如何打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目

白忠漢

一、程序合法，做到“四個(gè)必須”

一是必須按規(guī)定向被審計(jì)（調(diào)查）單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)通知書(shū)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施三日（即三個(gè)工作日）前送達(dá)被審計(jì)單位，特殊情況應(yīng)經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)。審計(jì)通知書(shū)送達(dá)不足三日的或以時(shí)間緊為由又未經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)而少于三個(gè)工作日就進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)的，都是不合法的。二是必須按規(guī)定程序和條件查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶、被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款，封存被審計(jì)單位資料或者資產(chǎn)。審計(jì)中如遇需要查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶或需封存被審計(jì)單位資料（資產(chǎn)）的，應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。對(duì)其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請(qǐng)。需查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的，應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。審計(jì)人員不得擅自到金融機(jī)構(gòu)去查詢被審計(jì)單位的銀行賬戶和存款、不得擅自封存被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)也不得自行凍結(jié)被審計(jì)單位的銀行存款。三是必須以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求被審計(jì)（調(diào)查）單位、被審計(jì)人員、擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見(jiàn)。審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，在出具正式報(bào)告前，應(yīng)該以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求被審計(jì)單位、被審計(jì)人員、擬處罰的有關(guān)責(zé)任人的意見(jiàn)。被審計(jì)單位、被審計(jì)人員、擬處罰的有關(guān)責(zé)任人有不同意見(jiàn)且書(shū)面提出的，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)或做必要修改。審計(jì)組不得自行將審計(jì)報(bào)告送被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，或者不征求被審計(jì)人員、擬處罰的有關(guān)責(zé)任人的意見(jiàn)，甚至對(duì)被審計(jì)單位、被審計(jì)人員、擬處罰的有關(guān)責(zé)任人的書(shū)面意見(jiàn)置之不理。如認(rèn)為被審計(jì)單位、被審計(jì)人員、擬處罰人員的書(shū)面意見(jiàn)理由不充分而不予采納的一定要出具書(shū)面說(shuō)明。四是必須對(duì)符合法定聽(tīng)證條件的處罰，依法履行聽(tīng)證程序。在對(duì)被審計(jì)單位做出處以違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額百分之五以上且金額在十萬(wàn)元以上罰款，或?qū)`反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人做出處以二千元以上罰款決定之前，審計(jì)機(jī)關(guān)都應(yīng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽(tīng)證的規(guī)定》向當(dāng)事人送達(dá)審計(jì)聽(tīng)證告知書(shū)，告知當(dāng)事人在收到審計(jì)聽(tīng)證告知書(shū)之后三日內(nèi)有權(quán)要求舉行審計(jì)聽(tīng)證會(huì)。審計(jì)機(jī)關(guān)不得在不告知當(dāng)事人有舉行審計(jì)聽(tīng)證會(huì)的權(quán)利之前，直接進(jìn)行處罰。

二、實(shí)施方案操作性強(qiáng)，按規(guī)定執(zhí)行和調(diào)整

要編制出操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)人員必須深入調(diào)查了解被審計(jì)（調(diào)查）單位及其相關(guān)情況，學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)和制度，討論評(píng)估可能存在的問(wèn)題，合理確定人員分工，科學(xué)安排審計(jì)實(shí)施步驟、方法等。審計(jì)實(shí)施方案的編制、調(diào)整、審定應(yīng)按規(guī)定審批，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整，且具有較強(qiáng)的可操作性。審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自覺(jué)遵守，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)施方案所確定的審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法和步驟進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)都必須完成，未完成的應(yīng)作出說(shuō)明，不能讓審計(jì)實(shí)施方案成為擺設(shè)和應(yīng)付審理的材料。

