信用風(fēng)險(xiǎn)下的應(yīng)收賬款內(nèi)控探究

文/杜雪華

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信用風(fēng)險(xiǎn)下的應(yīng)收賬款內(nèi)控探究

文/杜雪華

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，購(gòu)銷過(guò)程中談判的籌碼往往傾向于購(gòu)買方，信用銷售成為了各企業(yè)普遍采用的促銷手段。信用銷售是企業(yè)通過(guò)分期付款、延期付款等方式向單位或個(gè)人銷售商品或服務(wù)的信用交易方式，采用信用銷售即會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。而我國(guó)大的信用環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，尤其是企業(yè)信用交易的環(huán)境不良，企業(yè)壞賬多，信用風(fēng)險(xiǎn)大，嚴(yán)重地制約了企業(yè)的發(fā)展。本文從應(yīng)收賬款管理的重要性出發(fā)，分析目前企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，供大家參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的含義

（一）內(nèi)部控制的含義及內(nèi)部控制五要素

內(nèi)部控制，我國(guó)在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將其定義為：是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的五要素為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。五要素之間的配合和聯(lián)系，可以靈活地隨條件變化而變化，任何一個(gè)要素都能對(duì)其他要素產(chǎn)生影響，從而組成了一個(gè)完整的系統(tǒng)。任何內(nèi)部控制缺少以上五項(xiàng)要素中的一項(xiàng)，都會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

（二）信用風(fēng)險(xiǎn)下的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，提高組織營(yíng)運(yùn)的效率和效果，強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，而采取各種相應(yīng)的政策、程序和措施，對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生及回收全過(guò)程進(jìn)行的管理控制。

根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以將信用風(fēng)險(xiǎn)下的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定為：制定科學(xué)合理的信用管理政策，規(guī)范過(guò)程控制，合理保證應(yīng)收賬款及時(shí)足額回收，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果。

結(jié)合內(nèi)控體系五要素的作用，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平，加快應(yīng)收賬款回收，把應(yīng)收賬款損失率降到最低。企業(yè)采取賒銷還是現(xiàn)銷，首先要評(píng)估賒銷產(chǎn)生的市場(chǎng)占有率和賒銷產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后，企業(yè)決定對(duì)一些客戶可以進(jìn)行賒銷，這是一項(xiàng)信用政策。這就體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素。企業(yè)選擇賒銷客戶、制定賒銷額度以及不按期付款時(shí)采取的措施，這些都是控制活動(dòng)的要素。而控制活動(dòng)的要素能不能良好地進(jìn)行，取決于兩個(gè)方面，一是信息與溝通是否通暢，如一個(gè)賒銷的客戶沒(méi)有按時(shí)付款，這個(gè)信息能不能及時(shí)傳遞到?jīng)Q策者；二是既便傳遞到了決策者，傳遞信息的人是否勝任，這個(gè)信息是否準(zhǔn)確，決策者是否有誠(chéng)信和道德，假如這個(gè)決策者收受了客戶的好處，他自己獲利了，就可能放松額度的管理，而企業(yè)就會(huì)遭受損失。那么，這些方面如勝任能力、道德就屬于控制環(huán)境要素。最后，要保證整個(gè)控制按企業(yè)希望的進(jìn)行，就應(yīng)該有部門在不同的環(huán)節(jié)隨機(jī)抽查，看看是不是真的按照政策去執(zhí)行，如果違反了，有沒(méi)有相應(yīng)的懲罰措施。這就是內(nèi)部監(jiān)督要素。不難看出，應(yīng)收賬款控制活動(dòng)也包含了內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

一是企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖谛艡C(jī)制。一些企業(yè)為了提高市場(chǎng)占有率，在開發(fā)新客戶時(shí)，事先未進(jìn)行客戶資信調(diào)查及賒銷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而貿(mào)然簽訂賒銷合同，或?qū)峡蛻綦S意提高賒銷額度，于是，銷售擴(kuò)大了，而資金被客戶拖欠占用甚至不能回收的風(fēng)險(xiǎn)卻被忽視。

二是在資信管理中沒(méi)有對(duì)客戶進(jìn)行分類管理，所有客戶授信都走同樣的流程，客戶管理趨于粗放。

三是未形成科學(xué)的信用評(píng)估體系，在授信批準(zhǔn)流程中雖有客戶信息收集及信用評(píng)定等環(huán)節(jié)，但沒(méi)有建立信用分析模型及確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

四是缺少專門負(fù)責(zé)信用管理的部門。一般企業(yè)的信用管理都?xì)w責(zé)于銷售部門和財(cái)務(wù)部門，而沒(méi)有專門負(fù)責(zé)的部門，由于各自利益的不同，造成權(quán)責(zé)不清晰，出現(xiàn)壞賬時(shí)沒(méi)有直接負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任。

