對(duì)制造型企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

文/聶穎

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對(duì)制造型企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

文/聶穎

摘要：企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存并發(fā)展，除了外延式增長(zhǎng)外，內(nèi)涵式發(fā)展也很重要。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的高效管理方法，在現(xiàn)代企業(yè)中的實(shí)施和推行都具有非常重要的意義。本文從制造型企業(yè)預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行管理兩大部分內(nèi)容加以剖析，明確了全面預(yù)算的實(shí)施方法，探討了預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的閉環(huán)式管理思路， 幫助管理者梳理精細(xì)化的管理流程，有效的提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管控水平，加強(qiáng)企業(yè)的規(guī)范化管理，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造型；企業(yè)預(yù)算編制；預(yù)算執(zhí)行管理

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)普遍推行并行之有效的一種經(jīng)營(yíng)管理工具，在經(jīng)營(yíng)管控工作中起著指揮棒的作用。但經(jīng)常聽(tīng)到部分管理層談起預(yù)算時(shí)，說(shuō)的最多的就是“預(yù)算做的不準(zhǔn)”、 “預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)”等等，筆者認(rèn)為類(lèi)似對(duì)預(yù)算管理的理解是存在誤區(qū)的。

以下將從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)方面對(duì)制造型企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行探討。

第一部分 預(yù)算編制

一、預(yù)算的編制需要基于年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的指引

預(yù)算不是憑空而來(lái)，編制預(yù)算也不是玩數(shù)字游戲，而是一個(gè)系統(tǒng)工程。首先企業(yè)應(yīng)制訂遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，再將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成清晰的年度經(jīng)營(yíng)策略，并在此引導(dǎo)下全面梳理、合理制定年度重點(diǎn)業(yè)務(wù)推進(jìn)方案和重點(diǎn)工作實(shí)施計(jì)劃。源于以上基礎(chǔ)，預(yù)算的編制自然有據(jù)可依，預(yù)算的可行性、可追溯性、可考核性這些預(yù)算管理過(guò)程中的問(wèn)題自然迎刃而解。

二、預(yù)算是梳理未來(lái)重點(diǎn)工作計(jì)劃和配置管理資源后的數(shù)據(jù)化結(jié)果

對(duì)企業(yè)而言，預(yù)算就是一個(gè)全盤(pán)經(jīng)營(yíng)策略直接指引下編制形成的全年經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的量化結(jié)果，它和年度經(jīng)營(yíng)策略密切組合形成企業(yè)的年度商業(yè)計(jì)劃。

預(yù)算編制不是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)收集和整理，而是一個(gè)過(guò)程。是在合理的戰(zhàn)略規(guī)劃和清晰的年度經(jīng)營(yíng)策略指引下，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)及管理部門(mén)全面梳理、制定預(yù)算年度重點(diǎn)工作計(jì)劃，并按計(jì)劃將管理資源合理配置后將預(yù)計(jì)達(dá)成的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)數(shù)據(jù)化的過(guò)程。

預(yù)算的數(shù)據(jù)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中各項(xiàng)管理資源是否配置到位、后期工作的推進(jìn)是否按計(jì)劃在執(zhí)行。所以對(duì)預(yù)算不能達(dá)成時(shí)，更多應(yīng)從主觀方面核查工作不到位之處，而不應(yīng)該簡(jiǎn)單將其歸結(jié)于“預(yù)算做得不準(zhǔn)”。

在制造型企業(yè)預(yù)算的內(nèi)容一般由業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算組成。其中業(yè)務(wù)預(yù)算主要是由業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)編制的各種經(jīng)營(yíng)預(yù)算，如銷(xiāo)售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算等；財(cái)務(wù)預(yù)算是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)編制的反映公司預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果以及價(jià)值指標(biāo)的預(yù)算，如經(jīng)營(yíng)損益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等；專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算則是由相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)編制的各項(xiàng)重大專(zhuān)項(xiàng)工作預(yù)算，如項(xiàng)目投資、人力成本、研發(fā)支出等方面的預(yù)算。

