遞延所得稅對財務(wù)報告信息質(zhì)量影響的研究

趙書瑤　趙雪瓊　王曉輝

摘要：財務(wù)報表信息質(zhì)量在不同的收益計量理念下會受到不同程度的影響，遞延所得稅是財務(wù)報告的重要組成部分，可具體細(xì)分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，若企業(yè)基于國家現(xiàn)行稅法核算出來的已繳的所得稅稅額高于企業(yè)基于《中華人民共和國會計法》核算出來的應(yīng)交所得稅稅額，那么企業(yè)所得稅稅負(fù)在未來期間就會有所降低，而這實質(zhì)上就是遞延所得稅資產(chǎn)。若企業(yè)基于國家現(xiàn)行稅法核算出來的已繳的所得稅稅額若小于企業(yè)基于《中華人民共和國會計法》核算出來的應(yīng)交所得稅稅額，那么企業(yè)所得稅稅負(fù)在未來期間就會大幅度增加，而這實質(zhì)上就是遞延所得稅負(fù)債。本文首先闡述了遞延所得稅涵義與確認(rèn)原則，其次，分別從遞延所得稅對會計信息可靠性的影響、遞延所得稅對財務(wù)報表信息相關(guān)性的影響兩個方面來探討遞延所得稅對財務(wù)報表信息質(zhì)量影響，具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：遞延所得稅 財務(wù)報表 信息質(zhì)量 影響

一、前言

在當(dāng)前資本市場國際化、經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，對于企業(yè)財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求日益提高，這就需要對財務(wù)報告予以進(jìn)一步規(guī)范。遞延所得稅是財務(wù)報告的重要組成部分，可具體細(xì)分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅對財務(wù)報告的信息質(zhì)量影響較大，已經(jīng)引起了社會各界的關(guān)注。本文就遞延所得稅對財務(wù)報告信息質(zhì)量影響進(jìn)行研究。

二、遞延所得稅涵義與確認(rèn)原則

基于資產(chǎn)負(fù)債觀來看，往往需要對各項資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及賬目價值的差額予以確定之后才能夠確認(rèn)計量遞延所得稅。若存在著這種暫時性差異，那么企業(yè)在未來會計期間內(nèi)進(jìn)行負(fù)債清償或者資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的過程中就會對應(yīng)交所得稅額予以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整；而企業(yè)當(dāng)期形成的暫時性差異主要可分為兩大類，分別是用于確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時性差異，以及確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異。

（一）遞延所得稅資產(chǎn)

1、遞延所得稅資產(chǎn)的涵義

遞延所得稅資產(chǎn)是指基于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅（2006）》等法律法規(guī)的規(guī)定，若企業(yè)基于國家現(xiàn)行稅法核算出來的已繳的所得稅稅額高于企業(yè)基于《中華人民共和國會計法》核算出來的應(yīng)交所得稅稅額，那么企業(yè)所得稅稅負(fù)在未來期間就會有所降低，而這實質(zhì)上就是遞延所得稅資產(chǎn)。

2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則

對于遞延所得稅資產(chǎn)而言，首先需要確認(rèn)的問題是可抵扣暫時性差異，而這種暫時性差異又具有可抵扣的特點，這樣一來，就會讓企業(yè)應(yīng)交的所得稅稅額在未來轉(zhuǎn)回期間會大幅度降低?？傻挚蹠簳r性差異只要符合相應(yīng)的要求，就可將其視為遞延所得稅資產(chǎn)，具體而言，可從負(fù)債和資產(chǎn)兩個方面來予以確認(rèn)。一方面，若企業(yè)的負(fù)債賬面價值高于其計稅基礎(chǔ)，那么就會全部扣除未來會計期間與該項負(fù)債有關(guān)的支出費用，這樣一來，就會相應(yīng)減少企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額；若其符合相應(yīng)的條件，那么就可以將其視為遞延所得稅資產(chǎn)；另外一方面，若企業(yè)的負(fù)債賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)，那么說明企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額較多，會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國家稅務(wù)總局所要求繳納金額，這樣一來，就會有較多金額可用于未來允許稅前抵扣，那么相應(yīng)來說，就會降低企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額；若其符合相應(yīng)的條件，那么就可以將其視為遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅負(fù)債

