政府審計(jì)建議生產(chǎn)機(jī)制：理論框架和問卷數(shù)據(jù)分析

鄭石橋

【摘 要】 政府審計(jì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為和瑕疵行為都要提出審計(jì)建議。文章借鑒知識(shí)交流理論和共享心智模式理論，分析高質(zhì)量審計(jì)建議生產(chǎn)的關(guān)鍵成功因素，并用問卷數(shù)據(jù)檢驗(yàn)這些因素的認(rèn)同度。高質(zhì)量的審計(jì)建議生產(chǎn)有三個(gè)基本條件：一是審計(jì)建議具有針對(duì)性，要求審計(jì)建議是在搞清楚缺陷行為原因之基礎(chǔ)上提出；二是審計(jì)建議具有可行性，要求考慮建議實(shí)施者是否具有實(shí)行建議的基本條件；三是以適當(dāng)方式提出審計(jì)建議，要求以審計(jì)建議實(shí)施者能愉快接受的方式提出審計(jì)建議。

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)； 缺陷行為； 審計(jì)建議； 知識(shí)交流； 心智模式

中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）23-0126-05

一、引言

審計(jì)建議是審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)的基礎(chǔ)上，針對(duì)發(fā)現(xiàn)問題所提出的改進(jìn)和完善建議。政府審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷行為分為違規(guī)行為和瑕疵行為。一般來說，對(duì)于瑕疵行為是以審計(jì)建議的方式完成后續(xù)事宜，而對(duì)于違規(guī)行為，則一方面要處理處罰，另一方面還要提出審計(jì)建議，以改進(jìn)和完善制度。所以，一般來說，政府審計(jì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為和瑕疵行為都要提出審計(jì)建議。

不少工作性研究文獻(xiàn)涉及如何提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，然而，關(guān)于高質(zhì)量審計(jì)建議生產(chǎn)的邏輯過程還是缺乏系統(tǒng)化的理論解釋。本文借鑒知識(shí)交流理論和共享心智模式理論，構(gòu)建高質(zhì)量審計(jì)建議生產(chǎn)機(jī)制理論框架。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；然后，以知識(shí)交流理論和共享心智模式理論為基礎(chǔ)，提出高質(zhì)量審計(jì)建議生產(chǎn)的理論框架；在此基礎(chǔ)上，用問卷調(diào)查獲取數(shù)據(jù)來驗(yàn)證這個(gè)理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的主題，文獻(xiàn)綜述主要關(guān)注如何提出高質(zhì)量審計(jì)建議。根據(jù)文獻(xiàn)檢索結(jié)果，涉及這個(gè)主題的主要是一些工作性研究，代表性觀點(diǎn)包括：審計(jì)人員的政策水平、業(yè)務(wù)能力、審計(jì)角度及掌握相關(guān)知識(shí)和信息影響審計(jì)建議內(nèi)容的正確性，審計(jì)建議要考慮被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議的條件（宋永惠，1994）；只有找出所發(fā)現(xiàn)問題的根本原因，才能提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議，審計(jì)建議要切實(shí)可行且符合成本效益原則（周寧，1995）；強(qiáng)化審計(jì)建議激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)審計(jì)人員千方百計(jì)做好審計(jì)建議（彭朝暉，1995）；審計(jì)建議要有針對(duì)性，就是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的某一方面的問題進(jìn)行深入細(xì)致的解剖，進(jìn)而找出原因，提出建議（孫永飛、丁愛霞，1996）；審計(jì)建議要詳簡適當(dāng)，不能過于具體，從而取代被審計(jì)單位的管理職責(zé)（潘洪華，2002）；寫好審計(jì)建議，需要傾聽審計(jì)對(duì)象對(duì)問題的合理解釋，聽取審計(jì)對(duì)象的整改意見，吸收其合理的部分，要加大對(duì)審計(jì)建議的考評(píng)力度，激勵(lì)審計(jì)人員在提出審計(jì)建議方面多下工夫（王躍坤，2005）；審計(jì)建議不是針對(duì)問題和不足之處，而是綜合分析問題產(chǎn)生的原因后提出的、以便被審計(jì)單位及時(shí)糾正避免類似情況再次發(fā)生的改進(jìn)建議，審計(jì)建議要有的放矢，審計(jì)建議要注重溝通和交流（劉正毓，2008）；寫好審計(jì)建議的關(guān)鍵是找準(zhǔn)問題所在，審計(jì)建議要站在被審計(jì)單位的角度，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，審計(jì)建議要求審計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)（李洪超，2010）。

