淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

陳亞平 王 彥 馬盈慧

（白城市林業(yè)科學(xué)研究院，吉林 白城 137000）

在事業(yè)單位各項(xiàng)工作機(jī)制的改革中，內(nèi)部控制在很多方面都存在著突出的問題。這些問題的客觀存在，使得事業(yè)單位在具體工作的執(zhí)行力方面，無法達(dá)到預(yù)期的效果。內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理管理體系的主要內(nèi)容。做好內(nèi)部控制工作，對(duì)于事業(yè)單位各項(xiàng)工作的展開具有重要的戰(zhàn)略意義。通過內(nèi)部控制制度的不斷完善和合理應(yīng)用，事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位人員的有效監(jiān)督，促使他們?cè)谧约旱墓ぷ鲘徫簧蟿?chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的思想主要來源于西方的工業(yè)革命，它是資本主義體制下企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效益化和產(chǎn)業(yè)資本化的結(jié)果，是社會(huì)不同發(fā)展階段的產(chǎn)物。在內(nèi)部控制思想的發(fā)展過程中，主要經(jīng)歷了這些階段：內(nèi)部控制制約階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段及最終的整體框架階段。不同階段對(duì)內(nèi)部控制的基本含義及對(duì)社會(huì)的影響意義不同，也就慢慢地形成了內(nèi)部控制相對(duì)成熟的理論體系。在現(xiàn)階段，內(nèi)部控制的理念已經(jīng)逐步深入到不同企業(yè)的日常工作管理中，也慢慢地被越來越多的人開始理解和接受。

我國對(duì)于內(nèi)部控制概念的理解主要偏向于財(cái)政會(huì)計(jì)方面的工作。其具體含義是：“為了保障本單位的資產(chǎn)安全，加快信息交流的速度，確保國家的相關(guān)法律法規(guī)能夠在具體的工作中貫徹實(shí)施而制定的一套合理、科學(xué)的管理機(jī)制。”從我國對(duì)內(nèi)部控制的定義可以看出，它主要針對(duì)的主體對(duì)象是事業(yè)單位。它最終所要達(dá)到的目的是通過內(nèi)部控制制度實(shí)施，使得事業(yè)單位的工作人員能夠建立一套自我調(diào)節(jié)和自我監(jiān)督的管理機(jī)制，從根本上提高事業(yè)單位整體的工作效率，發(fā)揮出事業(yè)單位在參與管理社會(huì)事務(wù)中的更多作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)度不夠

內(nèi)部控制理念的誕生以及內(nèi)部控制制度的建立和形成，都是為了使事業(yè)單位能夠在具體的工作中形成一套高效有用的管理機(jī)制，從而對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行更好地約束。但從事業(yè)單位實(shí)際的工作中可以發(fā)現(xiàn)，很多人對(duì)于內(nèi)部管理控制的基本概念及具體作用缺乏常識(shí)性理解，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立實(shí)施也不清楚。少量的工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制主要是針對(duì)單位內(nèi)部的核心機(jī)密部門，比如財(cái)政部門。內(nèi)部控制制度的存在也是僅僅為了加強(qiáng)對(duì)于單位會(huì)計(jì)方面人才的約束。

有些事業(yè)單位雖然知道內(nèi)部控制理念的重要性，它也將內(nèi)部控制制度在單位各個(gè)部門的日常管理制度內(nèi)容中也有陳述，但在具體工作中卻無法實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效利用。從內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性上來看：它是一種動(dòng)態(tài)的管理機(jī)制，需要通過具體工作夠真正地發(fā)揮出它的最大作用。但是，事業(yè)單位忽略了內(nèi)部控制的這些特征，僅僅將它作為了形式上的制度。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制的不健全

很多的事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制管理機(jī)制無法真正地做到建立實(shí)施。即使具備相應(yīng)的內(nèi)部管理控制制度，也存在著很多的漏洞。同時(shí)，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制管理機(jī)制的重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理機(jī)制無法在事業(yè)單位中真正開展實(shí)施。

在我國，由于內(nèi)部控制目前的應(yīng)用范圍主要偏向于事業(yè)單位，對(duì)于內(nèi)部控制的具體管理機(jī)制相關(guān)的條例還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)內(nèi)部控制管理機(jī)制的推廣帶來了一定的影響。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的存在主要有這些方式：（1）在事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作方面，制定一些內(nèi)部控制措施；（2)事業(yè)單位根據(jù)本單位的實(shí)際情況，制定一些內(nèi)部控制管理機(jī)制，用來監(jiān)督相關(guān)的工作人員，但具體的效果不太明顯；（3）雖然事業(yè)單位建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但在具體的工作評(píng)價(jià)體系中沒有真正地引用參考，忽略了內(nèi)部控制制度的存在。

