建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制過程中應(yīng)注意的問題

文/應(yīng)申易

?

建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制過程中應(yīng)注意的問題

文/應(yīng)申易

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算逐漸成為財(cái)務(wù)管理的重要部分，同時(shí)也是建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)。本文主要分析建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制過程中應(yīng)注意的問題，從竣工財(cái)務(wù)決算準(zhǔn)備工作、確定竣工項(xiàng)目和未完成項(xiàng)目的費(fèi)用以及攤投資分?jǐn)傋⒁馐马?xiàng)方面進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；竣工財(cái)務(wù)決算；編制過程；注意問題

工程竣工驗(yàn)收的主要部分就是建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，是考核項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算和概算實(shí)際情況以及評(píng)價(jià)成果的依據(jù)和基礎(chǔ)，是確定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)，能夠綜合體現(xiàn)項(xiàng)目竣工建設(shè)的財(cái)務(wù)情況和建設(shè)成果，是固定資產(chǎn)交付手續(xù)辦理的基礎(chǔ)，所以，項(xiàng)目建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算編制成為重要的決算項(xiàng)目。

一、竣工財(cái)務(wù)決算前的準(zhǔn)備工作

因?yàn)楝F(xiàn)階段具備不一致的建設(shè)企業(yè)概算項(xiàng)目和會(huì)計(jì)制度科目，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在符合國家基本概算、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)決算編制需求的基礎(chǔ)上實(shí)施會(huì)計(jì)賬套。設(shè)計(jì)二級(jí)會(huì)計(jì)核算科目的時(shí)候，需要盡可能銜接項(xiàng)目概算明細(xì)，以便于滿足實(shí)際要求，降低工作量。正式進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算編制之前，檢查項(xiàng)目費(fèi)用中是否出現(xiàn)和內(nèi)容無關(guān)支出、不完整會(huì)計(jì)簽章手續(xù)、超出概算標(biāo)準(zhǔn)的支出、不完整會(huì)計(jì)憑證填制等問題。對(duì)于財(cái)務(wù)、資產(chǎn)物資、債務(wù)、債權(quán)等進(jìn)行及時(shí)清理。對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付資金進(jìn)行清理核對(duì)，尤其是需要注意設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、供貨商以及施工企業(yè)之間的往來，應(yīng)該及時(shí)列出相關(guān)清單。此外，還應(yīng)該由施工企業(yè)來負(fù)擔(dān)實(shí)際操作過程中的退款手續(xù)，例如，散裝水泥、電費(fèi)和水費(fèi)的結(jié)算、存放的物質(zhì)等，并且還需要及時(shí)處理剩余材料。逐項(xiàng)清點(diǎn)和檢查保管器具、工具、設(shè)備、材料等財(cái)務(wù)資產(chǎn)，例如，竣工結(jié)余資金和建設(shè)收入，需要依據(jù)財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)范來實(shí)施合理分配。在概算總投資5%范圍內(nèi)合理控制未完工項(xiàng)目費(fèi)用。資料整理印刷費(fèi)用、竣工決算設(shè)計(jì)費(fèi)用、驗(yàn)收會(huì)議費(fèi)等，依據(jù)此能夠保證具備符合實(shí)際情況的財(cái)證、賬表等［1］。實(shí)際編制財(cái)務(wù)決算的時(shí)候需要切實(shí)整理和積累材料，并且適當(dāng)保存相關(guān)資料，依據(jù)實(shí)際規(guī)定來存放資料。

二、建設(shè)項(xiàng)目未完工程及竣工驗(yàn)收費(fèi)用的確定

項(xiàng)目竣工決算編制的過程中需要對(duì)竣工驗(yàn)收費(fèi)用和未完成工程進(jìn)行預(yù)計(jì)。依據(jù)相關(guān)部門制定的《編制規(guī)程》的實(shí)際要求，驗(yàn)收竣工項(xiàng)目之前可以允許出現(xiàn)少量竣工驗(yàn)收費(fèi)用和未完成工程，能夠出現(xiàn)在竣工財(cái)務(wù)決算中。小型項(xiàng)目限額需要在5%以內(nèi)進(jìn)行控制，大型項(xiàng)目限額需要在總概算3%之內(nèi)控制。依據(jù)有關(guān)部門規(guī)定，依據(jù)項(xiàng)目總投資概算5%來對(duì)項(xiàng)目收尾工程進(jìn)行驗(yàn)收，竣工驗(yàn)收項(xiàng)目的過程中，竣工驗(yàn)收委員會(huì)需要及時(shí)確定項(xiàng)目竣工驗(yàn)收費(fèi)用實(shí)際情況以及未完成工程情況。依據(jù)項(xiàng)目概算復(fù)批投資規(guī)模、設(shè)計(jì)變更、調(diào)整概算、施工圖樣、施工過程等，建設(shè)單位合理預(yù)算未完成工程項(xiàng)目支出，并且需要及時(shí)列出工程單價(jià)和工程量清單，提交給監(jiān)理相關(guān)部門進(jìn)行審核，通過竣工驗(yàn)收委員會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目確認(rèn)。此外，建設(shè)單位需要合理、科學(xué)的預(yù)算驗(yàn)收竣工項(xiàng)目中的費(fèi)用，并且歸入到竣工財(cái)務(wù)決算中?？⒐を?yàn)收費(fèi)用實(shí)際上屬于部分建設(shè)單位管理費(fèi)用，項(xiàng)目管理費(fèi)用支出限額減去竣工決算編制管理費(fèi)用限額之內(nèi)控制限額［2］。

