探討營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

彭海紅　汪忠華

摘要：增值稅改為營業(yè)稅是稅制改革歷史上一次重要的里程碑，它不僅可以有效避免重復(fù)征稅的問題，而且還可以在一定程度上降低固定資產(chǎn)設(shè)備投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加快企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新的速度和促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，從而實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、較快增長具有不可替代的重要意義。本文從增值稅改革對企業(yè)各方面的影響出發(fā)，闡述了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對增值稅改革所帶來的影響，從而使企業(yè)的得到更快、更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅制改革；影響

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）03-0065-02

一、增值稅相關(guān)內(nèi)容概述

1.增值稅的含義及其類型。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中的75%歸入中央財政收入，25%為地方財政收入；進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。中國目前全部稅收的60%以上是由增值稅提供，也是目前中國最主要的稅種之一。增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型、收入型和消費型。

2.增值稅改革的主要內(nèi)容。①目前增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容：自從2009年1月1日起，新購進(jìn)設(shè)備的一般納稅人所含的進(jìn)項稅額可以計算抵扣銷項稅額；用于家庭或個人消費應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車和游艇不得抵扣進(jìn)項稅額，但用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣；將小規(guī)模納稅人原來的工業(yè)企業(yè)的6%和商業(yè)企業(yè)的4%的征收率統(tǒng)一改為3%；金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%，居民用煤炭制品、食用鹽仍適用13%的稅率；納稅申報期限從10日延長至15日。②增值稅“擴(kuò)圍”改革主要內(nèi)容：稅率的變化。在原有的標(biāo)準(zhǔn)增值稅率17%和低標(biāo)準(zhǔn)稅率13%的基礎(chǔ)上，又增加了兩檔低稅率分別為11%和6%。適用于低稅率11%的行業(yè)如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等，適用低稅率6%的行業(yè)如其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等；計算稅收的方式變化。交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)原則上繼續(xù)適用增值稅一般計稅方法；生活服務(wù)業(yè)和金融保險業(yè)應(yīng)采用增值稅的簡易計稅方法；計稅依據(jù)發(fā)生變化。納稅人的計稅依據(jù)一般原則上來說應(yīng)該是發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。但是對于一些存在大量的代墊資金交易或代收代轉(zhuǎn)付的行業(yè)，可以考慮合理扣除其代收代墊金額；服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口相關(guān)政策的變化。服務(wù)貿(mào)易如果為出口的實行免稅制度或零稅率。如果為進(jìn)口的只在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收一定的增值稅。

二、增值稅改革對企業(yè)有關(guān)方面的影響分析

1.對一般納稅人企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響分析。一般納稅人一年增值稅銷售額需達(dá)到或超過以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：①工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上；②商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。只有同時具備以上兩個條件的才具備資格開具和使用增值稅專用發(fā)票，這樣一般納稅人才可以將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣掉，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。從以下案例中進(jìn)一步證明增值稅改革到底對企業(yè)有什么影響。

【案例】 2008年1月一般納稅人東東企業(yè)從一般納稅人西西供應(yīng)商處購進(jìn)一生產(chǎn)線，從增值稅專用發(fā)票上可知西西企業(yè)的銷售價格為500萬元，增值稅銷項稅額為85萬元。假定該生產(chǎn)線的預(yù)計使用壽命為10年，生產(chǎn)線報廢時沒有凈殘值，假定采用直線法對該生產(chǎn)線計提折舊。所得稅稅率為25%。

【分析】 在增值稅未改革之前，也就是生產(chǎn)型增值稅的情況下，東東企業(yè)在購入該生產(chǎn)線時是不允許抵扣增值稅的進(jìn)項稅額，會計處理的結(jié)果是增加了該企業(yè)的固定資產(chǎn)總額為585萬元。在該生產(chǎn)線的預(yù)計使用壽命里，每年應(yīng)計提的折舊額為58.5萬元。因折舊額計入相關(guān)的成本費用；沖減當(dāng)期的企業(yè)利潤，所以折舊這一項使得東東企業(yè)2008年可以少繳企業(yè)所得稅為58.5×25%=14.625（萬元）。在增值稅改革之后，也就是消費型增值稅形式之下，東東企業(yè)在購入該生產(chǎn)線時所繳納的增值稅85萬元是可以允許作為進(jìn)項稅額抵扣，會計處理的結(jié)果是東東企業(yè)的固定資產(chǎn)價值增加500萬元。在該生產(chǎn)線的預(yù)計使用壽命里。每年的折舊額為50萬元。2008年因折舊費用可以使東東企業(yè)少繳的企業(yè)所得稅為50×25%=12.5（萬元）。正因為在購入時增值稅已作為進(jìn)項稅額已抵扣，因此相對于生產(chǎn)型增值稅來說，東東企業(yè)將進(jìn)一步少繳城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加，從而又導(dǎo)致東東企業(yè)因少繳城建稅和教育費附加而使得東東企業(yè)多交企業(yè)所得稅。從以上的案例分析中可以進(jìn)一步推斷出結(jié)論，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅和所得稅，還涉及到城建稅、教育費附加等。這種轉(zhuǎn)變在一定程度上減少了東東企業(yè)稅收支出，間接增加了企業(yè)的盈利水平。如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額越大，增益就更明顯。