1、遞延所得稅負(fù)債的涵義

若企業(yè)基于國家現(xiàn)行稅法核算出來的已繳的所得稅稅額若小于企業(yè)基于《中華人民共和國會計法》核算出來的應(yīng)交所得稅稅額，那么企業(yè)所得稅稅負(fù)在未來期間就會大幅度增加，而這實質(zhì)上就是遞延所得稅負(fù)債。換而言之，遞延所得稅負(fù)債就是基于應(yīng)納稅暫時性差異來計算企業(yè)在未來期間應(yīng)付所得稅金額。

2、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則

對于遞延所得稅負(fù)債而言，首先需要確認(rèn)的問題是應(yīng)納稅暫時性差異，而這種暫時性差異又具有應(yīng)納稅的特點，這樣一來，就會讓企業(yè)應(yīng)交的所得稅稅額在未來轉(zhuǎn)回期間會有所增加。應(yīng)納稅暫時性差異在應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期，只要符合相應(yīng)的條件，那么都可以將其納為遞延所得稅負(fù)債。

三、遞延所得稅對財務(wù)報表信息質(zhì)量影響的分析

財務(wù)報表信息質(zhì)量在不同的收益計量理念下會受到不同程度的影響?；谑杖胭M用觀來看，計量收益需要通過企業(yè)費用與收入的配比來予以計算，具有較好的盈余操作空間?？缙陧椖靠衫梅峙?、攤銷和遞延等方式在資產(chǎn)負(fù)債表中暫記，并且可在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益中列入影響損益的金額（如損失、費用等），這樣就能夠大幅度減低資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性。而基于資產(chǎn)負(fù)債觀來看，企業(yè)的整體收益信息需要遵循負(fù)債要素、資產(chǎn)要素的確認(rèn)原則來計量期末、期初資產(chǎn)負(fù)債而得出，這樣一來，就讓盈余操作的可能性大幅度降低；與此同時，企業(yè)的收益信息也可通過充實利潤表中綜合收益項目來予以全面、系統(tǒng)地提供。

（一）遞延所得稅對會計信息可靠性的影響

由于國家現(xiàn)行稅法及會計準(zhǔn)則與在會計核算方法上的不同，而使得企業(yè)基于稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅款與基于會計準(zhǔn)則核算的所得稅費用存在著一定的差異（也被稱為會稅差異）。為了能夠增加會計信息質(zhì)量可靠性，那么需要在財務(wù)報表中明確地記錄此種差異。

基于收入費用觀的利潤表債務(wù)法會利用“遞延稅款”來反映會稅差異，若“遞延稅款”在資產(chǎn)負(fù)債表中的右邊，那么則將其劃分為“負(fù)債”，若“遞延稅款”在資產(chǎn)負(fù)債表中的左邊，那么則將其劃分為“資產(chǎn)”，這與我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中關(guān)于“負(fù)債”、“資產(chǎn)”的定義要素截然不同，并且被確認(rèn)為“負(fù)債”或者“資產(chǎn)”的項目也有可能會變化，甚至截然相反。若企業(yè)管理層在盈余管理時對利潤表中所得稅費用金額進(jìn)行調(diào)整，那么就有可能會導(dǎo)致操縱利潤的現(xiàn)象出現(xiàn)，最終會造成難以準(zhǔn)確定位“遞延稅款”的性質(zhì)。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下， 凈利潤、利潤總額、所得稅費用會呈現(xiàn)出較為明顯的關(guān)系，可明確地將暫時性差異確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，這就較為符合我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中關(guān)于“負(fù)債”、“資產(chǎn)”的內(nèi)涵及定義，能夠?qū)⒃谖磥砥陂g企業(yè)負(fù)債、資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流變化予以客觀、準(zhǔn)確、真實地反映出來，這樣一來，有利于保證財務(wù)報表信息的質(zhì)量。

