銀行業(yè)“營改增”應謀定而后動

摘要：經過多年發(fā)展，銀行業(yè)務結構優(yōu)化，中間業(yè)務占比提高，競爭力增強，但在當前復雜經濟金融背景下，銀行業(yè)仍面臨利潤下滑、經營形勢惡化等多重挑戰(zhàn)。在此背景下，銀行業(yè)“營改增”更應審慎推行，謀定而后動。改革前應該明確銀行業(yè)增值稅改革的困難和挑戰(zhàn)，經過充分的準備、論證和研究后，解決銀行業(yè)“營改增”方案設計、系統改革、財務改革、發(fā)票管理等難題之后，在恰當時機循序漸進推行改革，推動銀行業(yè)健康快速發(fā)展。

關鍵詞：銀行業(yè) 營改增 改革

當前的銀行業(yè)營業(yè)稅制雖然征管便利，但是存在重復征稅、稅負不均、扭曲經濟等不利影響，亟需推進銀行業(yè)增值稅改革。但是銀行業(yè)增值稅改革歷來都是國際難題，難以一蹴而就。在當前增值稅擴圍背景下，應充分探討銀行業(yè)“營改增”的現實難題，充分了解銀行業(yè)發(fā)展現狀和發(fā)展方向，循序漸進推進改革。

一、我國金融業(yè)發(fā)展概況

（一）金融業(yè)對GDP貢獻率大幅提高，社會融資規(guī)?？焖僭鲩L，銀行業(yè)對實體經濟支持力度加大

2015年前三季度，第一、二、三產業(yè)對我國GDP累計同比貢獻率分別達到4.4%、36.8%、58.8%，其中金融業(yè)貢獻率為18.2%，大幅超過房地產業(yè)貢獻率（3.1%），較2014年提高8.8個百分點，凸顯金融業(yè)在國民經濟中的重要地位。截至2015年9月末，社會融資規(guī)模存量為134.70萬億元，同比增長12.5%，其中對實體經濟發(fā)放的人民幣貸款余額為90.48萬億元，同比增長14.0%，占社會融資規(guī)模存量的67.2%，同比提高1.0個百分點。

（二）商業(yè)銀行收入結構不斷優(yōu)化，但銀行業(yè)盈利水平持續(xù)下降

近年來，我國實行穩(wěn)健的貨幣政策，有序推進金融市場化改革，放開存款利率上限，貨幣信貸平穩(wěn)較快增長。前三季度人民幣貸款同比增長15.4%，商業(yè)銀行非利息收入占比24.3%，較2014年上升2.8個百分點，銀行收入結構不斷優(yōu)化。但是，今年以來，銀行業(yè)利潤持續(xù)下降，前三季度實現凈利潤1.29萬億元，同比增長2.2%，逐季度大幅回落，結束往年利潤高速增長態(tài)勢。

（三）銀行業(yè)稅收增速超過全行業(yè)平均水平，但經營壓力加大使其營業(yè)稅增速持續(xù)回落

2015年前三季度，銀行業(yè)稅收收入8433.57億元，同比增長5.0%，今年來增速有所回落，但是超過全行業(yè)稅收增速0.6個百分點；對全行業(yè)稅收的增長貢獻率為10.1%，超過多數服務行業(yè)；占稅收收入的8.9%，較2014年比重提高0.4個百分點。其中，銀行業(yè)營業(yè)稅收入2320.65億元同比增長8.3%，較上年同期回落6.3個百分點，增速自今年3月份以來持續(xù)下降，為2011年以來新低，顯示銀行業(yè)經營壓力加大。

二、當前我國銀行業(yè)“營改增”主要困難

（一）難以確定改革方案

國際上尚未有統一的、廣泛適用的銀行業(yè)增值稅計稅方式可以適用，大部分國家為了降低征管成本，對銀行業(yè)主要營業(yè)收入來源的貸款利息收入等隱形收入實行免稅或零稅率，僅對保管費用、中介費等直接收入按標準稅率征收增值稅。但是我國銀行業(yè)仍處于初級發(fā)展階段，貸款利息收入仍是我國銀行業(yè)最主要營業(yè)收入來源，銀行業(yè)營業(yè)稅是我國地方政府重要收入來源，改革初期不適合對銀行主營業(yè)務實行零稅率或免稅。另一方面，因為無法準確計算每一筆金融服務的增值額，所以，無論在實踐中還是理論上，都難以實行與其他行業(yè)相同的標準的增值稅計稅模式。

（二）系統改造難度大、周期長、影響廣

1、政策未明確，難以實施系統改造

調查中商業(yè)銀行反映，“營改增”工作已進入系統改造研發(fā)和稅控設備采購階段，但由于有關銀行業(yè)“營改增”政策尚未出臺，難以全面推進系統改造工程。同時，稅控設備供應商在政策出臺前無法提供明確的設備采購清單和報價，使得采購工作難以推進。

2、系統改造需要預留6個月以上調試時間

銀行業(yè)電子化程度非常高，對業(yè)務系統的改造面臨風險高、影響廣、改造和調試周期長等問題。由于不同銀行之間業(yè)務系統差異大，改造成本和時間會因銀行不同而不同。

