企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及其防范

李涵 崔莉

【摘 要】通過簡述內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，來引出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因包括的四個(gè)大方面，據(jù)此提出了能夠有效規(guī)避和防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的策略，它使企業(yè)能夠在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的經(jīng)營活動(dòng)合理的，以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；規(guī)避和防范措施

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或者是審計(jì)單位在運(yùn)營管理上存在弊端，而內(nèi)部審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制中的重大差異，但它被認(rèn)為是合法的和公平的，企業(yè)的運(yùn)作和管理是健全有效的。因此，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下兩個(gè)原則：一是風(fēng)險(xiǎn)的主要差異或缺陷，這意味著在經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的審計(jì)單位有明顯差異或缺陷；二是風(fēng)險(xiǎn)的檢查，內(nèi)審人員沒有通過審計(jì)抽查來發(fā)展重大的錯(cuò)報(bào)以及缺陷，從而造成的風(fēng)險(xiǎn)

二、形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.內(nèi)部控制制度是有缺陷的或不適當(dāng)?shù)膱?zhí)行

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重中之重。內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)資產(chǎn)和資金的安全，并確保及時(shí)、正確、可靠的會計(jì)記錄，最重要的是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。健全的內(nèi)部控制制度能夠檢測和控制各種經(jīng)營活動(dòng)的錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。相反，它會增加錯(cuò)誤和舞弊的概率，因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的存在是很難找到錯(cuò)誤和欺詐，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，隨著企業(yè)經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大，則愈來愈依賴內(nèi)部控制制度的評審。一些企業(yè)雖然已經(jīng)建立了比較完善的內(nèi)部控制制度，但是它們的執(zhí)行力卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。比如有的單位內(nèi)部之間職責(zé)不清，或各自為政，業(yè)務(wù)接口之間存在問題等都會造成企業(yè)業(yè)務(wù)效率低下，進(jìn)而存在伺機(jī)違紀(jì)的隱患。同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)提供了一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不一，知識結(jié)構(gòu)不合理

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平?jīng)Q定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)能力以及風(fēng)險(xiǎn)識別，能夠明辨是非的能力較差。更有一部分內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較低，達(dá)不到要求，有的只掌握某一方面的知識，有的知識更新滯后，或不能較好的運(yùn)用于實(shí)踐中，或缺乏扎實(shí)的審計(jì)理論基礎(chǔ)，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。同時(shí)，存在個(gè)別的內(nèi)審人員不具有良好的職業(yè)道德，在各個(gè)方面無法做到廉潔自律以及經(jīng)受住誘惑，以上這些方面都會增加企業(yè)在運(yùn)營中內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)全面的活動(dòng)，這就要求企業(yè)內(nèi)審人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)方面的專業(yè)知識，除此還要熟知企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的流程，并且具備法律、管理等方方面面的知識。除此之外，隨著電子水平的不斷提高，會計(jì)電算化領(lǐng)域也不斷發(fā)展，不過在科技進(jìn)步的同時(shí)，也帶來了弊端。比如很多企業(yè)不再使用手工核算，完全被各種先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件所取代。由于個(gè)別內(nèi)審人員缺乏一些計(jì)算機(jī)的審計(jì)技能，他們不能夠快速去適應(yīng)新的形勢發(fā)展下的需要。這些方面都會給內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量帶來負(fù)面影響，從而增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)方法擇取不得當(dāng)

因?yàn)樵趯?shí)踐中，審計(jì)單位的情況是不一樣的，審計(jì)的目的也不同，如果審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)人員的方法是不正確的選擇，會造成長時(shí)間的審計(jì)，而成本將增加。有時(shí)候會錯(cuò)過一些重要的審計(jì)內(nèi)容或者無法收集充分，適當(dāng)和可靠的審計(jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果并不與實(shí)際相符。此外，有些時(shí)候內(nèi)審人員采用抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，以此來推斷整體，這樣的方式若抽樣不合理或缺乏代表性，就會使結(jié)果以偏概全，因此他們會與實(shí)際的情況有出入，從而會做出一個(gè)錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，特別是一些不經(jīng)常發(fā)生的舞弊行為，這樣更難以發(fā)現(xiàn)，從而造成了不必要的損失。

