淺談司法會計賬目查證技巧

司曉偉

司法會計在檢察機關查辦經(jīng)濟案件中，為準確及時查明案件事實、揭露和證實犯罪提供了技術(shù)保障。筆者結(jié)合自身的實踐經(jīng)驗，對司法會計賬目查證中的技巧進行總結(jié)，以期對司法辦案有所裨益。

一是謹防銀行對賬單造假。在賬目查證過程中，必須獲取銀行出具的對賬單，而不是被查單位出具的銀行對賬單。真實的銀行對賬單記載的每筆業(yè)務的收入和支出流水明細情況反映了企事業(yè)單位的基本資金活動。作為司法會計人員應該對被查單位所出具的一切書面材料采取不信任的態(tài)度，對被查單位的銀行對賬單更是如此，唯一的途徑就是親自去該單位開戶銀行打印該單位的銀行對賬單明細進行核對。筆者曾經(jīng)參與了對某單位會計銀行對賬單造假案件的查證工作，當時發(fā)現(xiàn)該單位的銀行對賬單沒有銀行蓋章，立刻警惕起來，迅速去銀行打了一份該單位的對賬單，通過比照銀行提供的真實對賬單和該出納聘請他人制作的對賬單，發(fā)現(xiàn)該賬本虛列收入和支出各達800萬之多，真實的銀行對賬單和虛假對賬單差異在會計憑證中有25筆之多，經(jīng)過大量調(diào)查取證，我們發(fā)現(xiàn)了其存在大量公款私存（單位收入確實存在并且入賬，但是實際開戶銀行未收到）的情況，其挪用和貪污公款金額巨大。

二是注意對業(yè)務往來的查證。一般單位的應收應付不會有很多業(yè)務，在允許范圍內(nèi)盡量對每個應收應付進行查證核實，驗證業(yè)務是否真實發(fā)生，從而達到驗證憑證的真實性和有效性。另外，要注意憑證內(nèi)容與賬本記載的一致性。會計憑證內(nèi)容和賬本記載應一一對應，因此，對于資金來源和去向中的不對應關系需要注意。筆者曾經(jīng)在某土地開發(fā)單位賬本上正常收入中發(fā)現(xiàn)一筆化工公司匯款，按常理來說，該單位與該化工公司并不應該存在業(yè)務往來關系。于是我們?nèi)ピ摴菊{(diào)查取證，通過一系列的證據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)了該事業(yè)單位會計為個人便利利用本單位賬號違反財經(jīng)紀律經(jīng)商的事實。

三是查證合同的真實性。犯罪分子往往通過造假合同、假工程來套取資金，這在最近查處的案件中比較常見。如，犯罪嫌疑人崔某（某單位出納）、宋某（辦公室主任）、楊某（辦公室工作人員），利用職務便利，在其單位負責的排水工程中采取偽造工程的辦法，偽造了一份實際并不存在的排水工程合同，合同價款33萬元。該案在查處的初期，我們就發(fā)現(xiàn)合同簽署的時間，地點都模糊，找到王某問話，王某拒絕承認簽了該合同，經(jīng)過突擊審訊，王某承認拿了4.2萬元。崔某等人看事情敗露，于是對事實供認不諱。

四是識別變造、偽造的會計憑證、會計賬簿?？蓮牟樽C會計核算資料的完整性入手。如發(fā)現(xiàn)裝訂成冊的證、賬、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，應追查是否屬于故意毀損。同時，通過逐頁仔細審閱會計憑證、會計賬簿，有時也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補證賬的情況。對于偽造賬目的審閱還應仔細注意賬面上記載的字跡粗細和墨色是否前后一致，因為偽造證賬往往是通過謄抄的辦法來實現(xiàn)的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他查證手段配合進行。另外，可有目的地進行證賬內(nèi)容的查證，使用核對驗證法進行內(nèi)查外調(diào)，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容。在筆者參與的查賬的過程中，發(fā)現(xiàn)某單位賬本2007年年底最后一筆給“某村付土地賠償款”的記載金額被涂改液涂改過，修改后的銀行日記賬的余額和銀行對賬單余額一致。經(jīng)詢問對方單位，其村出納否認該筆憑證后的所附收據(jù)為其所簽，得知對方單位并未收到該筆付款。后來犯罪嫌疑人交代，偽造合同，貪污10多萬元。

五是留心“小金庫”的存在。目前“小金庫”的成因多種多樣，如加油站管理不規(guī)范，往往輕易開出發(fā)票，故有可能從單位套出現(xiàn)金；使用假發(fā)票套出資金形成小金庫；使用白條套取資金；直接以各種收費，廢舊物資等其他收入形成賬外收入等等。對于這些情況，一般來說可通過查閱大額的發(fā)票，尤其是汽油票手開版和汽油柴油票增值稅版，在國家稅務總局和地方稅務局上查明發(fā)票真?zhèn)危鋵嵃讞l的簽字人，賬外收入記載查閱等方式查明。另外，“小金庫”的賬目通常是在會計或者出納自己的私存筆記本或者電腦以及相關存儲介質(zhì)上，因此對該賬目的查證盡量要快，出其不意，以防會計或者出納銷毀證據(jù)，給辦案帶來不便。