綜合上述文獻(xiàn)，審計(jì)建議的針對(duì)性、審計(jì)建議的可行性和審計(jì)建議的提出方式是影響高質(zhì)量審計(jì)建議的主要因素。但是，總體來說，關(guān)于高質(zhì)量審計(jì)建議生產(chǎn)的邏輯過程還是缺乏系統(tǒng)化的理論解釋。

三、審計(jì)建議生產(chǎn)機(jī)制：理論框架

根據(jù)前面的文獻(xiàn)綜述，高質(zhì)量的審計(jì)建議生產(chǎn)有三個(gè)基本條件：一是審計(jì)建議具有針對(duì)性，要求審計(jì)建議在搞清楚缺陷行為原因之基礎(chǔ)上提出；二是審計(jì)建議具有可行性，要求考慮建議實(shí)施者是否具有實(shí)行建議的基本條件；三是以適當(dāng)方式提出審計(jì)建議，要求以審計(jì)建議實(shí)施者能愉快接受的方式提出審計(jì)建議。所以，審計(jì)建議生產(chǎn)的邏輯過程如圖1所示。

（一）缺陷行為原因分析

審計(jì)建議是因?yàn)槿毕菪袨槎岢龅模?，要提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，必須搞清楚缺陷行為的原因，只有找出所發(fā)現(xiàn)問題的根本原因，才能提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議（周寧，1995；孫永飛、丁愛霞，1996；李洪超，2010）。然而，怎樣才能搞清楚缺陷行為的產(chǎn)生原因呢？如果將缺陷行為的原因作為知識(shí)，則其分布情況如表1所示。

表1顯示，ABC三個(gè)區(qū)域存在知識(shí)學(xué)習(xí)，D區(qū)域是知識(shí)創(chuàng)造，它們都屬于知識(shí)交流的范疇。如果要搞清楚缺陷行為的產(chǎn)生原因，審計(jì)人與被審計(jì)人之間的有效知識(shí)交流是前提。然而，怎么才能做到有效的知識(shí)交流呢？根據(jù)知識(shí)交流理論，交流者的知識(shí)背景和交流態(tài)度對(duì)知識(shí)交流效果有重要影響，其概念模型如圖2所示（晉琳琳、李德煌，2012）。

圖2顯示，知識(shí)交流過程是知識(shí)交流效果的中介變量，交流者的知識(shí)背景和交流態(tài)度首先會(huì)影響知識(shí)交流過程，然后通過知識(shí)交流過程來影響知識(shí)交流效果。下面，筆者用這個(gè)概念模型來分析缺陷行為原因的知識(shí)交流效果。

1.交流者的知識(shí)背景與缺陷行為原因分析

知識(shí)交流是指知識(shí)載體進(jìn)行知識(shí)的互動(dòng)交流，是指知識(shí)生產(chǎn)者和知識(shí)接受者或者使用者之間的雙向?qū)υ捄徒涣鳎∕itton、Adair、McKenie，2007；姚偉、郭鵬、佟澤華等，2011）。具有不同知識(shí)背景的人們彼此在交往互動(dòng)過程中存在溝通障礙，人們?cè)敢馀c那些有共同態(tài)度、觀點(diǎn)和行為方式、社會(huì)和文化背景的人交流互動(dòng)，相同的知識(shí)背景就類似人們相互溝通所需要的共同語言，是有效溝通的基礎(chǔ)（Josephine，2004）。

