稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證分析：來自河南省的考察

吳帥 張立火

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益重要，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷的深化，對(duì)于區(qū)域性的稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的理論與實(shí)證研究是也顯得尤其重要，這不僅關(guān)系到地區(qū)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，甚至影響到一個(gè)國(guó)家的整體戰(zhàn)略布局。1994年我國(guó)實(shí)行分稅制改革以來，河南省的經(jīng)濟(jì)及稅收收入都有大幅度的增長(zhǎng)，該文收集了河南省2000～2010年的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行了相關(guān)性的實(shí)證分析，從稅收彈性、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)性、宏觀稅負(fù)的合理性等方面檢驗(yàn)河南省經(jīng)濟(jì)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顩r，并據(jù)此提出相關(guān)的政策建議，以促進(jìn)河南省經(jīng)濟(jì)、稅收平穩(wěn)、協(xié)調(diào)、快速的發(fā)展，助推中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)。

稅收是財(cái)政收入的主要來源，也是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。我國(guó)財(cái)政收入的90%以上是來自于稅收，本文擬對(duì)河南省1995—2010年稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行回顧分析，通過對(duì)1995—2010年河南省稅收與GDP相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)，以宏觀稅負(fù)水平分析稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系，并根據(jù)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論，建立回歸模型對(duì)河南省稅收與GDP總量、稅收增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率、宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率等的相關(guān)性進(jìn)行分析，以檢驗(yàn)1995—2010年以來河南省的稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)狀況，通過實(shí)證分析擬提出促進(jìn)河南省稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的政策性建議，以利于河南省稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的長(zhǎng)期協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的理論基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)是稅收得以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展的廣度和深度決定了稅收分配的范圍和程度，并從根本上決定了新稅種的產(chǎn)生、發(fā)展和更替。在政府的調(diào)控手段中，稅收具有其他政策手段不可替代的作用，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收越重要

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論。對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的重要指標(biāo)，長(zhǎng)期以來，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的各種決定因素進(jìn)行了大量的研究，從而提出了各種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論。

新古典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅伯特·索洛及英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯旺創(chuàng)立了新古典主義增長(zhǎng)理論，并提出了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型，該理論主要認(rèn)為：人均實(shí)際GDP的增長(zhǎng)是由于技術(shù)變革引起人均資本增加的儲(chǔ)蓄和投資水平；技術(shù)變革率影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率不影響技術(shù)變革速度；經(jīng)濟(jì)繁榮將持續(xù)下去是因?yàn)椴淮嬖谝鸸べY下降的古典人口增長(zhǎng)，只要技術(shù)進(jìn)步，就會(huì)刺激對(duì)于資本的需求，進(jìn)而創(chuàng)造長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論?；谛鹿诺淅碚摯嬖诘娜毕荩固垢ゴ髮W(xué)的保羅·羅默在上世紀(jì)80年代提出了新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論，這種理論又被稱之為內(nèi)生增長(zhǎng)理論，主要觀點(diǎn)為：利潤(rùn)刺激了技術(shù)變革，生產(chǎn)活動(dòng)可以重復(fù)，人們可能通過創(chuàng)新及對(duì)實(shí)際利率的研究來提高增長(zhǎng)率，同時(shí)可以無限止的使實(shí)際GDP增長(zhǎng)。

宏觀稅負(fù)理論。宏觀稅負(fù)是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)總水平，通常以一定時(shí)期的稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比例來表示。宏觀稅負(fù)體現(xiàn)了社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家及個(gè)人間的分配關(guān)系，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收與經(jīng)濟(jì)間的關(guān)系。生產(chǎn)力發(fā)展水平、政府職能的范圍以及政府非稅收入規(guī)模等是決定宏觀稅負(fù)水平高低的主要因素。宏觀稅負(fù)問題始終是稅收政策的核心，宏觀稅負(fù)水平合理與否對(duì)于保證政府履行其職能所需的財(cái)力，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用有著重要意義。

3.河南省稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的狀況

數(shù)據(jù)來源：2000-2011年河南省GDP、稅收數(shù)據(jù)來自《河南統(tǒng)計(jì)年鑒》（2011），全國(guó)GDP、稅收數(shù)據(jù)來自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》2011（考慮篇幅省略了1995年到2000年的數(shù)據(jù)）

如表1所示，從表中可看出我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制改革以后，河南省經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，GDP到2010年河南省GDP總量達(dá)到23092.36億元，GDP年均增長(zhǎng)率達(dá)16.03%，河南省已經(jīng)連續(xù)8年成為全國(guó)GDP的第五名。與此同時(shí)，河南省的稅收收入也在快速增長(zhǎng)，1995—2010年稅收年均增長(zhǎng)率達(dá)到17.32%， 據(jù)2011年河南省國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示2011年河南省GDP較上年增速仍高于年均增長(zhǎng)率約達(dá)到17.93%，稅收收入也在大幅度增加，這更突顯出河南省在全國(guó)的重要經(jīng)濟(jì)地位，同時(shí)也為河南省今后的經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)可靠的財(cái)力保障。

4.實(shí)證分析

稅收總額與GDP總量的相關(guān)性分析。對(duì)表1中1995-2010年河南省稅收收入與GDP總量進(jìn)行回歸分析，得到稅收收入與GDP總量間的回歸方程：

