權責發(fā)生制有關問題的探討

郭雅倩

【摘 要】隨著不斷加快改革開放的步伐和經濟全球化的深入推進，國民經濟中的現(xiàn)代企業(yè)也越來越現(xiàn)代化，建立起了完善的企業(yè)經營活動制度，在企業(yè)經營活動中起到重要作用的會計部門也加強了現(xiàn)代化建設。在會計部門中的根據(jù)會計分期和持續(xù)經營來劃分經營各方面要素的歸屬，出現(xiàn)了權責發(fā)生制。權責發(fā)生制的產生說明現(xiàn)代企業(yè)對會計部門服務要求的提高，并且以此來完善之前的收付實現(xiàn)制中的不足，甚至完全取代了收付實現(xiàn)制。一直以來，由于會計的現(xiàn)代化發(fā)展相對來說較晚，許多新的會計機制也還在探索當中。權責發(fā)生機制以其自身存在的合理性，慢慢地在各個行業(yè)的經營活動中發(fā)揮重要作用，成為不可或缺的經濟體制。本文主要在企業(yè)實際工作實踐的基礎上，主要就企業(yè)經營活動中的權責發(fā)生制的有關問題進行探討。

【關鍵詞】權責發(fā)生制；企業(yè)經營；會計

作為企業(yè)經營活動中非常重要的一部分，企業(yè)的財務管理一直是企業(yè)管理工作中的重中之重，直接關系著企業(yè)經營的資金鏈，是反映企業(yè)經營狀況的主要“窗口”，也是企業(yè)做出重大經濟決策所必須考慮的主要因素之一。而要科學合理地反映出企業(yè)的財務狀況，需要建立起一定的科學有效的機制，權責發(fā)生制就是其中最為常用的一種。在現(xiàn)行我國的《企業(yè)財務通則》中指出，現(xiàn)階段我國的絕大部分的商業(yè)銀行的財務核算管理中，都實行了權責發(fā)生制，權責發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)財務核算的重要機制，執(zhí)行的范圍廣。特別是在銀行經營中，由于其行業(yè)的特殊性，更加需要先進完備的機制來進行財務核算。在現(xiàn)代的經濟經營活動中，收付實現(xiàn)制的缺陷日益顯露出來，權責發(fā)生制正慢慢代替收付實現(xiàn)制，成為企業(yè)經濟財務中國的主要核算機制。

一、權責發(fā)生制的定義

（一）權責發(fā)生制的產生

要全面地理解權責發(fā)生制，就不得不先了解其產生過程。當經濟發(fā)展到一定的程度，企業(yè)經營的各項制度不斷完善，一些舊的經營機制必定不能再適應新的市場經濟的變化要求。企業(yè)經營的財務記錄是復雜的，需要根據(jù)市場和企業(yè)的財務政策的變化而變化，企業(yè)的經營是多次的，而不是簡單的一次或兩次，因此這就要求企業(yè)的經營盈虧的記錄要分階段來進行，而不能一概而論。每個階段的盈虧計算應該反映出本時期企業(yè)真實的經營效益，顯然的，以前的收付實現(xiàn)制不能完全做到這一點。并且，隨著現(xiàn)代信息網絡技術的飛速發(fā)展，電子商務逐漸興起并不斷發(fā)展壯大，企業(yè)財務管理的信息化、網絡化也需要權責發(fā)生制的應用。正是在這樣的背景下，企業(yè)經營活動中的權責發(fā)生制產生。

（二）權責發(fā)生制的概念

所謂的權責發(fā)生制，英文名稱為Accrual basis、Accrual accounting basis，又被稱為應收應付制原則、應計基礎，是指在企業(yè)的持續(xù)經營時期與會計分期中劃分不同會計期間的負債、收入、資產、費用等各方面的要素歸屬，并運用一些例如應付、應收、待攤、預提等項目要素來記錄管理由此帶來的負債與資產會計領域中的要素。權責發(fā)生制的實質是把滯取的收入的權利與現(xiàn)金支付的責任權責的發(fā)生來確定本時期的費用和收入及債務和債權。也就是說，不管是否支付的交易或者即將發(fā)生的或者已經發(fā)生而應當擔任的費用，都屬于本期的財務記錄核算當中；而即使已經在本期收付了的款項資金，但是項目不屬于本期的時間內，依然不能算做是本期的費用與資金。例如，你賣出了一件衣服，但是錢還沒收到，商品衣服的價值與風險已經從你手里轉移了，在權責發(fā)生制下這筆錢確認為你的收入，與此相對的是，收付實現(xiàn)制則是以真正收到或者付出的錢為依據(jù)的，這樣就清楚地理解了權責發(fā)生制。