缺陷行為原因分析，事實(shí)上就是一個(gè)知識(shí)交流過程，這個(gè)過程涉及審計(jì)組成員之間的溝通，也涉及審計(jì)組與被審計(jì)單位相關(guān)人員的溝通。就需要交流的問題來說，缺陷行為原因是特定被審計(jì)單位的特定問題，對(duì)于被審計(jì)單位的情境具有依賴性，從而具有知識(shí)粘性（奎爾曼，2010）。在這種環(huán)境下，如果審計(jì)組不具備關(guān)于這個(gè)缺陷行為原因的背景知識(shí)，則無論是審計(jì)組內(nèi)部還是審計(jì)組與被審計(jì)單位，知識(shí)交流都難以有效進(jìn)行。所以，對(duì)于特定的審計(jì)項(xiàng)目來說，審計(jì)組作為一個(gè)整體，應(yīng)該具有專業(yè)勝任能力。對(duì)于缺陷行為原因分析來說，專業(yè)勝任能力就是要求具有對(duì)缺陷行為產(chǎn)生原因進(jìn)行分析的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，這無疑要求對(duì)缺陷行為相關(guān)問題具有較高的知識(shí)水平并具有一定的經(jīng)驗(yàn)，能透徹了解和理解缺陷行為及其相關(guān)問題。當(dāng)然，參加審計(jì)組的每個(gè)人都達(dá)到這種勝任能力是較為困難的，但是，審計(jì)組內(nèi)部至少要有兩位成員能達(dá)到上述水準(zhǔn)。一方面，當(dāng)審計(jì)組內(nèi)部知識(shí)交流時(shí)，兩個(gè)成員之間能進(jìn)行有效的知識(shí)交流，如果沒有兩位成員具有類似的知識(shí)背景，則有效的知識(shí)交流難以得到；另一方面，審計(jì)組與被審計(jì)單位知識(shí)交流時(shí)，這兩個(gè)成員能夠與被審計(jì)單位進(jìn)行有效的知識(shí)交流。當(dāng)然，由于審計(jì)部門人員資源有限，而被審計(jì)單位又類型多樣，有時(shí)難以建立一個(gè)對(duì)所有被審計(jì)單位都有專業(yè)勝任能力的審計(jì)組，此時(shí)，可以考慮聘用外部專家進(jìn)入審計(jì)組。

2.交流者的交流態(tài)度與缺陷行為原因分析

審計(jì)組具有與特定的缺陷行為原因分析相關(guān)的知識(shí)背景是重要的，但是，具有這種知識(shí)背景的審計(jì)人員，還必須具有一定的態(tài)度才能有效地開展知識(shí)交流。同時(shí)，審計(jì)組在與被審計(jì)單位進(jìn)行知識(shí)交流時(shí)，被審計(jì)單位的態(tài)度也會(huì)影響知識(shí)交流效果。

缺陷行為原因分析過程，需要審計(jì)組與被審計(jì)單位的合作，從某種意義上來說，就是一個(gè)團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)過程，這個(gè)團(tuán)隊(duì)既包括審計(jì)組成員，也包括被審計(jì)單位相關(guān)人員。這個(gè)團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)過程如果能達(dá)到具有共享心智模型，則缺陷原因分析就能達(dá)到有效的目標(biāo)。具有共享心智模型的團(tuán)隊(duì)在認(rèn)知過程與工作過程中對(duì)問題的界定、對(duì)情景的反應(yīng)以及對(duì)未來的預(yù)期表現(xiàn)出協(xié)調(diào)一致性，具有合作意愿，形成共同目標(biāo)，團(tuán)隊(duì)成員相互協(xié)同、相互適應(yīng)，從而團(tuán)隊(duì)效能較高。團(tuán)隊(duì)成員溝通、團(tuán)隊(duì)搭便車、團(tuán)隊(duì)信任是影響共享心智模型的三個(gè)重要因素。團(tuán)隊(duì)成員溝通得越好，就越有利于形成共享心智模型；團(tuán)隊(duì)成員搭便車行為越嚴(yán)重，越不利于形成共享心智模型；團(tuán)隊(duì)信任度越高，就越有利于形成共享心智模型（武欣、吳志明，2005）。根據(jù)上述三個(gè)因素，第一，審計(jì)組搞好內(nèi)部溝通、搞好與被審計(jì)單位相關(guān)人員之間的溝通是重要的工作，特別是在溝通過程中，充分尊重被審計(jì)單位是非常重要的。第二，抑制團(tuán)隊(duì)中的搭便車行為也是很重要的。一方面，需要從激勵(lì)機(jī)制上考慮審計(jì)人員在審計(jì)建議中的作用，激勵(lì)審計(jì)人員在提出高質(zhì)量審計(jì)建議方面多投入，而不是應(yīng)付了事；另一方面，要充分調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位的積極性，使他們以積極的心態(tài)參與審計(jì)建議生產(chǎn)過程，避免他們以完全被動(dòng)、應(yīng)付了事的態(tài)度參加審計(jì)建議生產(chǎn)過程。第三，團(tuán)隊(duì)中要形成相互信任的氛圍。審計(jì)組內(nèi)部要相互信任，審計(jì)組要信任被審計(jì)單位相關(guān)人員，同時(shí)，被審計(jì)單位相關(guān)人員還需要信任審計(jì)組。當(dāng)然，這些信任氛圍的關(guān)鍵營造者是審計(jì)組負(fù)責(zé)人。