五是內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全，銷售與應(yīng)收賬款管理脫節(jié)。一些企業(yè)過(guò)于重視銷售量和市場(chǎng)占有率的增長(zhǎng)，在制定激勵(lì)機(jī)制時(shí)，僅僅將銷售人員的收入與銷售任務(wù)掛勾，而沒(méi)有將賒銷額占用企業(yè)銷售額的影響及應(yīng)收賬款的回收時(shí)效納入銷售人員的績(jī)效考核中。這樣，造成銷售人員盲目追求銷售量和收入的增長(zhǎng)，忽視對(duì)賒銷款的催收管理，出現(xiàn)責(zé)任部門不明確、對(duì)賬不及時(shí)、催收不力的情況，從而形成了大量的壞賬損失。

綜以上幾點(diǎn)，說(shuō)明我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，信用管理基礎(chǔ)薄弱，沒(méi)有建立一套有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范及管理體系，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是十分必要的。

三、信用風(fēng)險(xiǎn)下企業(yè)完善應(yīng)上賬款內(nèi)控管理的對(duì)應(yīng)措施

（一）信用銷售是應(yīng)收賬款形成的主要原因，企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶授信建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟鞒?/p>

企業(yè)要對(duì)哪個(gè)客戶授信，先由業(yè)務(wù)人員提出申請(qǐng)，填寫《客戶信用申請(qǐng)審批表》。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)收集該客戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、身份證復(fù)印件、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、信用記錄等信息，并對(duì)客戶信息進(jìn)行匯總、整理、分析、歸檔，以評(píng)定客戶的資信等級(jí)。在此基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)人員再根據(jù)客戶的前期市場(chǎng)投入需墊支情況，提交該客戶可以申請(qǐng)的信用額度及期限。申請(qǐng)?zhí)峤缓?，先由銷售部審核客戶資料的真實(shí)性，再由財(cái)務(wù)部根據(jù)公司營(yíng)運(yùn)資金狀況、客戶在一定期限內(nèi)銷售的連續(xù)性、數(shù)額、還款及保證金情況等進(jìn)行審核，然后經(jīng)公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，這樣客戶授信才最終通過(guò)。

執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖谛艑徟瞧髽I(yè)應(yīng)收賬款事前控制的體現(xiàn)，可以有效地控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)授信客戶進(jìn)行分類管理

客戶既是企業(yè)最大的財(cái)富來(lái)源，也是風(fēng)險(xiǎn)的最大來(lái)源。企業(yè)在客戶具體分類方法和標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，可以從有利于賒銷風(fēng)險(xiǎn)控制出發(fā)，并結(jié)合自己的客戶群特點(diǎn)如資本規(guī)模、交易額、信用記錄等，按ABC分類法，將客戶分為四等。

1. A類客戶：低風(fēng)險(xiǎn)即優(yōu)質(zhì)客戶，具有高度信譽(yù)，資本保證充足，交易額大，對(duì)此類客戶，可采用寬松的信用政策，提供大額度授信和長(zhǎng)期信用期限，優(yōu)先解決爭(zhēng)議，盡可能給予大的支持。

2. B類客戶：可接受風(fēng)險(xiǎn)即良好客戶，資本規(guī)模中等，有較好的付款記錄，沒(méi)有明顯的信用風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此類客戶，可采用較為寬松信用政策，提供適度授信額度和期限。

3. C類客戶：高風(fēng)險(xiǎn)客戶即一般客戶，不論資本規(guī)模如何，曾有不良的付款記錄，對(duì)此類客戶，采用嚴(yán)格的信用政策，慎重給予授信額度和期限，并盡可能讓其提供一定的擔(dān)保條件。

4. D類客戶：不可接受風(fēng)險(xiǎn)的客戶，對(duì)此類客戶，不能給予信用條件，只做現(xiàn)金交易。

對(duì)授信客戶進(jìn)行分類管理是客戶資信管理的有效方法，不僅能夠提高管理效率、節(jié)約管理成本，而且有利于控制信用風(fēng)險(xiǎn)，提高信用決策的質(zhì)量。

（三）建立信用分析模型及確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，完善客戶信用評(píng)估體系

目前國(guó)際上通行的信用分析模型可以分兩類，預(yù)測(cè)模型和管理模型。預(yù)測(cè)模型用于預(yù)測(cè)客戶前景，衡量客戶破產(chǎn)的可能性，具有代表性的有Z計(jì)分模型、馬薩利模型、A值模型等。管理模型不具有預(yù)測(cè)性，偏重于均衡地解釋和理解客戶信息，從而衡量客戶實(shí)力，其有代表性的是營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)分析模型和特征分析模型。