此外，會計信息的可靠性也會受到過度盈余管理的較大影響，企業(yè)管理層可以利用轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債或者多確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的方式來使得遞延所得稅費用項目大幅度降低，進(jìn)而增加企業(yè)的凈利潤；企業(yè)管理層也可以利用轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債或者多確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的方式來使得遞延所得稅費用項目大幅度增加，進(jìn)而減少企業(yè)的凈利潤。由于暫時性差異所形成的遞延項目是企業(yè)所得稅費用項目的主要影響因素，那么為了能夠真實地判斷出企業(yè)是否存在著對盈余質(zhì)量造成影響的可能性，則需要深入分析不同行業(yè)或者同一行業(yè)連續(xù)年度的遞延所得稅項目的趨勢，進(jìn)而驗證會計信息的可靠性會在多大程度上受到遞延所得稅項目的影響。

（二）遞延所得稅對財務(wù)報表信息相關(guān)性的影響

基于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來看，確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”是較為符合我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中關(guān)于“負(fù)債”、“資產(chǎn)”的內(nèi)涵及定義，那么遞延所得稅在給企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟(jì)利益時，也會給企業(yè)形成相應(yīng)的義務(wù)職責(zé)約束?；诶碚搶用鎭砜?，企業(yè)的會計信息與“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”之間存在著較為明顯的聯(lián)系，會計信息與遞延所得稅負(fù)債之間的相關(guān)性呈現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，會計信息與遞延所得稅資產(chǎn)之間的相關(guān)性呈現(xiàn)出顯著的正相關(guān)關(guān)系。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅（2006）》中強(qiáng)制性規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，其嚴(yán)格程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝于遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，所以，企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)測價值能夠更多地被“遞延所得稅資產(chǎn)”所體現(xiàn)，這無疑有助于財務(wù)報表使用者在判斷預(yù)測企業(yè)未來盈利能力時，將“遞延所得稅資產(chǎn)”作為重要的參考依據(jù)。

眾所周知，企業(yè)會計信息質(zhì)量的首要特征往往是由財務(wù)會計信息相關(guān)性來擔(dān)當(dāng)，通常都會假設(shè)證券市場可以向廣大的股民公開全部的信息，而將企業(yè)價值的最佳體現(xiàn)方式設(shè)定為股票的價格，會計信息的相關(guān)性可利用股價與財務(wù)指標(biāo)二者之間的關(guān)系來予以衡量。具體做法是建立一個價格模型，然后將遞延所得稅費用變量加入到模型中，當(dāng)變量加入后模型并未發(fā)生變化，證明遞延所得稅費用與股票價格之間為負(fù)相關(guān)關(guān)系。由此可見，財務(wù)報表信息質(zhì)量相關(guān)性會在一定程度上受到遞延所得稅的影響，那么只需要充分披露企業(yè)的遞延所得稅項目，那么就可以讓財務(wù)報表使用者對其經(jīng)營狀況予以準(zhǔn)確地評估。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)的財務(wù)報表信息質(zhì)量與遞延所得稅存在著密切的關(guān)系，相互關(guān)聯(lián)，相互交融，為了能夠獲得更加真實可靠的財務(wù)報表信息，那么就務(wù)必要高度重視遞延所得稅對財務(wù)報告信息質(zhì)量影響，深入研究、合理選擇，以便能夠讓財務(wù)報表使用者獲取相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息。

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（趙書瑤，山西運城職業(yè)技術(shù)學(xué)院。趙雪瓊，國網(wǎng)山西運城供電公司。王曉輝，國網(wǎng)山西運城供電公司）