（二）實(shí)施條件分析

具有適宜的知識(shí)背景和共享心智模型的團(tuán)隊(duì)，對(duì)缺陷行為原因分析之后，抑制缺陷行為的措施也就具有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。在許多情況下，這些措施可能很多，不同措施的效果可能有差異，審計(jì)組是否要提出效果最好的措施呢？并不一定如此，關(guān)鍵的問題還要看被審計(jì)單位的實(shí)施條件。

審計(jì)建議的實(shí)施條件包括兩方面的內(nèi)容，一是實(shí)施審計(jì)建議的客觀條件，二是實(shí)施審計(jì)建議的成本效益性。從客觀條件來說，主要涉及實(shí)施審計(jì)建議的人財(cái)物及環(huán)境條件，如果不具備這些條件，則再好的審計(jì)建議也難以實(shí)施。例如，信息化能提高信息處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，然而，如果該單位暫時(shí)沒有信息化人才，則提出這方面的建議，恐怕也難以得到實(shí)施。所以，現(xiàn)實(shí)生活中，審計(jì)建議實(shí)施存在三種情形：審計(jì)建議內(nèi)容正確，且具備落實(shí)的客觀條件，則落實(shí)建議的可能性極大；審計(jì)建議內(nèi)容正確，且符合實(shí)際情況，但被審計(jì)單位只具備部分落實(shí)建議的條件，則可能部分落實(shí)之；審計(jì)建議內(nèi)容正確，被審計(jì)單位非主觀不落實(shí)而屬于客觀不具備落實(shí)的條件，很可能不落實(shí)（宋永惠，1994）。從成本效益性來說，如果實(shí)施審計(jì)建議需要較大的投入，而其效益又不顯著，則這種審計(jì)建議恐怕難以實(shí)施（周寧，1995）。

所以，在缺陷行為原因分析之后，在各種可能的對(duì)策措施中如何選擇，要分析被審計(jì)單位的人財(cái)物及環(huán)境條件，同時(shí)，還要分析不同對(duì)策措施的成本效益性，在此基礎(chǔ)上，提出被審計(jì)單位具備條件且符合成本效益原則的審計(jì)建議。

（三）提出審計(jì)建議

高質(zhì)量的審計(jì)建議，除了找準(zhǔn)缺陷行為的原因并分析實(shí)施條件外，還要以適宜的方式提出。這里的適宜方式，主要包括以下三方面：第一，詳簡適宜。一方面，不能過于詳細(xì)，完全取代了建議采納者的職能，畢竟審計(jì)人員對(duì)缺陷行為及其原因的了解只是在較短時(shí)間內(nèi)形成的，相對(duì)來說，被審計(jì)單位對(duì)缺陷行為更了解，所以，如果過于詳細(xì)，可能束縛被審計(jì)單位的行為，有時(shí)甚至帶來負(fù)面后果。例如，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)某酒精廠審計(jì)后提出了審計(jì)建議，建議該廠改變生產(chǎn)流程，部分生產(chǎn)工藝如何改造都有詳細(xì)建議，該廠采納了審計(jì)建議，為此投入了600多萬元資金用于技改，由于多方面原因，改造后的生產(chǎn)狀況仍然沒有起色，企業(yè)損失近千萬元（潘洪華，2002）。另一方面，也不能過于原則，如果審計(jì)建議過于原則，則這種建議是放之四海而皆準(zhǔn)，被審計(jì)單位不得要領(lǐng)。例如，許多審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中，都會(huì)提到“希望今后加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度”，這種建議不具有針對(duì)性，難以實(shí)施。第二，措辭恰當(dāng)。審計(jì)建議不具有強(qiáng)制性，需要建議采納者主觀上能接受這些建議，所以，事實(shí)上是審計(jì)組以書面形式與可能的建議采納者之間進(jìn)行溝通，措辭不恰當(dāng)，可能會(huì)影響閱讀者的接受程度。一般來說，批判性、指責(zé)性、命令式、居高臨下式的措辭接受程度較低，而建設(shè)性、顧問性、商量式、平等式的措辭接受程度較高。第三，如果缺陷行為具有重大性或普遍性，需要被審計(jì)單位之外的機(jī)構(gòu)來采取行動(dòng)，此時(shí)，審計(jì)建議就不是提交被審計(jì)單位，而是提交給相關(guān)的主管部門或主管領(lǐng)導(dǎo)。在這種情形下，為了突出審計(jì)建議，要有區(qū)別地將重要的審計(jì)建議在形式上從審計(jì)報(bào)告中分離出來，另行撰寫，以審計(jì)建議書方式著重就審計(jì)事項(xiàng)提出有針對(duì)性的審計(jì)建議（周寧，1995）。

