關(guān)于煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的調(diào)查與分析

胡函 劉新 黃雪嬌

【摘 要】煤炭開采工藝復(fù)雜、工種繁多，所需要的機(jī)械設(shè)備數(shù)量和種類也很多，可以說(shuō)固定資產(chǎn)在煤炭企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中扮演著不可或缺的角色。本文根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)修理費(fèi)會(huì)計(jì)處理的變化，基于撫礦公司的報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)煤炭企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中成本分配管理的影響進(jìn)行分析以及提出的改進(jìn)意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)修理費(fèi)；煤炭企業(yè)

舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于考慮到權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)可以進(jìn)行待攤或預(yù)提直接計(jì)入當(dāng)期“制造費(fèi)用”中，允許將其資本化處理。而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上發(fā)生了明顯變化，一是：不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)條件的修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再采用預(yù)提或待攤的方式核算；二是：修理費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，也就是在企業(yè)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本中不包含固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。前者出于會(huì)計(jì)重要性及謹(jǐn)慎性原則，防止人為操縱會(huì)計(jì)信息，虛列成本費(fèi)用，擾亂會(huì)計(jì)核算，但是，后者把修理費(fèi)用支出全部劃入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用就顯得不合情理了?，F(xiàn)以撫礦公司報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)，淺析該會(huì)計(jì)處理變更后的影響。

一、撫礦公司的基本情況

撫礦公司是以煤炭開采加工銷售為主和油母頁(yè)巖煉油銷售為輔的多種經(jīng)營(yíng)模式的國(guó)有大型煤炭企業(yè)，在其日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，固定資產(chǎn)的使用發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。撫礦公司2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1.6億元，收入5.5億元，成本支出3.9億元。表1為其成本構(gòu)成。

該企業(yè)煤炭生產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)原值10.8億元，運(yùn)輸方面的固定資產(chǎn)原值1.9億元。2013年只有3臺(tái)采礦汽車、1臺(tái)10立電鏟進(jìn)行了技術(shù)改造和1臺(tái)韶峰電力機(jī)車進(jìn)行了技術(shù)改造，發(fā)生的費(fèi)用符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出條件，通過(guò)在建工程，取得固定資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)年度提取折舊額攤銷到相應(yīng)的成本中去。其它的修理費(fèi)用1.29億元均計(jì)入到管理費(fèi)用中核算，而這些修理費(fèi)用僅有0.05億元屬于管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用。最直接的影響是降低了煤炭產(chǎn)品的成本和企業(yè)的運(yùn)輸成本，在企業(yè)管理目標(biāo)考核中，直接影響到了產(chǎn)品的定價(jià)。2013年生產(chǎn)原煤115萬(wàn)噸，單位成本是167元/噸，而實(shí)際上把修理費(fèi)放進(jìn)去，煤炭單位成本則為252元。撫礦公司是一個(gè)建國(guó)前就開始開采老煤炭企業(yè)，煤炭開采、提升、選煤所使用的固定資產(chǎn)有90%是老舊超齡設(shè)備，年折舊額只有5000萬(wàn)元，大大降低了煤炭成本。采礦大汽車更換一條輪胎就需要11萬(wàn)元，每條只能用6個(gè)月；煤礦開采邊坡區(qū)域的不穩(wěn)定性使得提升系統(tǒng)處于經(jīng)常性維護(hù)的狀態(tài)，維修費(fèi)用巨大，這些都應(yīng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本才更具有合理性。

二、固定資產(chǎn)修理費(fèi)會(huì)計(jì)處理變更后的影響

固定資產(chǎn)具有價(jià)值高、使用壽命長(zhǎng)等特點(diǎn)，是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的工具。在產(chǎn)品生產(chǎn)加工過(guò)程中機(jī)器設(shè)備、廠房、建筑物等必然會(huì)出現(xiàn)故障或毀損的情況，所以必須對(duì)其進(jìn)行檢修，以保證設(shè)備的正常運(yùn)行及廠房建筑物的正常使用，所發(fā)生的費(fèi)用與生產(chǎn)的產(chǎn)品有著密切的聯(lián)系，如果一概而論的將企業(yè)所有的修理費(fèi)全部納入期間費(fèi)用進(jìn)行核算，顯然不是很合理。

第一，與正確劃分成本費(fèi)用與期間費(fèi)用相違背。成本費(fèi)用是指為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)如果不是為生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)提供發(fā)生的，所發(fā)生修理費(fèi)應(yīng)該計(jì)入到期間費(fèi)用中；對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)很難確認(rèn)其具體歸屬的產(chǎn)品或勞務(wù)，可以將其歸入到期間費(fèi)用中核算。但是，如果將可以明確具體的產(chǎn)品或勞務(wù)的修理費(fèi)，劃入到期間費(fèi)用中核算，顯然違背了產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本核算的原則，使產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本核算不合理。