二、權責發(fā)生制的基本特點

（一）在權責發(fā)生制下經濟業(yè)務的發(fā)生與貨幣的收支存在不一致性

從權責發(fā)生制的給你概念定義中可以清楚地知道，在權責發(fā)生制下經濟業(yè)務的發(fā)生與貨幣的收支存在不一致性，也就是經濟活動可以與現(xiàn)金流動相分離，這就打破了傳統(tǒng)的財務管理記錄機制。最為明顯的說明例子，可以用淘寶上的店家來說明。例如某一淘寶服裝店，其每個財務管理的時期是從月初的第一天到月尾的最后一天來計算的。假如在月末的最后一天，這一淘寶服裝店賣出了幾件衣服，而錢還沒收到，在交易的過程中，并不存在退貨的問題，要等買家收到衣服才確認付款，賣家就要等到第二個月，那么在上個月的經濟活動與發(fā)生在下個月的現(xiàn)金流動該算在這一個月的財務核算中還是下個月的財務核算中呢？如果是按照收付實現(xiàn)制則是算在下個月一期的，但在權責發(fā)生制下，則是算在上個月這一期的，在權責發(fā)生制下經濟業(yè)務的發(fā)生與貨幣的收支存在不一致性。這也是權責發(fā)生制的最大特點。

（二）要考慮到預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用

如果是在收付實現(xiàn)制下，則只需要考慮在本期內的應計收款以及費用，不在本期內的則不計算在本期內。權責發(fā)生制則還要考慮到預收款項和預付款項，這又是它的一個特點。例如，根據(jù)某企業(yè)9月份發(fā)生的下列經濟業(yè)務來確定本月的收入和費用：1.銷售產品收到現(xiàn)款120元；2.銷售產品120元，購買單位A交來現(xiàn)款50元，余額暫欠；3.收到夠買單位A前欠貨款120元；4.收到夠買單位B預交貨款120元；5.收到C單位交來9—12月份創(chuàng)庫租金120元；6.本月已銷售產品的生產成本100元；7.本月應交所得稅100元，未交；8.本月交納上月所欠辦公電話費100元；9.本月財務保險費100元，已交50元，余額暫欠；10.支付管理部門10—12月份報紙訂閱費100元。那么在用權責發(fā)生制來計算本期的收入為：（1）120+（2）120+（5）120/4=270，本期的費用為：（6）100+（7）100+（8）100=300。這就是在權責發(fā)生制中要考慮到預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。

（三）核算手續(xù)比較復雜，反映不同會計期間的收入和費用比較合理，可正確計算經營成果

現(xiàn)對于其它的會計核算機制，權責發(fā)生制的核算手續(xù)比較復雜，除了要計算應計收入和應計費用，還要考慮到預收款項和預付款項。這正是由于權責發(fā)生制本身的實質所決定的。但是運用權責發(fā)生制，其反映的不同會計期間的收入和費用還是比較合理的，因為權責發(fā)生制正是以持續(xù)經營時期與會計分期為前提來劃分時期進行核算的，在最后的企業(yè)經營總核算中，可以正確地計算經營的成果。

三、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較

說到權責發(fā)生制就不得不說到與它相對應的收付實現(xiàn)制，這樣才會更加理解他們之間的關系與區(qū)別。

（一）收付實現(xiàn)制的定義

收付實現(xiàn)制的英文名稱為Cash Basis、Accounting on the cash basis或者Cash basis of accounting，又稱為現(xiàn)金制或者實收實付制，顧名思義，收付實現(xiàn)制不同于權責發(fā)生制，它是指將現(xiàn)金的支出或者收入在其發(fā)生的時期全部都計入會計核算中的收入與費用，完全不用考慮與現(xiàn)金收支相關的經濟業(yè)務的發(fā)生與否，它主要是以現(xiàn)金的收到或者支出為標準，實質上是一種以現(xiàn)金收付為準的會計記賬方式。

