論行政單位會(huì)計(jì)制度的改革

陳仁玲 游高峰

摘 要：

近幾年，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也為會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，單位會(huì)計(jì)制度也受到許多市場(chǎng)因素的沖擊，會(huì)計(jì)制度也要不斷進(jìn)行改革和完善才能適應(yīng)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。行政單位為了更好地開展和發(fā)揮其公共服務(wù)功能，也為了完善會(huì)計(jì)制度，從2013年起會(huì)計(jì)制度改革步伐開始加快，并在2014年修訂發(fā)布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新《制度》），該制度于2014年1月1日起全面施行。新制度突破創(chuàng)新帶來(lái)十大變化，詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

關(guān)鍵詞：行政單位；會(huì)計(jì)制度；改革

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）25014802

1 我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革必要性

信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)使我國(guó)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了改變，社會(huì)的進(jìn)步更是加劇了社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體之間的競(jìng)爭(zhēng)，整個(gè)社會(huì)進(jìn)入自由競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的發(fā)展態(tài)勢(shì)，行政單位自然也不可避免要融入新形勢(shì)，并為適應(yīng)新環(huán)境進(jìn)行各種改革。行政單位的存在是為社會(huì)服務(wù)，其正常運(yùn)行離不開資金運(yùn)作，對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行操控更是少不了完善的會(huì)計(jì)制度加以約束，會(huì)計(jì)制度反映了一個(gè)單位的內(nèi)部的制度的完善，代表了一個(gè)單位結(jié)構(gòu)的完整性，對(duì)行政單位進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革是非常有必要的。會(huì)計(jì)制度改革從源頭上可以控制單位資金使用混亂的狀態(tài)，防止和避免單位領(lǐng)導(dǎo)擅自違規(guī)設(shè)立“小金庫(kù)”的等違紀(jì)問(wèn)題，減少了貪污腐敗、揮霍浪費(fèi)單位財(cái)產(chǎn)的行為，保護(hù)了國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整。此外，它還有效地節(jié)約了人力資源，減少了不必要的財(cái)政支出，有效的促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作規(guī)范，提高單位財(cái)務(wù)管理水平和管理效率，保證了我國(guó)行政單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中存在很多無(wú)法適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的因素，帶有一定的局限性，執(zhí)行運(yùn)轉(zhuǎn)存在諸多弊端，無(wú)法全面、徹底、客觀地反映單位自身的資金使用情況，容易使單位出現(xiàn)負(fù)債經(jīng)營(yíng)。

2 修訂后新制度的主要變化

我國(guó)行政單位的會(huì)計(jì)制度改革較企業(yè)相比相對(duì)滯后，卻也一直在不斷摸索努力，為了提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位財(cái)務(wù)管理改革，新制度經(jīng)過(guò)調(diào)查摸底、起草初稿、模擬運(yùn)行、修改完善四個(gè)階段也已于2014年正式啟用。新會(huì)計(jì)制度既立足于我國(guó)基本國(guó)情，又努力與國(guó)際慣例接軌，主要有以下幾方面的變化：一是完善了會(huì)計(jì)科目，適當(dāng)?shù)脑黾樱ㄈ纭柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等）和減少（“撥入專款”、“撥出?？睢?、“專款支出”等）了一些會(huì)計(jì)科目，使會(huì)計(jì)科目的設(shè)定更加符合實(shí)際需要，更加科學(xué)；二是完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，詳細(xì)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表編制增加，財(cái)政撥款收入支出表，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目；三是較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；四是改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，明確會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求；五是進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容，對(duì)固定資產(chǎn)核算做了具體規(guī)定，增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理；六是規(guī)定了在建工程科目的導(dǎo)進(jìn)及基建處理，設(shè)立專屬賬戶，獨(dú)立核算，單獨(dú)管理基建投資，并每隔一定時(shí)間導(dǎo)進(jìn)單位大賬統(tǒng)一記賬，解決了基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問(wèn)題；七是權(quán)責(zé)發(fā)生制被歸于核算范圍，規(guī)范了財(cái)政資金及非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政補(bǔ)助收入的核算范圍被重新定義，行政單位財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范。