三、制造型企業(yè)全面預(yù)算編制思路

(一)制造型企業(yè)預(yù)算編制部門(mén)

制造型企業(yè)預(yù)算編制范圍涵蓋各部門(mén)，一般由總經(jīng)理主持，財(cái)務(wù)部門(mén)承頭，其他各部門(mén)全程參與編制。大型企業(yè)也會(huì)組建專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)。

(二)制造型企業(yè)預(yù)算編制流程

1.銷(xiāo)售預(yù)算編制作為起點(diǎn)

銷(xiāo)售部門(mén)以明年的達(dá)成目標(biāo)為依據(jù)，完成銷(xiāo)售預(yù)算編制。

2.成本費(fèi)用預(yù)算及專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算的編制

各職能部門(mén)根據(jù)今年費(fèi)用的執(zhí)行情況，及明年的年度經(jīng)營(yíng)策略，完成各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算。為保障明年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成，各項(xiàng)資源的合理配置也尤為重要。如人力成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、項(xiàng)目投資等專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，就是為完成該項(xiàng)工作的任務(wù)分解。

3.預(yù)算數(shù)據(jù)的審核及財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)部收集提交的業(yè)務(wù)和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算后，審核預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及合理性，據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)預(yù)算。

4.總經(jīng)理簽批，并上報(bào)董事會(huì)進(jìn)行最終審批

預(yù)算交公司總經(jīng)理審閱，并通過(guò)預(yù)算溝通會(huì)，總經(jīng)理組織各部門(mén)對(duì)預(yù)算細(xì)節(jié)進(jìn)行探討，如需調(diào)整需按流程重新進(jìn)行梳理，達(dá)成共識(shí)后完成定稿，并上報(bào)董事會(huì)進(jìn)行最終審批。

(三)制造型企業(yè)預(yù)算編制的方法

企業(yè)可以根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目特點(diǎn)不同而選擇采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算編制方法。固定預(yù)算適用于未來(lái)固定不變或變化較小的預(yù)算項(xiàng)目，如折舊、攤銷(xiāo)、人員固定工資等預(yù)算；彈性預(yù)算適用于隨業(yè)務(wù)量變化而改變的預(yù)算項(xiàng)目，如銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品變動(dòng)成本等；零基預(yù)算適用于編制無(wú)歷史參考數(shù)據(jù)或編制依據(jù)發(fā)生重大變化的預(yù)算項(xiàng)目，這類(lèi)事項(xiàng)只能從零開(kāi)始考慮編制預(yù)算，如新增投資項(xiàng)目預(yù)算、全新業(yè)務(wù)收支預(yù)算等。

第二部分 預(yù)算執(zhí)行管理

完成預(yù)算編制后，接下來(lái)需要做的就是預(yù)算執(zhí)行管理。預(yù)算執(zhí)行管理應(yīng)分為以下五個(gè)部分內(nèi)容：

一、預(yù)算管理考核的組織機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的工作機(jī)制的形成。

(一)在總經(jīng)理的全面領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)應(yīng)指定經(jīng)營(yíng)信息高度集中、考核激勵(lì)剛性執(zhí)行的部門(mén)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、對(duì)比及分析，輸出考核結(jié)果。一般大中制造型企業(yè)由運(yùn)營(yíng)管控部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)提供經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)紨?shù)據(jù)。

(二)預(yù)算管理的核心不是管理目標(biāo)，而是一種過(guò)程控制。預(yù)算目標(biāo)一旦設(shè)定后，各部門(mén)應(yīng)根據(jù)目標(biāo)制定的重點(diǎn)工作任務(wù)，具體進(jìn)行實(shí)施。預(yù)算管理部門(mén)對(duì)其實(shí)施流程及完成節(jié)點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)監(jiān)控，并反饋給公司管理層，管理層對(duì)工作推動(dòng)不力造成的預(yù)算偏差應(yīng)及時(shí)進(jìn)行糾正。

