審計(jì)、文明審計(jì)的能力，用規(guī)范指引約束自己的審計(jì)行為，切實(shí)減少審計(jì)工作的隨意性，全面提高企業(yè)依法審計(jì)水平，為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的監(jiān)督服務(wù)和增加價(jià)值作用。

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