公辦高校與民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理

容焱 韋懿倪

【摘 要】隨著我國(guó)高校的招生規(guī)模和投資規(guī)模的快速增長(zhǎng)，逐步形成了經(jīng)費(fèi)來源和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化的特點(diǎn)，公辦高校與民辦高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正逐漸增大，通過內(nèi)部審計(jì)防范和化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常必要。本文從公辦高校與民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀入手，比較分析了公辦高校與民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對(duì)成因問題，提出相關(guān)性的對(duì)策及建議，以便為公辦高校與民辦高校開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的開展提供參考。

【關(guān)鍵詞】公辦高校；民辦高校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

一、引言

就辦學(xué)主體而言，我國(guó)的高等教育主要分為公辦高校教育與民辦高校教育兩種模式，兩者任何一方出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題都會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展。近年來，隨著高校教育資金籌資的多元化及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)審計(jì)模式在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面日顯薄弱，致使公辦高校與民辦高校派生出很多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行，如何對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效審查和評(píng)價(jià)，成為高校審計(jì)人員責(zé)無(wú)旁貸的任務(wù)。

二、公辦高校與民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀之對(duì)比

公辦高校和民辦高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式都屬于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的研究范圍，但由于兩者在體制、目的和資金來源等方面存在著差異，衍生出一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

1.債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從1997年至2008年，全國(guó)高考考生數(shù)量由276萬(wàn)人直線上升到1050萬(wàn)人，全國(guó)的高等教育毛入學(xué)率由1998年的9.76%快速上升至2014年的37.5%，高考考生錄取率由1997年的36%上升到了2015年的75%。為了滿足社會(huì)需求，追求規(guī)模和效益，公辦高校與民辦高校紛紛借助國(guó)家的政策傾斜向銀行借取大額度商業(yè)貸款改善基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)設(shè)備及教學(xué)資源。但許多高校沒有良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不計(jì)自身長(zhǎng)期償還能力。高校資金很大一部分用來填補(bǔ)人員薪酬發(fā)放空缺或其他消費(fèi)性用途，未能充分有效的真正創(chuàng)造良性經(jīng)濟(jì)效益。許多高校負(fù)債結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，因巨額貸款短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)并償還債務(wù)，為保證資金鏈不斷層，許多高校面對(duì)到期貸款，只能借新還舊，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。

在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，我國(guó)民辦高校所承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要高于公辦高校。首先，公辦高校一部分辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源于政府并可享受銀行給予的低息貸款甚至是財(cái)政貼息后的無(wú)息貸款，而民辦高校只能資金自籌，難得享受與公辦高校相同的政策優(yōu)惠，且償還能力薄弱，償還方式單一。其次，民辦學(xué)校急需縮短與公辦高校差距，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，因此借款額度及負(fù)債程度往往比公辦高校大得多，所承擔(dān)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也要高于公辦高校。

2.運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

與資金相關(guān)的高校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指學(xué)校在辦學(xué)過程中由于運(yùn)作管理不善而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公辦高校與民辦高校都難以避免運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其帶來的負(fù)面影響也比較明顯。

（1）財(cái)務(wù)預(yù)算不科學(xué)

公辦高校與民辦高校都有其自身的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，但兩者都仍待完善，其問題主要表現(xiàn)在預(yù)算編制方法上。目前，大部分高校采用的編制方法仍是基數(shù)加增長(zhǎng)的方法，但由于近年來辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大及資金來源及數(shù)額的不斷增加，大大提高了預(yù)算編制中的不確定性及不科學(xué)性，客觀上影響了預(yù)算報(bào)表的精確性。其次，有效監(jiān)督和約束的缺失導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門難以對(duì)預(yù)算進(jìn)行掌控，產(chǎn)生了虛報(bào)項(xiàng)目、不合理支出，預(yù)算下達(dá)后落實(shí)不到位、隨意擴(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)、變更資金用途等一系列問題。另外，公辦高校在財(cái)務(wù)管理上和會(huì)計(jì)核算上仍沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下的“收付實(shí)現(xiàn)制”，財(cái)務(wù)預(yù)算僅僅建立在財(cái)政收支的基礎(chǔ)上，卻沒有考慮成本、效益、資產(chǎn)及負(fù)債等關(guān)鍵要素，進(jìn)一步加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

相比于民辦高校，公辦高校由于“有預(yù)算才有開支”這一硬性規(guī)定的制約，促使其明顯加強(qiáng)國(guó)庫(kù)資金管控，并使得預(yù)算無(wú)法輕易改變項(xiàng)目及用途，大大強(qiáng)化了預(yù)算的整體執(zhí)行效果。民辦高校由于其所有產(chǎn)權(quán)制度，再加上生源不穩(wěn)定，流動(dòng)資金緊缺等外部因素，使得計(jì)劃往往趕不上變化，財(cái)務(wù)預(yù)算也趨于形式化。部分民辦高校的財(cái)會(huì)工作偏向“事后報(bào)賬型”，無(wú)法進(jìn)行主動(dòng)預(yù)算，做好事前控制和事中控制，只能一味被動(dòng)地對(duì)預(yù)算進(jìn)行事后監(jiān)督，無(wú)法通過有效預(yù)算制定合理的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）內(nèi)部管理制度不健全