二、預(yù)算責(zé)任制指標(biāo)的分解和考核方案的確認(rèn)

(一)在編制全年預(yù)算時(shí)，編制部門(mén)需將部分預(yù)算內(nèi)容細(xì)分到月。如產(chǎn)銷(xiāo)存預(yù)算、毛利預(yù)算及費(fèi)用預(yù)算等均需細(xì)化，以便于在過(guò)程監(jiān)控中判定公司經(jīng)營(yíng)損益的預(yù)算進(jìn)度是否正常。

(二)預(yù)算編制完成后，考核部門(mén)需要對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解。根據(jù)可控性和相關(guān)性原則，制訂出各層級(jí)承接的KPI指標(biāo)，為績(jī)效考核提供了一定的量化依據(jù)。

(三)根據(jù)預(yù)算編制結(jié)果，考核部門(mén)輸出總經(jīng)理年度考核責(zé)任書(shū)，依據(jù)各層級(jí)的KPI指標(biāo)，制訂各部門(mén)(體系)的內(nèi)部考核方案。年終無(wú)論企業(yè)整體目標(biāo)達(dá)成好壞，都必須按照內(nèi)部責(zé)任制指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核激勵(lì)，以體現(xiàn)效率及公平。

三、實(shí)現(xiàn)預(yù)算的過(guò)程化管理

(一)建立經(jīng)營(yíng)信息收集的通暢渠道。企業(yè)應(yīng)指定相關(guān)部門(mén)為經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的提供者，保障信息能及時(shí)、準(zhǔn)確、精練的傳遞到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)部門(mén)。經(jīng)營(yíng)分析應(yīng)從業(yè)務(wù)角度揭示指標(biāo)達(dá)成率及指標(biāo)達(dá)成不佳的原因，并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

(二)關(guān)注重點(diǎn)指標(biāo)的完成情況。對(duì)于制造型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管控來(lái)說(shuō)，應(yīng)聚焦在兩大類(lèi)核心業(yè)績(jī)指標(biāo)上：

一是收入及利潤(rùn)等盈利指標(biāo)，其中成本管控指標(biāo)又是重中之重。但值得注意的是，成本管控不只是生產(chǎn)部門(mén)的事情，而應(yīng)是企業(yè)全員參與的長(zhǎng)期奮斗目標(biāo)，企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈條都是成本產(chǎn)生的載體，成本控制的主體應(yīng)以企業(yè)員工作為落腳點(diǎn)，通過(guò)對(duì)原材料價(jià)格的控制及工藝改良來(lái)實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)化目標(biāo)。

二是應(yīng)收賬款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，因?yàn)檫@兩個(gè)指標(biāo)的控制水平將直接影響到企業(yè)現(xiàn)金流，日?？赏ㄟ^(guò)對(duì)應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)加以監(jiān)控。

上述指標(biāo)完成好壞直接反映出企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)拓展能力、產(chǎn)品盈利能力、大額費(fèi)用使用效率、應(yīng)收賬款的控制、不良存貨的處置及預(yù)防等多維度的經(jīng)營(yíng)管控績(jī)效。

(三)回顧重點(diǎn)工作的推進(jìn)情況。對(duì)重點(diǎn)工作節(jié)點(diǎn)的完成情況，績(jī)效考評(píng)部門(mén)須進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，通過(guò)專(zhuān)題討論從業(yè)務(wù)角度深挖重點(diǎn)工作完成不到位之處，并明確責(zé)任人限期、限標(biāo)準(zhǔn)加以改進(jìn)。