四、審計(jì)建議生產(chǎn)機(jī)制：問卷數(shù)據(jù)分析

本文從審計(jì)建議的針對(duì)性、審計(jì)建議的可行性和審計(jì)建議的提出方式三個(gè)方面分析了審計(jì)建議生產(chǎn)的邏輯過程，確定了生產(chǎn)過程的關(guān)鍵要素。然而，這種理論上的推導(dǎo)是否正確呢？筆者提煉理論推導(dǎo)中確定的關(guān)健因素，進(jìn)行問卷調(diào)查，以驗(yàn)證上述關(guān)鍵因素是否正確。

（一）問卷設(shè)計(jì)和調(diào)查

根據(jù)本文前面提出的理論框架，歸納高質(zhì)量審計(jì)建議生產(chǎn)的關(guān)鍵要素，形成如下問卷調(diào)查項(xiàng)目：

1.缺陷行為原因分析的關(guān)鍵成功因素

（1）交流者的知識(shí)背景

◇審計(jì)組應(yīng)該對(duì)所涉及問題具有較高的知識(shí)水平并具有一定的經(jīng)驗(yàn)，能透徹了解和理解所涉及問題（X1）。

（2）交流者的交流態(tài)度

◇審計(jì)組做好內(nèi)部溝通、做好與被審計(jì)單位相關(guān)人員之間的溝通是重要的工作（X2）。

◇需要從激勵(lì)機(jī)制上考慮激勵(lì)審計(jì)人員在提出高質(zhì)量審計(jì)建議方面多投入（X3）。

◇要充分調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位相關(guān)的積極性，使他們以積極的心態(tài)參與審計(jì)建議生產(chǎn)過程（X4）。

◇審計(jì)組內(nèi)部要相互信任，審計(jì)組要信任被審計(jì)單位相關(guān)人員，同時(shí)，被審計(jì)單位相關(guān)人員還需要信任審計(jì)組（X5）。

2.實(shí)施條件分析的關(guān)健成功因素

◇審計(jì)建議內(nèi)容正確，且具備落實(shí)的客觀條件，則落實(shí)建議的可能性極大（X6）。

◇審計(jì)建議內(nèi)容正確，且符合實(shí)際情況，但被審計(jì)位只具備部分落實(shí)建議的條件，則可能部分落實(shí)之（X7）。

◇審計(jì)建議內(nèi)容正確，被審計(jì)單位非主觀不落實(shí)而屬于客觀不具備落實(shí)的條件，很可能不落實(shí)（X8）。

◇審計(jì)建議要符合成本效益原則（X9）。

3.提出審計(jì)建議的關(guān)健成功因素

◇高質(zhì)量的審計(jì)建議要詳簡適宜，不能過于詳細(xì)，也不能過于原則（X10）。

◇批判性、指責(zé)性、命令式、居高臨下式的措辭接受程度較低（X11）。

◇建設(shè)性、顧問性、商量式、平等式的措辭接受程度較高（X12）。

◇如果缺陷行為具有重大性或普遍性，需要被審計(jì)單位之外的機(jī)構(gòu)來采取行動(dòng)，則審計(jì)建議需要從審計(jì)報(bào)告中分離出來，另行撰寫（X13）。

根據(jù)以上項(xiàng)目，采用五級(jí)利克特（likert）量度表設(shè)計(jì)調(diào)查問卷。調(diào)查對(duì)象是參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，發(fā)出問卷150份，收回有效問卷135份。樣本量滿足極限誤差10%、置信度95%條件下的樣本量要求。

（二）問卷數(shù)據(jù)分析

由于本文的問卷采用五級(jí)利克特量表，中位數(shù)是“3”，所以，如果所調(diào)查問題的分值與“3”有顯著差異，則表明顯著超過或低于平均水平。根據(jù)這個(gè)要求，本文采用的主要統(tǒng)計(jì)方法是比較均值中的單樣本T檢驗(yàn)，檢驗(yàn)值為3，檢驗(yàn)各項(xiàng)目的量值與“3”是否存在顯著差異（95%置信區(qū)間）。描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示，單樣本T檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。結(jié)果顯示，所有關(guān)鍵要素的認(rèn)同度都顯著高于中位數(shù)“3”，這表明本文提出的理論框架得到問卷調(diào)查數(shù)據(jù)的支持。