隨著審計(jì)信息數(shù)量的增多，所涉及的范圍越來越廣，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)所采用的程序和方法不具有科學(xué)和適用性，將會影響審計(jì)的質(zhì)量，從而成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際中，有些內(nèi)審人員為了節(jié)省時(shí)間，僅憑主觀去判斷，而這一做法很難保證其結(jié)論是否恰當(dāng)。因此，這些審計(jì)方法會增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展及審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化

由于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷擴(kuò)大，以至于會涉及更加寬廣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。而信息多樣化，經(jīng)營方式也越來越復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜。首先，由于時(shí)代的發(fā)展，信息化程度越來越提高。這使得被審計(jì)單位的會計(jì)信息數(shù)據(jù)已變得越來越多，這可能與虛假會計(jì)信息的混合，增加了監(jiān)督的可能性。其次，由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，而且增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)對于企業(yè)正常運(yùn)營管理具有重要作用，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也愈加擴(kuò)大，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)又逐漸過渡成為經(jīng)營管理各領(lǐng)域的管理型審計(jì)，這就對內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)及各方面技能有了更高的要求。如果內(nèi)部審計(jì)師不能夠隨著發(fā)展的需要更快的提高自己的能力，那就很難適應(yīng)管理型審計(jì)的當(dāng)前需求。如此，審計(jì)人員可能會發(fā)表一個(gè)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、避免和防止內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施

1.建立健全內(nèi)部控制的規(guī)章制度，并加大執(zhí)行力度

內(nèi)部審計(jì)控制能夠有效的防治和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，為了避免和防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立一個(gè)健全、完善規(guī)章制度，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。按照標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，按照標(biāo)準(zhǔn)制度執(zhí)業(yè)。在審計(jì)的每一個(gè)細(xì)節(jié)上，都要謹(jǐn)慎，認(rèn)真辨別風(fēng)險(xiǎn)因素，盡可能減少或消除內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此來保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位的審計(jì)，要找出其薄弱環(huán)節(jié)，并針對薄弱的環(huán)節(jié)提出整改措施或建設(shè)性的意見。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要督促被審計(jì)單位將整改意見落實(shí)到位，將完善的內(nèi)控制度進(jìn)行梳理，做到執(zhí)行有力。被審計(jì)單位在實(shí)際中，應(yīng)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)章執(zhí)業(yè)，加大執(zhí)行力度。內(nèi)審人員通過不斷整改和完善，幫助被審計(jì)單位建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、合理的審計(jì)環(huán)境，逐步減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與本單位的實(shí)際情況相結(jié)合，制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范公司內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，這樣一個(gè)分工明確，合理的工作接口約束權(quán)限每個(gè)人。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)健全的內(nèi)控制度努力控制容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，更要密切關(guān)注各審計(jì)證據(jù)的充分恰當(dāng)、可靠性，以最大限度來保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，同時(shí)降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，不斷完善專業(yè)知識的結(jié)構(gòu)

在整個(gè)組織中，內(nèi)部審計(jì)人員是組織各個(gè)行政的主管人員或者員工進(jìn)行溝通交流的橋梁，他們對工作進(jìn)行評價(jià)，從而測評員工的工作，對審計(jì)中的各種問題進(jìn)行匯總并且提出修改意見和建議，及時(shí)的將審計(jì)報(bào)告反饋給上級。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小有時(shí)也取決于內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。因此，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)不斷的更新自己的業(yè)務(wù)知識，提高自己的專業(yè)技能，在自己的能力范圍內(nèi)合理的規(guī)避審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)重整目前內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，選用具有相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的人員來壯大隊(duì)伍；其次，加強(qiáng)內(nèi)審人員的繼續(xù)教育，使他們熟知審計(jì)的專業(yè)理論知識，并能夠良好的運(yùn)用到實(shí)踐中，這樣夯實(shí)基礎(chǔ)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)，經(jīng)營管理，了解金融法律法規(guī)，完善知識結(jié)構(gòu)，提高分析、判斷和預(yù)測能力，培養(yǎng)更高的政治思維品質(zhì)和良好的職業(yè)道德，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)此外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，準(zhǔn)確識別風(fēng)險(xiǎn)，工作嚴(yán)謹(jǐn)，對任何異?，F(xiàn)象都要抱有懷疑態(tài)度，對企業(yè)內(nèi)控制度持有高度警覺，不放過任何一個(gè)可能舞弊的行為。根據(jù)實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，不斷提高內(nèi)審人員規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小。