公辦高校中，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的高度集中和相關(guān)監(jiān)管部門的缺位，已成為高校貪腐的主要誘因。近年來，招生收取賄賂、新校區(qū)建設(shè)貪污、挪用學(xué)校資產(chǎn)等高校領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪問題層出不窮。當(dāng)前，公辦高校內(nèi)部行政化趨向日益嚴(yán)重，主要崗位權(quán)力集中，權(quán)力分配極不合理，導(dǎo)致一些大學(xué)官員集官、學(xué)、商于一身。隨著最近十年經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展及高校招生政策的進(jìn)一步放寬，基建項(xiàng)目已成為大學(xué)腐敗案最頻發(fā)的領(lǐng)域，且不少都是由不同級(jí)別的相關(guān)官員共同參與的集體犯罪。從表面上看，高校領(lǐng)導(dǎo)各有分工，但在其管轄的領(lǐng)域卻有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)與決策權(quán)。許多高校領(lǐng)導(dǎo)者在自己任期內(nèi)為突出自我政績(jī)，大搞形象工程，沒有從戰(zhàn)略上長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?？偠灾?，公辦高校從上而下的管理制度稍有不慎便會(huì)帶來難以估量的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

民辦高校多為個(gè)人或企業(yè)創(chuàng)辦，辦學(xué)積極性比公辦高校相對(duì)要高。但民辦高校中所有權(quán)與管理權(quán)的權(quán)限劃分很不明確。有些民辦高校在管理者與出資者的職、責(zé)、權(quán)上模糊不清。這不僅使得民辦高校內(nèi)部管理松弛、混亂，還使得學(xué)校運(yùn)營(yíng)原有的規(guī)章制度、內(nèi)部監(jiān)管職權(quán)缺乏約束，無(wú)法維系學(xué)校的正常運(yùn)營(yíng)，無(wú)法保證教育目的的實(shí)施。正由于其內(nèi)部職權(quán)上存在的漏洞，許多民辦高校忽視社會(huì)效益，過度重視經(jīng)濟(jì)效益，近年來民辦高校亂收費(fèi)、隱匿收入等現(xiàn)象屢見不鮮。與此同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，民辦高校往往忽視教研、師資、管理團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)，而把更多的精力投入到學(xué)?；ê驼猩麄鞯确矫?。

（3）辦學(xué)資源配置管理不當(dāng)

公辦高校與民辦高校在辦學(xué)資源管理上都存在監(jiān)管不力，日常管理薄弱的問題，導(dǎo)致兩者資金運(yùn)用率低下，資源配置混亂。同時(shí)，兩者都存在對(duì)固定資產(chǎn)、教學(xué)資產(chǎn)成本核算重視不足，忽視固定資產(chǎn)管理的問題，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，造成高校資產(chǎn)與財(cái)務(wù)狀況不相符的狀況，極易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

由于公辦高校與民辦高校在資金來源上的不同，兩者在辦學(xué)資源管理上的問題存在一定差異。公辦高校作為享有無(wú)償撥款的事業(yè)單位，其資產(chǎn)購(gòu)置以教學(xué)、科研項(xiàng)目的開展為目的，在科研、教學(xué)活動(dòng)完成后往往出現(xiàn)資源空置或者低利用率的現(xiàn)象；另外，公辦高校進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)往往不考慮資金回報(bào)，忽視資產(chǎn)管理和考核，導(dǎo)致重復(fù)采購(gòu)及資源浪費(fèi)。民辦高校與公辦高校相比，在資產(chǎn)購(gòu)置上自主性更強(qiáng)，同時(shí)也存在一定的盲目性，往往為了滿足當(dāng)前需求或者管理者意愿開展購(gòu)置；另外，民辦高校在管理上往往存在多頭管理的現(xiàn)象，在固定資產(chǎn)、教學(xué)資產(chǎn)上缺乏統(tǒng)一配置、監(jiān)督及協(xié)調(diào)，不同部門未經(jīng)協(xié)商造成的重復(fù)購(gòu)買導(dǎo)致嚴(yán)重資源浪費(fèi)。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)審部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的特點(diǎn)重點(diǎn)表現(xiàn)為全局性、戰(zhàn)略性、獨(dú)立性。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的全局性體現(xiàn)在為高校管理提供全面、有效信息，將高校風(fēng)險(xiǎn)控制及高校內(nèi)部管理融為一體，不僅在高校風(fēng)險(xiǎn)控制各監(jiān)控環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，其評(píng)估、監(jiān)控也始終貫穿于高校內(nèi)部管理的過程之中。從戰(zhàn)略性上來看，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方法最大的不同點(diǎn)在于其更側(cè)重于高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，把握高校發(fā)展的大方向，并評(píng)估高校內(nèi)部各部門是否符合高校整體戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)側(cè)重于綜合高校內(nèi)外部信息，結(jié)合高校發(fā)展的外部大環(huán)境與高校內(nèi)部存在的問題，從科學(xué)健康發(fā)展的角度上，建立合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及內(nèi)部管理體系，為高校管理者提供有效信息。最后，風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性要求內(nèi)審人員從客觀的角度上分析處理問題，以獨(dú)立的身份，用獨(dú)特的技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分有效的調(diào)查分析，從源頭上防范決策可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，完善高校風(fēng)險(xiǎn)免疫系統(tǒng)。