（三）事業(yè)單位工作人員專業(yè)素養(yǎng)偏低

目前事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制管理機(jī)制的應(yīng)用，主要集中在會(huì)計(jì)工作方面。但是進(jìn)入事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作者，并非都是科班出身：沒有經(jīng)過專業(yè)化的系統(tǒng)培養(yǎng)，只是拿到了相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)證。這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)入事業(yè)單位后，由于對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的欠缺，容易出現(xiàn)工作失誤。加上某些工作人員的安全意識(shí)較低，沒有對(duì)本單位的機(jī)密信息進(jìn)行很好的保護(hù)，導(dǎo)致一些意外的發(fā)生。這些事業(yè)單位工作人員專業(yè)素養(yǎng)的偏低，加大了內(nèi)部控制實(shí)施的難度。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督的缺失

內(nèi)部控制作為一項(xiàng)有效的管理機(jī)制，它的實(shí)施過程必然需要受到一些相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制的約束。事業(yè)單位的所有工作內(nèi)容面向的對(duì)象是整個(gè)社會(huì)群體，內(nèi)部控制制度能否有效建立實(shí)施，也間接影響著社會(huì)公眾的切身利益。但是，在事業(yè)單位內(nèi)部，內(nèi)部控制制度總是處于待建狀態(tài)，或者已經(jīng)建立了但沒有任何實(shí)質(zhì)作用。這就客觀反映出事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督不到位，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和相關(guān)的監(jiān)督體制。

（五）事業(yè)單位預(yù)算管理不到位

事業(yè)單位的日?；ㄤN是一筆很大的數(shù)目，需要事業(yè)單位的相關(guān)部門或者領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于本單位的預(yù)算管理做出合理的科學(xué)規(guī)劃。但在實(shí)際工作中，由于事業(yè)單位編制的存在，使得很多的單位工作人員在實(shí)際工作中盲目花銷，最終的成本費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了最初的預(yù)算。有些事業(yè)單位，即使進(jìn)行了事先的預(yù)算管理工作，但在具體工作中由于監(jiān)督機(jī)制沒有持續(xù)地執(zhí)行下去，最終導(dǎo)致這些單位的預(yù)算管理工作出現(xiàn)了最大的工作偏差。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題的相關(guān)措施

（一）提高事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)度

在很長的時(shí)間內(nèi)，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度無法真正地建立實(shí)施，很大程度上是由于事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)度不夠，無法真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位的重要性。為了使內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位地有效建立，首先應(yīng)該使事業(yè)單位的所有部門及相關(guān)的工作人員意識(shí)到內(nèi)部控制的不同，通過一些培訓(xùn)課的教育以及相關(guān)經(jīng)典視頻案例的播放，使更多的事業(yè)單位工作者感受到內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位整體發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)作用。

（二）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制

事業(yè)單位在長期的建立與發(fā)展過程中，內(nèi)部控制管理機(jī)制一直存在著各種各樣突出的問題。這些問題的存在，使得事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立無法達(dá)到預(yù)期效果。因此，事業(yè)單位應(yīng)該從內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性入手，找到相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。內(nèi)部控制的目的是控制所能意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)，而非消除風(fēng)險(xiǎn)。因此，事業(yè)單位應(yīng)該主動(dòng)地依據(jù)國家的法律法規(guī)，結(jié)合自己工作部門的職能作用，慢慢地健全事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制，促進(jìn)自身整體工作計(jì)劃的有效開展。

（三）加快對(duì)事業(yè)單位工作人員專業(yè)化能力培養(yǎng)

事業(yè)單位工作人員的專業(yè)化水平的高低，直接決定著它在未來工作崗位上所完成工作內(nèi)容的質(zhì)量狀況。事業(yè)單位內(nèi)部控制主要偏向于會(huì)計(jì)人員，這就決定了事業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員的過程中，必須加強(qiáng)對(duì)他們的專業(yè)化水平培養(yǎng)。通過相關(guān)培訓(xùn)課程的教育，使他們能夠具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。加上具體工作崗位上的鍛煉，使這些會(huì)計(jì)人員能夠真正做好自己的本職工作。

（四）完善事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位的各項(xiàng)工作在開展過程中，需要配備一套完善的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制的存在，使得事業(yè)單位在工作部署方面變得更加科學(xué)、合理。同時(shí)，內(nèi)部控制制度存在的前提也是要求事業(yè)單位遵守國家的法律法規(guī)。監(jiān)督機(jī)制的完善，有利于內(nèi)部控制制度的快速建立。

（五）加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理

良好的預(yù)算管理工作可以保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的安全。在目前事業(yè)單位的體制下，預(yù)算管理工作一直很混亂，致使事業(yè)單位的成本支出不斷加大。內(nèi)部控制的實(shí)施，又需要事業(yè)單位健康良好的財(cái)務(wù)狀況。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算管理，對(duì)于內(nèi)部控制管理制度的實(shí)施，有著積極的推動(dòng)作用。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套成熟的理論體系。我國對(duì)于內(nèi)部控制的應(yīng)用主要偏向于事業(yè)單位。但在事業(yè)單位運(yùn)用內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的工作指導(dǎo)時(shí)，依然存在各種各樣的現(xiàn)實(shí)問題。這些問題的存在，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，難以真正地建立實(shí)施。因此，只有找到合適的方法，才能使事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不斷完善起來。

[1] 王瑋.淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(04).

[2] 朱旭.淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策建議[J].會(huì)計(jì)師，2012，(02).

[3] 封錦燕.淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，(18).