三、待攤投資分?jǐn)傔^程中應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）待攤投資分?jǐn)偟挠?jì)算方法

建設(shè)企業(yè)項(xiàng)目工程概算中會(huì)出現(xiàn)待攤投資支出，依據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入交付使用中。建設(shè)企業(yè)在對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行編制的時(shí)候，需要對(duì)待攤投資支出進(jìn)行正確分?jǐn)偅謹(jǐn)偦驹瓌t就是，對(duì)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)費(fèi)用進(jìn)行確定，對(duì)投資成本直接計(jì)入。對(duì)于那些不能確定對(duì)象的需要依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況選擇合理的分部計(jì)入到資產(chǎn)成本方式，需要保證既不縮小，也不斷擴(kuò)大分?jǐn)傎Y產(chǎn)投資范圍，確保能夠準(zhǔn)確交付未來資產(chǎn)價(jià)值［3］。依據(jù)實(shí)際施工支出數(shù)比例或者概算比例分?jǐn)偟姆绞絹砗侠矸謹(jǐn)偞龜偼顿Y，基本計(jì)算公式為：

第一，依據(jù)概算數(shù)比例進(jìn)行待攤投資分?jǐn)偅?/p>

預(yù)定分配率=扣除可直接計(jì)入部分的概算待攤費(fèi)用合計(jì)項(xiàng)目數(shù)/概算中安裝設(shè)備投資、建筑工程安裝投資以及項(xiàng)目附帶待攤費(fèi)用×100%

資產(chǎn)實(shí)際待攤費(fèi)用=預(yù)定分配率×資產(chǎn)負(fù)擔(dān)待攤費(fèi)用實(shí)際價(jià)值。

第二，依據(jù)實(shí)際數(shù)比例進(jìn)行待攤投資分?jǐn)偅?/p>

實(shí)際分配率=扣除可直接計(jì)入部分的累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用合計(jì)數(shù)/累計(jì)發(fā)生的建筑安裝設(shè)備投資、建筑工程安裝投資以及項(xiàng)目附帶待攤費(fèi)用×100%

資產(chǎn)實(shí)際待攤費(fèi)用=實(shí)際分配率×資產(chǎn)負(fù)擔(dān)待攤費(fèi)用實(shí)際價(jià)值。

（二）土地使用費(fèi)分?jǐn)傔^程中的注意事項(xiàng)

土地使用主要包括兩部分，土地征用和遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾和補(bǔ)償費(fèi)。土地復(fù)墾和遷移補(bǔ)償費(fèi)實(shí)際上就是建設(shè)工程臨時(shí)占用和取土占用耕地面積出現(xiàn)的費(fèi)用，完成工程以后恢復(fù)所占用土地自己補(bǔ)償土地?fù)p失的補(bǔ)償性。上述費(fèi)用需要分?jǐn)偦蛘咧苯佑?jì)入項(xiàng)目工程中。土地征用和遷移補(bǔ)償費(fèi)實(shí)際上就是依據(jù)劃撥形式來支付永久土地使用權(quán)的土地補(bǔ)償費(fèi)用、安置補(bǔ)償費(fèi)用、青苗和附著物補(bǔ)償費(fèi)用以及征收管理費(fèi)用。依據(jù)出讓方式，行政事業(yè)單位能夠得到征地使用權(quán)，并且需要相關(guān)部門及時(shí)辦理使用權(quán)證，完成交付工程項(xiàng)目以后，就成為無形資產(chǎn)［4］。上述費(fèi)用不僅能夠被當(dāng)做分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用，還能夠在建設(shè)土地中投入大量物力、財(cái)力，需要相應(yīng)的管理費(fèi)用，并且依據(jù)分?jǐn)傇瓌t來管理相關(guān)分?jǐn)傎M(fèi)用，以便于能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)無形資產(chǎn)成本［5］。

（三）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)分?jǐn)傔^程中的注意事項(xiàng)

臨時(shí)建設(shè)費(fèi)實(shí)際上就是給施工企業(yè)撥付的臨時(shí)包干費(fèi)，建設(shè)企業(yè)自行施工形成臨時(shí)支出，其中有臨時(shí)房屋建筑支出、臨時(shí)交通支出以及其它臨時(shí)支出。一般依據(jù)

下接（第25頁）