3.選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，規(guī)范審計(jì)的程序

選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法是保證審計(jì)質(zhì)量的重要保證，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)實(shí)際情況中審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、審計(jì)的復(fù)雜程度及被審計(jì)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，選取科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法。強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識，建立以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為引導(dǎo)的審計(jì)方法是降低企業(yè)在實(shí)際中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然途徑。隨著企業(yè)管理日益復(fù)雜的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越受到企業(yè)的重視，規(guī)范審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，能有效降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)工作時(shí)，最關(guān)鍵的因素是要遵循審計(jì)程序規(guī)范的實(shí)施，這樣你就可以將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評估企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，對于那些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會較高的被審計(jì)單位或者項(xiàng)目，在確定主要內(nèi)審人員，投入審計(jì)力量，在審計(jì)時(shí)間安排等方面要給予周密的安排。在一些特殊的情況下，可以通過改變過審計(jì)的范圍，即增加樣本的數(shù)量，從而盡可能的去減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要維持正常的商業(yè)運(yùn)作，應(yīng)該努力減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求提高審計(jì)的質(zhì)量，使審計(jì)人員在思想和理念上高度重視其風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)意識，選擇合理的審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序來降低風(fēng)險(xiǎn)。

4.拓寬內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，以適應(yīng)業(yè)務(wù)擴(kuò)展的變化

隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和多元化，企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)也涉及到越來越多的領(lǐng)域。這就使得企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)內(nèi)容也隨之復(fù)雜化和多元化。由于會計(jì)信息是越來越多的數(shù)據(jù)審計(jì)，會計(jì)信息已變得更加復(fù)雜，從而提高審計(jì)人員的失察的可能性，這就給企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作帶來了諸多困難，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，增加內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識，不斷學(xué)習(xí)并將其應(yīng)用到實(shí)際操作中，以適應(yīng)業(yè)務(wù)擴(kuò)展的變化。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷地提高自身素質(zhì)，正是因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性增加了內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，可以減少內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)范圍的逐步廣泛化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨之拓寬其內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，相應(yīng)的內(nèi)審人員也要能夠隨著發(fā)展的需要更快的完善自己，提高自己業(yè)務(wù)勝任能力，以適應(yīng)當(dāng)前的企業(yè)管理模式的審計(jì)要求。雖然審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容業(yè)務(wù)不斷拓展和壯大，但內(nèi)部審計(jì)人員可以憑借自身良好的綜合素質(zhì)和精湛的專業(yè)技能，從容應(yīng)對。如此，就能夠減小內(nèi)審人員會發(fā)表一些不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，從而很好的將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了規(guī)避和防范。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)人員的工作貫穿整個(gè)組織。在企業(yè)的實(shí)際管理中，內(nèi)部審核員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，不斷學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力。即使在這個(gè)過程中會遇到諸多困難，但審計(jì)人員仍要不畏風(fēng)險(xiǎn)，并且控制風(fēng)險(xiǎn)、最后化解風(fēng)險(xiǎn)。知識經(jīng)濟(jì)的到來，隨之也會增加各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)人員結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，用扎實(shí)的專業(yè)知識來化解風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)企業(yè)在運(yùn)營管理中的根本利益，并且建立有效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)，從而規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)。

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