淺談新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下的資產(chǎn)核算

田國(guó)俊

【摘 要】事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革從2012年開展以來(lái)，給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很多的影響。本文通過對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》建立背景的概述來(lái)分析其在事業(yè)單位資產(chǎn)核算上的優(yōu)勢(shì)和存在的問題，并給出一些建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；資產(chǎn)；核算

一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》概述

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，以及事業(yè)單位職能的不斷變革，原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能夠滿足事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。伴隨著財(cái)政體制的改革，我國(guó)于2012年頒發(fā)了更貼近實(shí)際的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。在這一版本的會(huì)計(jì)制度中，保證了新老政策的連貫性，對(duì)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支等方面進(jìn)行了改革和更正，對(duì)原有制度中存在的許多缺陷都進(jìn)行了規(guī)范，例如核算方法模糊、報(bào)表結(jié)構(gòu)差等問題。在資產(chǎn)核算上，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也在多方面存在優(yōu)勢(shì)，為資產(chǎn)核算提供了更為規(guī)范的核算方法，有利于資產(chǎn)的及時(shí)入賬，提高了信息的可靠性和可比性，強(qiáng)化了事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的管理。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)核算優(yōu)勢(shì)

1.強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

在以往的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，單位固定資產(chǎn)一般以原值記賬，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的反應(yīng)并不科學(xué)。另外，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的折舊處理上也不同于企業(yè)，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。雖然，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間而逐漸減少，但其賬面價(jià)值卻一直都是他的原值，這是非常不合理的。不利于事業(yè)單位資產(chǎn)項(xiàng)目的管理，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)除文物、陳列品、圖書檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)之外是要計(jì)提折舊的。另外，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》創(chuàng)新引入了“虛提”折舊的做法，平衡預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理這兩方面的矛盾。

對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，規(guī)范了資產(chǎn)的計(jì)量，而不是像從前一樣不記賬。在缺少憑證和市場(chǎng)價(jià)格的情況下，以名義金額入賬，在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，強(qiáng)化了國(guó)有資產(chǎn)的管理，有利于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。

2.強(qiáng)化單位基建項(xiàng)目管理

事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目大多都是在單位的基本賬目之外的，大宗的基建項(xiàng)目一般都是在賬外單獨(dú)設(shè)立賬目，一般為基建賬，等工程決算之后再以固定資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)到基本賬中。這樣的記賬方式不利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，有的項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，在期末一次性計(jì)入賬內(nèi)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)指標(biāo)的大幅度變動(dòng)，不利于會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督，也不利于進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的分析預(yù)測(cè)。施行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》之后，事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)信息會(huì)及時(shí)記錄到單位的基本賬之中，在此基礎(chǔ)上會(huì)同時(shí)對(duì)基建項(xiàng)目建立基建賬。這種做法可以很好的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整，能夠更加完整的反映事業(yè)單位擁有的資產(chǎn)。另外，對(duì)于存在的賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象也進(jìn)行了有效的杜絕，利用基建項(xiàng)目來(lái)掩蓋違規(guī)支出的現(xiàn)象也得到了遏制。

3.規(guī)范資金管理

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助的相關(guān)處理，包括資金的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)以及結(jié)余等進(jìn)行了詳細(xì)的梳理和流程的規(guī)范。原有的會(huì)計(jì)制度中補(bǔ)助的性質(zhì)不夠明確，對(duì)資金流向的處理也不夠詳細(xì)，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》很好的彌補(bǔ)了這個(gè)缺點(diǎn)，對(duì)資金的來(lái)源去向處理設(shè)定了更為科學(xué)的處理方法。有利于事業(yè)單位對(duì)其單位收入支出等會(huì)計(jì)信息的公開，促進(jìn)事業(yè)單位信息透明化水平的提高。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念。相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以將事業(yè)單位的損益分期進(jìn)行，損益反映著本期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。結(jié)合改革后的預(yù)算管理制度，事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的處理將會(huì)更加的嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)格控制每一筆資金的用途，防止預(yù)算資金互相擠占的情況發(fā)生。在一定程度上，緩解了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

4.全面完善會(huì)計(jì)科目體系

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在原有的基礎(chǔ)上增加了部分會(huì)計(jì)科目，并對(duì)一些科目進(jìn)行了替換，對(duì)一些不夠完善的科目也進(jìn)行了修訂。在保證會(huì)計(jì)處理正常進(jìn)行的前提下可以根據(jù)實(shí)際情況和部門的分工對(duì)一些科目進(jìn)行增減或合并。對(duì)“零余額賬戶用款額度”科目、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目、“短期投資”科目、“在建工程”科目、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目、“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整。新制度能夠更好的結(jié)合事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，解決事業(yè)單位在日常中涉及到的一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。更加符合國(guó)家的新形勢(shì)、新要求。在資產(chǎn)的核算方面，對(duì)“在建工程”要按照工程明細(xì)和性質(zhì)進(jìn)行核算，根據(jù)情況引入“基建工程”科目明細(xì)賬，更有利于對(duì)基建項(xiàng)目的單獨(dú)管理。