2.增值稅改革對企業(yè)三個主要會計報表的影響。①資產(chǎn)負(fù)債表。一個企業(yè)實力的強(qiáng)弱往往看它的固定資產(chǎn)投資規(guī)模，因此固定資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)中占有一席之地，一般占到50%左右的比重，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)價值一旦發(fā)生變動就會使企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)百分比產(chǎn)生變動，從而就會引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)有關(guān)項目發(fā)生變動，例如固定資產(chǎn)的累計折舊、固定資產(chǎn)的凈值和固定資產(chǎn)的原價等都會發(fā)生變動。按照增值稅改革之后的消費型增值稅政策，如果當(dāng)期新增加的進(jìn)項增值稅額不能完全抵扣的情況下，轉(zhuǎn)型后對比轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債都按照未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)保持不變，這樣在一定程度上節(jié)約了貨幣資金，讓企業(yè)有足夠的貨幣資金去參與經(jīng)營活動，同時由于固定資產(chǎn)價值降低，這在一定程度上提高了流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例，讓外部的信息使用者特別是債權(quán)人關(guān)注到企業(yè)的流動比率提高，就愿意提供更多的資金給企業(yè)，企業(yè)就有了足夠的資金去參與生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績就會越來越好、銷項稅額就會越多，則得以抵扣的進(jìn)項稅額越多，當(dāng)期獲得的稅收優(yōu)惠政策就會越多。②利潤表。生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅之后，從以上分析可知是會影響到資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目，由于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間是有關(guān)聯(lián)的，所以也會間接地影響到利潤表。假設(shè)企業(yè)按原有投資計劃金額進(jìn)行投資，增值稅改革之后計入到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)的原價將會大大減少，相應(yīng)的每年計提的折舊費用就會大大降低，而且與之相對應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加也會相應(yīng)減少，從而導(dǎo)致當(dāng)期營業(yè)利潤在增加，利潤總額也會增加，盡管也會造成企業(yè)所得稅的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。因此增值稅改革之后就會導(dǎo)致企業(yè)利潤表中的凈利潤絕對上升?、郜F(xiàn)金流量表。實行增值稅改革之后的消費型增值稅，不僅可以通過固定資產(chǎn)的折舊對企業(yè)的利潤表進(jìn)行影響之外，而且也會對企業(yè)的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生積極的影響，從上面的論述中得知企業(yè)不僅會增加利潤也會增加企業(yè)的流動資金并改善企業(yè)的現(xiàn)金流狀況。主要是因為，在消費型增值稅下，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中進(jìn)行抵扣，從而減少了企業(yè)占用在進(jìn)項稅額上的流動資金，進(jìn)一步引起企業(yè)現(xiàn)金流量的增加；同時由于增值稅應(yīng)納稅額會減少，導(dǎo)致城建稅和教育費附加也會減少，少交稅，企業(yè)的現(xiàn)金流出就減少，從而間接引起現(xiàn)金流量增加。endprint

三、企業(yè)應(yīng)對增值稅改革的策略

1.企業(yè)應(yīng)積極開展納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的理財行為。降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進(jìn)行籌劃外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)本身如何來履行稅收籌劃的權(quán)利，從而進(jìn)一步重視稅收籌劃在提升企業(yè)整體價值最大化中的重要作用。針對增值稅的改革，企業(yè)要做的第一件事就是盡快熟悉國家相關(guān)的稅收法律法規(guī)，盡量讓企業(yè)的自身條件符合相關(guān)的國家政策標(biāo)準(zhǔn)，從而享受到最大的稅收優(yōu)惠好處；其二就是應(yīng)該堅持具體問題具體分析的原則，讓采取的稅收籌劃措施能符合企業(yè)自身的具體情況，從而降低相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險。

2.合理規(guī)劃企業(yè)的投資行為。當(dāng)企業(yè)準(zhǔn)備購買固定資產(chǎn)的時候，應(yīng)該充分考慮如何選擇固定資產(chǎn)的購進(jìn)時機(jī)，為進(jìn)一步充分享受進(jìn)項稅抵扣而做準(zhǔn)備。一般的做法是應(yīng)通過有效措施來確立企業(yè)為真正的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，使企業(yè)真正建立和完善投資責(zé)任制和投資的自我調(diào)節(jié)機(jī)制。使企業(yè)不僅有投資的欲望，而且還有自我約束的功能。即投資得不到滿意的效益、寧可把資金存在銀行等待最佳時機(jī)而不盲目使用。各部門也要樹立為企業(yè)服務(wù)的觀念，把企業(yè)的興衰看成是振興經(jīng)濟(jì)建設(shè)，以此來支持和幫助企業(yè)和生產(chǎn)和經(jīng)營活動。

3.規(guī)范企業(yè)的會計處理。明確不同建設(shè)時期的資產(chǎn)購進(jìn)、處置階段進(jìn)項稅和銷項稅的會計處理方式，以及進(jìn)項稅抵扣的時間、標(biāo)準(zhǔn)等，規(guī)范核算，降低風(fēng)險。在會計信息披露時，應(yīng)說明增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，將增值稅改革對其資產(chǎn)計價影響數(shù)額以及因此而產(chǎn)生的利潤變化數(shù)額在報表附注中作詳盡說明。

建立健全固定資產(chǎn)價值重估體系。對含增值稅和不含增值稅的固定資產(chǎn)應(yīng)分別建立價值重估體系，保證固定資產(chǎn)重新估價的正確性。在進(jìn)行固定資產(chǎn)價值重估時，含增值稅的固定資產(chǎn)評估價應(yīng)以含稅固定資產(chǎn)價值為參考系，不含增值稅的固定資產(chǎn)評估價應(yīng)以不含稅固定資產(chǎn)價值作為參考系，這樣既可使各類固定資產(chǎn)的會計核算前后保持一致，也能避免因選用不同的價值參考系而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重估價值偏高，進(jìn)而產(chǎn)生虛增企業(yè)資本公積等負(fù)面影響。

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