從回歸結(jié)果可以看出，回歸方程的判定系數(shù)R2=0.992360，相關(guān)系數(shù)r=0.996173，D-W=0.712689，相關(guān)系數(shù)r=0.996173說明1995-2010年河南省稅收收入與GDP總量間是高度正相關(guān)的，稅收收入可被GDP解釋的可信度為99.62%，其他因素約占0.38%，可見回歸方程的擬合度較好；彈性系數(shù)=0.043757，表示GDP每增加1億元，稅收收入可增加0.043757億元，即每增加的GDP中有4.38%的部分通過稅收分配變成了財(cái)政收入。

稅收增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的相關(guān)性分析。從回歸結(jié)果可以看出，回歸方程的判定系數(shù)R2=0.193538，相關(guān)系數(shù)r=-0.439929，D-W=0.543301，判定系數(shù)R2=0.193538，則表明用GDP增長(zhǎng)率來解釋稅收收入增長(zhǎng)率的可信度僅為19.35%，其他隨機(jī)因素高達(dá)80.65%，相關(guān)系數(shù)r=-0.439929表示稅收收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率間有著負(fù)相關(guān)關(guān)系，也說明稅收收入增長(zhǎng)過高可能會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度

宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率的相關(guān)性分析。回歸結(jié)果可以看出，回歸方程的判定系數(shù)R2=0.471144，相關(guān)系數(shù)r=0.686378，D-W=1.352773，R2=0.471144說明GDP增長(zhǎng)率的總變差中，可以用宏觀稅負(fù)解釋的部分占47.11%，殘差量高達(dá)52.89%，據(jù)此判斷解釋程度不高，宏觀稅負(fù)的變化對(duì)GDP的影響不顯著；相關(guān)系數(shù)r=0.686378，說明1995-2010年河南省宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率間是正相關(guān)的關(guān)系，宏觀稅負(fù)每增加1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就上升0.68%，這也說明了河南省當(dāng)前的宏觀稅負(fù)水平還處于較低水平，稅負(fù)較低在一定時(shí)期對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是有利的。

5.促進(jìn)河南省稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)的建議

優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。加快調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，通過優(yōu)化第一產(chǎn)業(yè)，提高第二產(chǎn)業(yè)，壯大第三產(chǎn)業(yè)，解決“農(nóng)業(yè)不優(yōu)、工業(yè)不強(qiáng)、三產(chǎn)不新”的矛盾，努力形成以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)為支撐、服務(wù)業(yè)全面發(fā)展的新發(fā)展格局。經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量不高、經(jīng)濟(jì)效益低是制約稅收增長(zhǎng)的主要原因，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高稅收占GDP比重最終依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益提高。河南省要從根本上擺脫“三高一低”的困擾，就必須依靠科技進(jìn)步，提高自主創(chuàng)新能力，節(jié)能減排，逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展從要素驅(qū)動(dòng)型增長(zhǎng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)型增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變。

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善個(gè)稅改革。目前的稅收制度結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，這在一定程度上會(huì)影響到地區(qū)經(jīng)濟(jì)與稅收間的協(xié)調(diào)性，因此應(yīng)逐步優(yōu)化稅制的結(jié)構(gòu)，調(diào)整所得稅與流轉(zhuǎn)稅在地方稅收中所占的比例，向兩者并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，同時(shí)對(duì)于個(gè)人所得稅的征收應(yīng)加強(qiáng)，逐步完善個(gè)人所得稅的申報(bào)制度及納稅人的地位，不斷尋求人個(gè)所得稅的改革方向，在保證稅源的基礎(chǔ)上有步驟的開征遺產(chǎn)稅、物業(yè)稅等新稅種，健全稅收調(diào)節(jié)體系，此外，不斷完善相關(guān)稅收法規(guī)，為不同市場(chǎng)主體營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

加強(qiáng)稅收征管，鞏固稅源經(jīng)濟(jì)決定稅源，要保證把潛在的稅收轉(zhuǎn)化成稅收收入需要高水平的征管機(jī)制，通過加強(qiáng)稅收的征管，可以增加稅收鞏固稅源。稅務(wù)部門要大力推進(jìn)依法治稅，強(qiáng)化控制稅源。通過加大對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅等的管理、稽查力度保證經(jīng)濟(jì)稅源擴(kuò)大，稅收增加。要進(jìn)一步完善士納稅申報(bào)制度，加快稅收網(wǎng)絡(luò)化信息建設(shè)，完善稅源監(jiān)控體系，抓好重點(diǎn)稅源和納稅大戶的監(jiān)督檢查，減少稅收收入的流失。認(rèn)真清理和取締不符合國(guó)家政策的減免稅政策以及到期和過期的稅收優(yōu)惠政策，積極清理和收繳企業(yè)欠款、國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及出售收入。其次，對(duì)于稅法知識(shí)的普及宣傳力度及納稅人的納稅意識(shí)的增強(qiáng)有待提升，優(yōu)化納稅服務(wù)，創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，降低納稅成本。同時(shí)對(duì)于稅收優(yōu)惠的授予要建立監(jiān)督機(jī)制，避免稅收優(yōu)惠政策的濫用給國(guó)家?guī)斫?jīng)濟(jì)損失，影響經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。

總之為了進(jìn)一步促進(jìn)河南省稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)，助推中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，河南應(yīng)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，逐步優(yōu)化第一產(chǎn)業(yè)，強(qiáng)化第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，協(xié)調(diào)三化發(fā)展，加強(qiáng)稅收征管，控制稅源，最大限度的保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫，為政府職能的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力的財(cái)政支撐，同時(shí)依托中原經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)契機(jī)，充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，立足實(shí)際，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，促進(jìn)河南省經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速增長(zhǎng)。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）