三、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)核算方面存在的問題

1.資產(chǎn)使用效率低

盡管新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在資產(chǎn)類項(xiàng)目上對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了完善，但在新的制度下，資產(chǎn)的使用效率仍未得到很好的提高。在我國(guó)的事業(yè)單位體系中，財(cái)政撥款管理體制很難解決在資產(chǎn)的購(gòu)置過程中，由單位意志造成的購(gòu)置過度問題。部分單位，在購(gòu)買資產(chǎn)的時(shí)候并未充分考慮資產(chǎn)的使用頻率和壽命，有的資產(chǎn)不能夠物盡其用甚至?xí)e置不用。有的只是為臨時(shí)的需求購(gòu)置，在使用幾次后就再未被利用，造成了資源的極大浪費(fèi)。在固定資產(chǎn)的賬目處理上，新制度也未強(qiáng)行規(guī)定處理的標(biāo)準(zhǔn)和程度，單位對(duì)資產(chǎn)類型的分布，閑置資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占有的比重并未嚴(yán)格設(shè)定。致使事業(yè)單位的資產(chǎn)使用效率低，而新制度并未很好的解決這一問題。

2.資產(chǎn)處置脫離實(shí)際

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在對(duì)很多資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)過于單一和籠統(tǒng)。對(duì)許多資產(chǎn)的處置并未結(jié)合事業(yè)單位的具體情況，而是停留在大范圍的約束。對(duì)資產(chǎn)的處置沒有依照資產(chǎn)的類別和使用性質(zhì)進(jìn)行具體細(xì)化的分類，具體的處置、報(bào)廢相關(guān)事宜都是在整體的角度上進(jìn)行了規(guī)定。對(duì)于審批流程的設(shè)置也未能根據(jù)不同的資產(chǎn)設(shè)置可操作、利于管理的流程體系。這會(huì)造成很多資產(chǎn)的處置找不到科學(xué)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)任意報(bào)廢尚有使用價(jià)值的重要資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。不利于事業(yè)單位的日?？茖W(xué)化管理，也不利于公共財(cái)產(chǎn)的維護(hù)?？赡芤鹩扇藶橐蛩夭倏厥聵I(yè)單位公共資產(chǎn)的現(xiàn)象，滋生以權(quán)謀私。

3.內(nèi)控制度尚不完善

事業(yè)單位在對(duì)資產(chǎn)的使用上是非常重視的，但在資產(chǎn)的管理上卻是缺乏意識(shí)的。這就需要從單位內(nèi)部發(fā)起互相監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的排查，一方面是檢查資產(chǎn)的賬實(shí)相符情況，盤點(diǎn)現(xiàn)有資產(chǎn)存量；另一方面是對(duì)存在一些缺陷的資產(chǎn)進(jìn)行定期的維護(hù)、維修，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，保證每一項(xiàng)資產(chǎn)更好的服務(wù)于單位的經(jīng)營(yíng)。在事業(yè)單位內(nèi)部，還是缺少有力的內(nèi)部控制制度，缺乏有經(jīng)驗(yàn)的管理人才。對(duì)于資產(chǎn)的審計(jì)工作，沒有深入到對(duì)有問題的資產(chǎn)的追溯，而僅僅是合格資產(chǎn)的檢查。內(nèi)部控制制度未能在資產(chǎn)的管理上發(fā)揮其應(yīng)有的作用，事業(yè)單位的內(nèi)控制度有待完善。

四、加強(qiáng)資產(chǎn)核算的措施及建議

1.嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并且是百分百不打折扣的執(zhí)行，讓新制度的新政策、新方法落到實(shí)處。嚴(yán)格執(zhí)行在資產(chǎn)購(gòu)置、折舊、報(bào)廢的流程中應(yīng)遵守的條件，認(rèn)真分析資產(chǎn)浪費(fèi)的根源，并采取補(bǔ)救措施。合理分布資產(chǎn)，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的管理和控制，提高資產(chǎn)的使用效率和配置效率。建立完善高效的內(nèi)部控制制度，對(duì)資產(chǎn)的浪費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和處理，制止浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.培養(yǎng)高水平財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有效執(zhí)行需要事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員能夠熟悉掌握新制度中的新規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新制度培養(yǎng)適合的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，打造高水平的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。對(duì)人才采用任用和聘任結(jié)合的招收方式，在社會(huì)范圍內(nèi)聘用有資質(zhì)的資產(chǎn)管理人員，對(duì)單位現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的日常考核，保障財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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