四、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的調(diào)整

預(yù)算的調(diào)整應(yīng)分為兩種情況，一種情況是因?yàn)橥獠靠陀^環(huán)境發(fā)生較大變化，或企業(yè)對(duì)預(yù)算年度的經(jīng)營(yíng)情況預(yù)判存在較大偏差，需要調(diào)整預(yù)算。調(diào)整流程為相關(guān)部門(mén)將調(diào)整申請(qǐng)上報(bào)預(yù)算委員會(huì)，并需通過(guò)董事會(huì)簽批生效；另外一種情況為突發(fā)情況或特殊任務(wù)而發(fā)生臨時(shí)性項(xiàng)目支出，相應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字后，還須報(bào)請(qǐng)企業(yè)預(yù)算委員會(huì)和董事會(huì)特批。

五、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核

應(yīng)將過(guò)程考核與年度考評(píng)相結(jié)合，過(guò)程考核是在具體執(zhí)行過(guò)程中按責(zé)任制分解指標(biāo)，或按經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重點(diǎn)工作推進(jìn)要求，多角度、多形式進(jìn)行過(guò)程考核激勵(lì)。如內(nèi)部工作進(jìn)度完成情況通報(bào)、正負(fù)激勵(lì)、年度中間人事調(diào)整等；年度考評(píng)則是在年終時(shí)對(duì)全年經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成情況，直接與被考核對(duì)象年終獎(jiǎng)、股權(quán)等相關(guān)福利掛鉤，并與被考核對(duì)象的續(xù)聘或任免掛鉤。

總之制造型企業(yè)的預(yù)算編制與實(shí)施是一個(gè)全員共同參與的長(zhǎng)期過(guò)程，這需要企業(yè)管理者具有先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念，能充分的運(yùn)用全面預(yù)算管理這種閉環(huán)式管理工具，有效的提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控水平，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]龍治芬.淺析企業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2015(08)：42-44.

(作者單位：重慶凱瑞電動(dòng)汽車(chē)系統(tǒng)有限公司)

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部控制水平。只有將財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)常抓不懈，企業(yè)才能真正的將內(nèi)部控制一直貫徹下去。

(二)建立健全內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)代化的重要基石。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立對(duì)于內(nèi)部控制的有效性的作用不言而喻。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建立，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了許多的指導(dǎo)文件對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制給予指導(dǎo)。物業(yè)管理公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)的文件，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際和特點(diǎn)，針對(duì)本企業(yè)的真實(shí)情況與存在的問(wèn)題，制定適合本企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制措施，并且在日常的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中不斷的加以完善。同時(shí)，物業(yè)管理企業(yè)還應(yīng)借鑒其他內(nèi)部控制體系制作較為完善，貫徹較為徹底類(lèi)似企業(yè)的內(nèi)部控制的措施，并且加以學(xué)習(xí)利用，能夠?qū)⑵湎?，為己所用。此外，物業(yè)管理公司在制定內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制與本公司其他部門(mén)實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制的綜合應(yīng)用，在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間形成一個(gè)較為完整的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的相互監(jiān)督力度，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制邁向一個(gè)更高的臺(tái)階。

(三)加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

具備了完善的內(nèi)部控制體系，同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)擁有較高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員，更為重要的是內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施，這樣企業(yè)的內(nèi)部控制才能真正的發(fā)揮作用。年度預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。首先，物業(yè)管理公司在年末制定了下一年度企業(yè)的預(yù)算，并且確保預(yù)算的合理性，符合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?xùn)|的實(shí)際。其次，在新的一年中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此年度預(yù)算為藍(lán)本，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的年度預(yù)算。最后，企業(yè)在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且對(duì)預(yù)算適時(shí)做出調(diào)整，以便于以后年度預(yù)算制定的更為合理。除了對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行中加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)工作的各個(gè)方面對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行貫徹。

三、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制是公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)代化的重要保障。物業(yè)管理公司也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要與國(guó)家政策的要求，制定出適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，同時(shí)將內(nèi)部控制能夠有效的實(shí)現(xiàn)。

[1]翁建.試論物業(yè)管理企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015(01).

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(作者單位：遼寧省大連時(shí)代豪庭物業(yè)管理有限公司財(cái)務(wù)部)