3 傳統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端

3.1 行政單位會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不夠清晰

會(huì)計(jì)目標(biāo)要滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的需求，但行政單位對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位卻不比較模糊，基本規(guī)定也不清晰，如對(duì)信息使用者設(shè)定范圍太小，并且報(bào)表反映的有效信息不多，定位的不清晰容易造成單位責(zé)任不能得到完全履行，也不利于上級(jí)審計(jì)監(jiān)督部門的統(tǒng)計(jì)核查。

3.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，部分還劃分不合理

行政單位有其自身的特殊性，在會(huì)計(jì)要素構(gòu)成、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法、會(huì)計(jì)等式等方面都與企業(yè)有較大區(qū)別。從目前情況來(lái)看，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理和核算內(nèi)容不全面等問(wèn)題仍然存在，如對(duì)固定資產(chǎn)不進(jìn)行科學(xué)的計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，專項(xiàng)資金無(wú)法進(jìn)行獨(dú)立核算等，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表和明細(xì)賬目都不能記錄及體現(xiàn)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

3.3 當(dāng)前行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題

一是報(bào)表結(jié)構(gòu)不完善，不能詳細(xì)記錄每個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，資產(chǎn)負(fù)債表中更是缺少無(wú)形資產(chǎn)這類非流動(dòng)性資產(chǎn)的科目，項(xiàng)目設(shè)置不全，不能反映所有包含所有資金的流，有的甚至缺少附表及附表說(shuō)明。二是會(huì)計(jì)報(bào)表登記不及時(shí)，沒(méi)有很好體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，更是加大會(huì)計(jì)信息丟失的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不完整。三是會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性，存在弄虛作假的現(xiàn)象，如此很可能導(dǎo)致單位決策失誤，為單位帶來(lái)重大損失。

4 我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革策略

4.1 明確單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)

要健全有效的會(huì)計(jì)核算體系和合理的折舊核算制度，積極改革并完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，準(zhǔn)確清晰定位行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。通過(guò)行政單位的會(huì)計(jì)核算制度來(lái)看各個(gè)單位在實(shí)際的支出上與之前的預(yù)算有沒(méi)有大的出入，還要看到單位的收支情況，根據(jù)收入和支出基本情況判斷收支是否平衡。

4.2 對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更加合理全面

針對(duì)“固定資產(chǎn)”科目部分賬務(wù)處理不科學(xué)和收支科目核算內(nèi)容規(guī)定不明確在收支類科目核算方面等問(wèn)題，新制度增設(shè)會(huì)計(jì)科目，擴(kuò)大“雙分錄”應(yīng)用范圍和對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊實(shí)行“雙分錄”核算，通過(guò)增設(shè)“流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，對(duì)存貨、預(yù)付賬款等流動(dòng)資產(chǎn)科目實(shí)行“雙分錄”核算。同時(shí)還規(guī)范了融資租入（或分期付款購(gòu)入）和扣留質(zhì)量保證金購(gòu)買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法，在固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，才符合借貸記賬法的規(guī)則。

4.3 改善行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表的有效措施

首先要完善會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)，單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要結(jié)合實(shí)際情況，并嚴(yán)格遵循國(guó)家會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)的編寫要求和依據(jù)，合理使用會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容填寫盡可能完整，避免編制漏洞。其次要及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的登記工作要及時(shí)才能有效發(fā)揮報(bào)表的作用，為此還要考慮合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，避免一人多職，將崗位責(zé)任落實(shí)到具體的某個(gè)人，嚴(yán)懲工作不及時(shí)的人員，進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)編制和登記工作的及時(shí)性。最后要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只有真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表才能準(zhǔn)確反映單位的財(cái)務(wù)狀況，也才能為單位管理人員的決策提供有用的參考信息。為保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，財(cái)務(wù)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)一定要反復(fù)審核報(bào)表數(shù)據(jù)，杜絕弄虛作假的現(xiàn)象，單位更是要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和合法性。

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