三、證據(jù)記錄要完整，真實(shí)準(zhǔn)確最重要

獲取審計(jì)證據(jù)，應(yīng)按規(guī)定的方法操作，做到取證規(guī)范。所獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)具有適當(dāng)性、充分性，證據(jù)鏈完整，能支持得出的審計(jì)結(jié)論。原始的直接證據(jù)應(yīng)當(dāng)有當(dāng)事人簽名蓋章，復(fù)印件應(yīng)注明“復(fù)印屬實(shí)”或“此件與原件一致”，并由當(dāng)事人簽名、單位蓋章和注明日期。對(duì)于比較復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)較多的事項(xiàng)，可以編制取證單，由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)、單位蓋章。同時(shí)，應(yīng)按規(guī)定全面編制調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄，調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿內(nèi)容必須完整。審計(jì)工作底稿應(yīng)完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過(guò)程、得出的審計(jì)結(jié)論，一事一稿。必要時(shí)可編制匯總審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿必須經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)或其授權(quán)人員進(jìn)行審核。調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿記錄必須真實(shí)，與相關(guān)審計(jì)證據(jù)相符且得出的結(jié)論正確。

四、審計(jì)文書(shū)符合規(guī)定，審計(jì)成果豐碩

審計(jì)結(jié)果文書(shū)質(zhì)量的高低直接影響著審計(jì)的質(zhì)量。因此，審計(jì)結(jié)果文書(shū)要做到：語(yǔ)言通俗易懂、用詞準(zhǔn)確、合乎語(yǔ)法規(guī)范，問(wèn)題事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，適用法律法規(guī)或者標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，審計(jì)定性或者責(zé)任界定準(zhǔn)確，審計(jì)處理處罰、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)恰當(dāng)，審計(jì)建議具有針對(duì)性和操作性，文書(shū)格式符合規(guī)定要求，歸類編排明顯合理，審計(jì)查出的重要問(wèn)題都能如實(shí)反映，未在審計(jì)結(jié)果文書(shū)中反映的應(yīng)做出說(shuō)明。除此之外，要成為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，還必須多出審計(jì)成果。審計(jì)成果主要體現(xiàn)在：審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)金額、損失浪費(fèi)金額和其他問(wèn)題（如核減投資）金額占審計(jì)資金量的比例較大；審計(jì)查出的案例能被采用寫入審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告或?qū)徲?jì)綜合報(bào)告；依據(jù)審計(jì)查出的問(wèn)題能作出實(shí)質(zhì)性處理處罰決定；審計(jì)過(guò)程中，關(guān)注被審計(jì)單位嚴(yán)重違紀(jì)違法問(wèn)題線索，盡可能查出能夠移交司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或者任免機(jī)關(guān)處理的違法違紀(jì)案件線索并移交，且得到地方黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)批示進(jìn)一步查處；注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)揭露被審計(jì)單位存在的體制機(jī)制制度方面的重要問(wèn)題，并及時(shí)撰寫審計(jì)專題報(bào)告或送閱件向本級(jí)黨委、人大、政府書(shū)面反映，以引起重視，采納建議。審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告中向被審計(jì)（調(diào)查）單位提出的審計(jì)建議要具有針對(duì)性和可操作性，便于采納整改。

五、跟蹤審計(jì)整改，審計(jì)檔案整理規(guī)范

審計(jì)不能報(bào)告、決定一發(fā)了之，重要的是審計(jì)建議和審計(jì)決定事項(xiàng)能夠得到整改落實(shí)。要提高對(duì)審計(jì)查出的違規(guī)問(wèn)題、損失浪費(fèi)問(wèn)題或者核減投資額的整改率。要關(guān)注移交案件線索的處理結(jié)果，注意收集移交案件線索的結(jié)果類文書(shū)；收集本級(jí)黨委、人大、政府是否有根據(jù)審計(jì)建議制定、修改或者廢止有關(guān)規(guī)定或者政策措施的文件材料；收集本級(jí)主管部門、下級(jí)黨委、人大或者政府是否有根據(jù)審計(jì)建議制定、修改或者廢止有關(guān)規(guī)定或者政策措施的文件材料；收集被審計(jì)（調(diào)查）單位是否有根據(jù)審計(jì)建議制定、修改、廢止有關(guān)規(guī)定或者出臺(tái)加強(qiáng)管理的措施的文件材料。審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果要向社會(huì)公告。另外，規(guī)范、整潔、排列合規(guī)的審計(jì)檔案也是優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目重要組成部分。審計(jì)檔案應(yīng)做到卷皮、檔案目錄書(shū)寫規(guī)范，材料歸集排列正確、歸集材料書(shū)寫規(guī)范，備考表填寫齊全等。 （作者單位：商洛市審計(jì)局）