（二）收付實現(xiàn)制的特點

收付現(xiàn)實制較早地就被應用與會計的記賬中，在之前的企業(yè)財務核算中發(fā)揮了重要的作用。收付實現(xiàn)制在確認收入與費用時有自身的特點，首先是收付現(xiàn)實制不考慮收款項和預付項，以及應計收入和應計費用。主要款項已經被確認收到或者已經支付，就作為當期的收入和費用來進行核算、記賬。其次，收付實現(xiàn)制于會計期末根據(jù)賬薄記錄確定本期收入和費用，不存在期末賬項調整問題。其三，收付實現(xiàn)制核算手續(xù)簡單，強調財務狀況的切實性，但缺乏不同會計時期的可比性。

（三）權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的概念聯(lián)系

在概念關系上，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的。首先，這兩種機制都是企業(yè)財務會計管理中的不同的記賬方式，“權責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”都屬于一種會計里邊的專屬名詞。其次，在具體的企業(yè)財務會計記賬中，對于同一筆收入或者支出費用，權責發(fā)生制更多的是從賣方的收取權利與買方的支付義務的形成的角度來說的；而收付實現(xiàn)制則主要是從費用的實際已經支付或者收取的角度來說的，看似二者并無大的關聯(lián)，但是，如果權責發(fā)生制中出現(xiàn)經濟業(yè)務的發(fā)生與貨幣的收支相一致的情況，那么權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的最后核算效果都是差不多的，只不過是從不同的角度來說明，并且，權責發(fā)生制還要考慮上預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用的因素。最后，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都有自身的特點、優(yōu)缺點等，都在一定時期一定領域發(fā)揮了重要的作用。

（四）權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的概念區(qū)別

權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制有一定的聯(lián)系，但還是有本質上的區(qū)別的。在企業(yè)的經營活動中，企業(yè)面對的經營對象是多次的并且是不固定的，企業(yè)的盈虧又是要分期來進行的，這樣才能為企業(yè)全面地分析經營業(yè)績，和制定相應的策略提供必要的依據(jù)。這也說明，收付實現(xiàn)制也存在一些自身的缺點，不能完全地做到這一點，在企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展中，需要權責發(fā)生制來進一步完善財務會計管理中的機制。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較而言，權責發(fā)生制核算出來的費用與收入存在不完全一致性，同時，權責發(fā)生制計算出來的盈虧數(shù)字的精確度也可能不同，所以會計核算部完全相同。在各自主要適用的和面對的對象中，權責發(fā)生制的適用范圍主要是制造業(yè)企業(yè)等，收付實現(xiàn)制的主要適用范圍則主要是在行政、事業(yè)單位等。

四、權責發(fā)生制的主要優(yōu)缺點

（一）權責發(fā)生制的主要優(yōu)點

權責發(fā)生制首先可以正確地反映出企業(yè)經營活動中的各個時期的收入和所支出的費用，然后就可以進一步對比各時期相關的費用、收入、成本等因素，得出正確全面的各時期的收益。其次，權責發(fā)生制主要是分期進行財務的核算，所以可以具體合理地反映出某一具體時期的企業(yè)經營效益。

最后，對于權責發(fā)生制在我國現(xiàn)實經濟發(fā)展中的作用，一方面是，雖然權責發(fā)生制的主要適用范圍是在制造業(yè)企業(yè)，但是隨著我國政府經濟政治改革的深入途徑，我國對于政府的會計制度的改革也不斷加快進程，權責發(fā)生制正越來越引起國家有關部門的注意，我國今后的財政管理中將引入這一會計記賬機制。從中也可見權責發(fā)生制的優(yōu)點與作用。

（二）權責發(fā)生制的主要缺點

正如一塊硬幣有正反兩面，權責發(fā)生制雖然有其在企業(yè)經營活動的合理性與作用，但也某些方面也存在一定的缺點。比如由于權責發(fā)生制主要是在盈虧表上核算應計的收入與費用，而在其他的資金債務表上則核算為現(xiàn)金收支，這就容易使一些看起來經營效益好的企業(yè)因資金不能變現(xiàn)而出現(xiàn)財務問題。

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