從系統改造來看，銀行業(yè)“營改增”系統改造工作主要包括生產交易系統的改造、增值稅管理系統的建設以及數據集市的加工處理等三部分。生產交易系統改造工作包括明確每一筆損益對應的稅率、價稅分離的賬務核算以及明確每一筆交易的對手，調查中某銀行僅核心系統交易類型就達1800多種。銀行業(yè)需新建增值稅管理系統，在“營改增”政策不明確的情況下，系統建設返工可能性較大，后續(xù)的滾動式研發(fā)將長期存在。同時由于沒有成熟的增值稅管理系統可供借鑒，逐筆交易引發(fā)的海量流水記錄將大幅增加系統開發(fā)難度，難以用除電子外的其他手工方式替代，風險顯著加大。數據集市用于加工處理增值稅開票和索票流水數據，需面臨上下游復雜的系統結構和時間要求，個性化問題突出，改造難度很大。

（三）增值稅發(fā)票管理難題

當前增值稅發(fā)票管理系統仍然實行“以票控稅”、“票票比對”模式，大量工作需要手工錄入和核對，難以適用于銀行業(yè)。一是銀行業(yè)交易的絕對數量和規(guī)模非常大，交易對象變更、交易取消或價格變化都面臨復雜的處理過程和海量數據的加工，手工管理發(fā)票難以實現所有操作。二是銀行網點數量多、分布廣，從業(yè)人員素質參差不齊，增值稅專用發(fā)票申領、認證、抵扣、保管、錄入和開具都需要專業(yè)人員來管理，大規(guī)模的分散的網點需按重要空白憑證管理專用發(fā)票，對銀行業(yè)務操作流程提出了更高要求，銀行業(yè)務風險難以控制。

（四）核算方式改變影響財務管理

一是增值稅是價外稅，不在損益表中體現，銀行要實行與營業(yè)稅不同的財務管理方式，增值稅賬務處理上的變化將會貫徹銀行所有的財務處理過程中，也會帶來報表體系結構和數量的變化。二是銀行與稅務核算原則有差異，銀行墊付稅款情況仍未解決。二者核算方式差異主要體現在對銀行利息收入處理不同，銀行需要提前繳納應收未收利息。三是現有的增值稅征收管理要求就地繳稅，需要銀行各級分支機構自行繳納增值稅，但是銀行的收入成本分布結構與其他行業(yè)存在很大區(qū)別，多數成本由總行統一采購和支出（如IT系統支出、客服成本支出、柜面受理總行統一作業(yè)支出、債券發(fā)行成本等等），但收入主要集中在各地分行及其他分支機構。就地繳稅模式將導致各級行稅負不均，也增加各分支機構現金流負擔。四是金融機構間分潤業(yè)務往來頻繁，現行營業(yè)稅制下，各金融機構在實務操作中均按實際收取的收入凈額繳納營業(yè)稅。營改增后，按照增值稅的原理，金融機構應全額按收支兩條線核算，并計征增值稅。但是這種核算方式將影響征繳效率。

三、我國銀行業(yè)“營改增”的建議與思考

（一）實行對全部收入課稅，允許按一定比例抵扣進項稅額

短期看，為推動改革，實行簡易征稅方式，以適應系統改造時間需要；系統和管理制度完善后，推進按全部收入課稅，并按固定比例抵扣進項稅額，促進稅負公平，以推動銀行業(yè)發(fā)展。與此同時，明確對逾期應收未收利息、處置抵債資產、理財產品收益、地方債利息收入、金融機構分潤業(yè)務的征稅方式、范圍和免稅政策；擴大初次購買稅控系統費用抵扣范圍，將技術維護費、配套咨詢費、硬件采購、系統實施費用納入進項抵扣，降低改革阻力。

（二）給予銀行業(yè)充足準備時間和過渡期，降低銀行系統改造風險

在政策出臺后給予銀行業(yè)6個月以上的過渡期和準備時間，以降低系統改造風險；在系統改造后，給予銀行一定時間的試點期和系統測試期，實現新舊機制良好銜接，以順利推進銀行業(yè)“營改增”。同時，開放企業(yè)組織機構代碼全量數據，明確交易對手，以降低系統改造難度。

（三）創(chuàng)新發(fā)票管理模式，適時推進電子發(fā)票

創(chuàng)新銀行進項抵扣發(fā)票形式，允許以銀行票據作為進項抵扣憑證，降低改革初期發(fā)票管理難度和規(guī)模；與此同時推進系統改造，升級發(fā)票管理系統，以實現數量龐大的逐筆交易電子發(fā)票開具和管理，將現有稅控系統升級為支持電子發(fā)票的新系統。

（四）對銀行業(yè)采用總機構匯總納稅模式

為實現各地分支機構收支匹配及稅負公平，降低現金流負擔和核算難度，采用與所得稅一致的總機構匯總繳稅方式，由總機構統一申報納稅和抵扣。

（五）適時開展輔導培訓，推動政策順利實施

政策出臺前后應組織專業(yè)人士開展培訓和輔導，降低改革推行后對銀行業(yè)沖擊，適時完善系統改造需求，也傳導和規(guī)范實務操作，提高征管效率和政策執(zhí)行力。

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（游燕，中國人民銀行福州中心支行國庫處經濟師，廈門大學財政學碩士研究生）