五、結(jié)論和啟示

一般來說，政府審計(jì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為和瑕疵行為都要提出審計(jì)建議。本文借鑒知識(shí)交流理論和共享心智模式理論，構(gòu)建高質(zhì)量審計(jì)建議生產(chǎn)機(jī)制理論框架，分析高質(zhì)量審計(jì)建議生產(chǎn)的關(guān)健成功因素，并用問卷數(shù)據(jù)檢驗(yàn)這些因素的認(rèn)同度。

高質(zhì)量的審計(jì)建議生產(chǎn)有三個(gè)基本條件：一是審計(jì)建議具有針對(duì)性，要求審計(jì)建議是在搞清楚缺陷行為原因之基礎(chǔ)上提出；二是審計(jì)建議具有可行性，要求考慮建議實(shí)施者是否具有實(shí)行建議的基本條件；三是以適當(dāng)方式提出審計(jì)建議，要求以審計(jì)建議實(shí)施者能愉快接受的方式提出審計(jì)建議。

根據(jù)本文的理論分析，高質(zhì)量審計(jì)建議的主要成功因素包括：（1）缺陷行為原因分析的關(guān)鍵成功因素包括：審計(jì)組應(yīng)該對(duì)所涉及問題具有較高的知識(shí)水平并具有一定的經(jīng)驗(yàn)，能透徹了解和理解所涉及問題；審計(jì)組做好內(nèi)部溝通、做好與被審計(jì)單位相關(guān)人員之間的溝通是重要的工作；需要從激勵(lì)機(jī)制上考慮激勵(lì)審計(jì)人員在提出高審計(jì)建議方面多投入；要充分調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位相關(guān)的積極性，使他們以積極的心態(tài)參與審計(jì)建議生產(chǎn)過程；審計(jì)組內(nèi)部要相互信任，審計(jì)組要信任被審計(jì)單位相關(guān)人員，同時(shí)，被審計(jì)單位相關(guān)人員也需要信任審計(jì)組。（2）實(shí)施條件分析的關(guān)鍵成功因素包括：審計(jì)建議內(nèi)容正確，且具備落實(shí)的客觀條件，則落實(shí)建議的可能性極大；審計(jì)建議內(nèi)容正確，且符合實(shí)際情況，但被審計(jì)位只具備部分落實(shí)建議的條件，則可能部分落實(shí)之；審計(jì)建議內(nèi)容正確，被審計(jì)單位非主觀不落實(shí)而屬于客觀不具備落實(shí)的條件，很可能不落實(shí)；審計(jì)建議要符合成本效益原則。（3）提出審計(jì)建議的關(guān)健成功因素包括：高質(zhì)量的審計(jì)建議要詳簡適宜，不能過于詳細(xì)，也不能過于原則；批判性、指責(zé)性、命令式、居高臨下式的措辭接受程度較低；建設(shè)性、顧問性、商量式、平等式的措辭接受程度較高；如果缺陷行為具有重大性或普遍性，需要被審計(jì)單位之外的機(jī)構(gòu)來采取行動(dòng)，審計(jì)建議需要從審計(jì)報(bào)告中分離出來，另行撰寫。上述從理論上推導(dǎo)的三方面關(guān)鍵成功因素得到問卷調(diào)查的支持。

政府審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制缺陷行為，但是，這其中的一個(gè)關(guān)鍵問題就是提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，發(fā)揮防御功能。如果不能有效地進(jìn)行審計(jì)整改，則政府審計(jì)的社會(huì)價(jià)值會(huì)降低，如果屢查屢犯，缺陷行為賴以生存的體制、機(jī)制、制度不能得到改善，則從某種意義上來說，政府審計(jì)是浪費(fèi)資源。缺陷行為屢查屢犯，一方面可能是有好的審計(jì)建議沒有得到采納，這是審計(jì)建議實(shí)施機(jī)制問題；另一方面，可能是審計(jì)建議本身就質(zhì)量不高。所以，重視審計(jì)整改，必須首先重視審計(jì)建議的質(zhì)量。

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