四、 防范高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)策

1.建立針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)

公辦高校與民辦高校財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)尚存在許多問題，兩者的財(cái)務(wù)分析工作多注重于預(yù)算當(dāng)年的收支平衡及各類經(jīng)費(fèi)所占比重等賬面信息，卻忽視了根源上影響高校收支、支出結(jié)構(gòu)和經(jīng)費(fèi)配置的因素。另外，兩者財(cái)務(wù)分析所運(yùn)用的指標(biāo)過于單一，無(wú)法全面反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，不利于高校決策及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，兩者結(jié)合自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，是提升財(cái)務(wù)管理水平不可或缺的必要環(huán)節(jié)。

從總體角度考慮，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)從以下兩個(gè)方面來構(gòu)建：

（1）建立籌資風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指標(biāo)

對(duì)高?；I資風(fēng)險(xiǎn)的正確識(shí)別、衡量和控制可最小化管理成本，提供有效的決策信息。審計(jì)人員可考慮運(yùn)用學(xué)校年末借款總額對(duì)學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入所占比重，學(xué)校年末凈存款占學(xué)校總支出比重，應(yīng)收及暫付款占年末流動(dòng)資產(chǎn)比重，學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率等比率作為對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指標(biāo)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)以上指標(biāo)的不同變量并根據(jù)高校發(fā)展的狀態(tài)及戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定滿意值和不允許值進(jìn)行指標(biāo)項(xiàng)監(jiān)控，當(dāng)指數(shù)接近零界點(diǎn)時(shí)需加強(qiáng)籌資風(fēng)險(xiǎn)管理和防范。

（2）建立投資風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指標(biāo)

在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)潮流的影響下，兩者是否能合理運(yùn)用自身資源，最大程度創(chuàng)造自身及社會(huì)價(jià)值，已成為高校辦學(xué)成功與否的根本。審計(jì)人員可考慮運(yùn)用學(xué)校年末投資基金占事業(yè)基金總數(shù)比例，校辦產(chǎn)業(yè)負(fù)債總額占全部資產(chǎn)的比重，學(xué)校速動(dòng)資產(chǎn)占短期負(fù)債比重來評(píng)估分析學(xué)校對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)期償債能力以及短期償債能力。

2.加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在公辦高校與民辦高校中開展管理效益審計(jì)已成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)須將工作重心重新調(diào)整，建立防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)新體制。在審計(jì)層次上，傳統(tǒng)的事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)型為以事前、事中為導(dǎo)向的管理審計(jì)與效益審計(jì)，加強(qiáng)事前預(yù)防與事中監(jiān)督，積極防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)內(nèi)容上，財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的效益審計(jì)推進(jìn)，由對(duì)財(cái)務(wù)管理的真實(shí)合規(guī)性審計(jì)向內(nèi)部控制制度的有效性審計(jì)拓展，通過對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行測(cè)評(píng)，反饋內(nèi)控機(jī)制的可行性和可靠性評(píng)價(jià)結(jié)果；在審計(jì)時(shí)間上，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、決算的全過程，而不是停留在過去傳統(tǒng)的決算審計(jì)。

3.提高審計(jì)技術(shù)，實(shí)行現(xiàn)代化審計(jì)

隨著信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的影響不斷加深，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)信息化的覆蓋率、提高審計(jì)軟件的使用率勢(shì)在必行。無(wú)論是民辦高?；蚬k高校，其審計(jì)部門可配備或聘請(qǐng)信息化應(yīng)用人才或機(jī)構(gòu)，在高校內(nèi)部建立聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督平臺(tái)，與財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)共享，動(dòng)態(tài)關(guān)注學(xué)校資金與項(xiàng)目的運(yùn)行情況，使財(cái)務(wù)執(zhí)行透明化運(yùn)行，可有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，顯著提高審計(jì)效能，更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析和防范管理。

4.打造復(fù)合型審計(jì)人才

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)環(huán)境下，公辦高校和民辦高校的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員都應(yīng)達(dá)成思想統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視審計(jì)工作，加強(qiáng)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，打造復(fù)合化高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)技能，推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員不僅要牢固掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)及相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、金融、財(cái)政、法律、工程技術(shù)等審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)范疇，還要把握高校發(fā)展的整體戰(zhàn)略及實(shí)務(wù)的前沿動(dòng)態(tài)，培養(yǎng)辨別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化思想覺悟和品德，增強(qiáng)善惡、是非、榮辱觀念，忠于職守，敬業(yè)奉獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

容焱（1957-），男，漢族，廣西，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院審計(jì)處處長(zhǎng)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，研究方向：財(cái)務(wù)、審計(jì)。