第二，企業(yè)固定資產(chǎn)所發(fā)生修理費(fèi)用計(jì)入到期間費(fèi)用中，與固定資產(chǎn)持有期間所發(fā)生其他費(fèi)用的處理不協(xié)調(diào)。固定資產(chǎn)在持有和使用過(guò)程中，要發(fā)生折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、電費(fèi)、燃料、檢驗(yàn)費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)等等。根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將用于生產(chǎn)過(guò)程的固定資產(chǎn)所發(fā)生的折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及能耗費(fèi)用或租賃費(fèi)用等進(jìn)行對(duì)象化處理，計(jì)入所歸屬的產(chǎn)品成本或所提供的勞務(wù)成本中，而只有固定資產(chǎn)修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)不對(duì)其進(jìn)行對(duì)象化區(qū)別計(jì)入成本而作為期間費(fèi)用計(jì)入到管理費(fèi)用中，這就明顯與生產(chǎn)中固定資產(chǎn)所發(fā)生的其他費(fèi)用的處理不協(xié)調(diào)。

第三，對(duì)煤炭企業(yè)這種固定資產(chǎn)修理費(fèi)用占產(chǎn)品或勞務(wù)成本比重較高行業(yè)來(lái)講，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次全部計(jì)入期間費(fèi)用，如果將企業(yè)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)用完全刨除在產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本之外，其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本就不能完整地反映固定資產(chǎn)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中真實(shí)的使用狀況及消耗程度，將降低煤炭企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和可信度，從而影響了煤炭企業(yè)的以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。撫礦公司就是一個(gè)明顯的例子，在煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)中，含修理費(fèi)的噸煤成本是252元，不含修理費(fèi)的噸煤成本是167元。所以，煤炭成本會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值明顯降低。撫礦公司在承擔(dān)煤炭、矸石、頁(yè)巖運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程中，運(yùn)輸總成本0.7億元，修理費(fèi)就占了0.31億元，占運(yùn)輸總成本的44%，如果不將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用進(jìn)行對(duì)象化計(jì)入運(yùn)輸或裝卸勞務(wù)成本，就會(huì)使所計(jì)算的成本不完整。

第四，將固定資產(chǎn)生產(chǎn)活動(dòng)中所發(fā)生的修理費(fèi)全部計(jì)入到管理費(fèi)用中，則產(chǎn)品成本所涵蓋的內(nèi)容并不全面，不利于煤炭企業(yè)日后對(duì)成本費(fèi)用的控制與管理。加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理、合理降低成本費(fèi)用是企業(yè)管理中不斷追求的目標(biāo)。煤炭企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的管理、使用以及維修通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如撫礦公司就是將電機(jī)車歸機(jī)務(wù)段使用和管理，鐵路歸工務(wù)段使用和管理，采礦汽車歸汽運(yùn)段使用和管理，提升系統(tǒng)歸提升段使用和管理。如果將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用而不是進(jìn)行對(duì)象化處理計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，也就是說(shuō)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本中并沒(méi)有反映出固定資產(chǎn)的耗費(fèi)水平，這顯然不利于煤炭企業(yè)對(duì)這部分費(fèi)用的管理與控制。

三、對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議

為了能夠真實(shí)的反映煤炭企業(yè)的產(chǎn)品成本幾勞務(wù)成本，為信息使用者提供精確可靠的會(huì)計(jì)信息，就必須對(duì)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)是否與生產(chǎn)產(chǎn)品緊密相關(guān)進(jìn)行專業(yè)的判斷。若煤炭企業(yè)的挖掘機(jī)械、蒸汽鍋爐等這些一線生產(chǎn)設(shè)備，即某些產(chǎn)品生產(chǎn)必需的特定固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入該產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本中；若煤炭企業(yè)那些不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)，與特定的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供不存在直接關(guān)聯(lián)，而與一定會(huì)計(jì)期間的聯(lián)系更為密切，應(yīng)將其直接作為期間費(fèi)用處理不再計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

根據(jù)成本會(huì)計(jì)費(fèi)用的劃分原則，對(duì)于煤炭企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本還是期間費(fèi)用，可以按照其與所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)的關(guān)系來(lái)明確其歸屬。詳細(xì)過(guò)程見(jiàn)下表2。

綜上所述，對(duì)于直接作用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)，只有充分的將其對(duì)象化處理，明確分?jǐn)偟狡渌鶓?yīng)屬的產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本中，才能真實(shí)完整地反映產(chǎn)品的成本構(gòu)成，也為煤炭企業(yè)的成本管理工作提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧佳瑄，韓城義.從成本管理角度分析固定資產(chǎn)修理費(fèi)處理方法變更的利弊[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（1）

[2]朱煒.大型煤炭開采企業(yè)成本分析研究[J].會(huì)計(jì)師，2012（1）

[3]李紅艷.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的探討[J].實(shí)務(wù)與操作2012（3）

[4]饒遙.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用期間費(fèi)用化問(wèn)題分析[J].管理在線，2012（1）

作者簡(jiǎn)介：

胡函（1993-），女，遼寧撫順人，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究。