企業(yè)應(yīng)借鑒國(guó)際通行的模型，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)和客戶群特點(diǎn)，建立自己的信用分析模型，確定信用等級(jí)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，并采取定性與定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，進(jìn)行客戶信用評(píng)估分析?？蛻粜庞迷u(píng)估分析主要包含兩部分內(nèi)容，一是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)狀況分析，是對(duì)客戶所處行業(yè)狀況、市場(chǎng)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，定性考慮客戶的信用狀況，主要涉及組織管理、歷史背景、產(chǎn)品與市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)文化與發(fā)展戰(zhàn)略、信用記錄等方面內(nèi)容；二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況分析，是通過(guò)客戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)定量分析客戶的財(cái)務(wù)狀況，這一種較硬性的指標(biāo)度量，主要指標(biāo)有經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、償債能力、成長(zhǎng)能力等。企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，得出客戶信用評(píng)價(jià)結(jié)果，同時(shí)也要明確對(duì)不同等級(jí)提供不同的信用期限、信用額度上下限，以在授信申請(qǐng)和批準(zhǔn)時(shí)有章可循。

（四）在企業(yè)內(nèi)部成立專門的信用管理部門

應(yīng)收賬款管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要在公司內(nèi)部形成一個(gè)應(yīng)收賬款管理的組織體系。在一般企業(yè)里，銷售部和財(cái)務(wù)部是應(yīng)收賬款的主管部門，銷售部負(fù)責(zé)催收，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)授信審核、應(yīng)收賬款的記錄、反饋、監(jiān)督，以及壞賬的處理，即信用控制職能在財(cái)務(wù)部。這種組織架構(gòu)和職能設(shè)置存在一種缺陷，財(cái)務(wù)部往往只注重壞賬比率和回款率，而容易忽視銷售指標(biāo)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門人員對(duì)于信用管理技能的掌控有限。因此將信用職能從財(cái)務(wù)職能里分離出來(lái)，成立專門的信用管理部門，將更有利于風(fēng)險(xiǎn)控制及業(yè)務(wù)開展。該部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員收集客戶資信評(píng)定所需的信息資料，據(jù)據(jù)收集到的信息資料，建立客戶信用檔案，對(duì)客戶信用進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和管理，制訂公司信用政策，并全程監(jiān)督信用政策的執(zhí)行情況。

（五）健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，完善績(jī)效考核指標(biāo)

績(jī)效考核指標(biāo)具有導(dǎo)向作用，指標(biāo)科學(xué)合理才更有利于企業(yè)發(fā)展。企業(yè)在制定績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該考慮延期收款及壞賬所帶來(lái)的利潤(rùn)影響。一是將屬于銷售人員責(zé)任的壞賬扣減公司允許的壞賬水平后，除以公司的稅前利潤(rùn)水平，把這個(gè)結(jié)果從銷售凈收入中扣除，這使壞賬對(duì)利潤(rùn)的影響放大成為了對(duì)銷售收入的影響，增強(qiáng)了壞賬產(chǎn)生的懲罰作用；二是將銷售人員所管客戶的應(yīng)收賬款額，按賬齡乘以資金成本率，把這結(jié)果也從銷售凈收入中扣除，這使應(yīng)收賬款所帶來(lái)的資金成本增加額體現(xiàn)在了考核中，可讓銷售人員意識(shí)到不僅僅是壞賬會(huì)影響公司的效益，延期收款也會(huì)侵蝕公司的利潤(rùn)，而且付款拖延給公司造成的損失可能要超過(guò)壞賬損失。

這個(gè)指標(biāo)的創(chuàng)新點(diǎn)是將銷售人員的切身利益與壞賬情況及應(yīng)收賬款回收期長(zhǎng)短緊密聯(lián)系起來(lái)，能使銷售人員真正關(guān)注客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理控制的好壞不僅關(guān)系企業(yè)壞賬的多少，同時(shí)關(guān)系到企業(yè)利息成本的高低。

四、結(jié)論

綜上所述，我們可以得知，應(yīng)收賬款是市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)下信用銷售的產(chǎn)物，應(yīng)收賬款管控不好，會(huì)使企業(yè)陷入資金緊張甚至資金鏈斷裂的局面。企業(yè)要穩(wěn)步發(fā)展，就要重視應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，建立合適的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的應(yīng)收賬款管控模式并不完善，只有這樣才可以使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低。

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作者單位：（燕京啤酒（浙江仙都）有限公司）