論稅收執(zhí)法風(fēng)險的法律控制

摘 要：風(fēng)險管理是稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要來源，因此從本質(zhì)層面來說，稅收執(zhí)法風(fēng)險并不屬于法學(xué)的概念，然而從法律層面對其進(jìn)行控制就能夠?qū)Χ愂請?zhí)法風(fēng)險起到有效的預(yù)防作用。立足于執(zhí)法風(fēng)險的法律控制層面，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)干部或者稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽象行政行為和具體行政行為是稅收執(zhí)法風(fēng)險的來源，需要從稅收立法層面控制、司法外部環(huán)境控制以及內(nèi)部監(jiān)督層面控制等各個方面對稅收法律風(fēng)險進(jìn)行法律控制。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險;風(fēng)險管理;法律控制

在不斷推行依法治國的今天，在法律中進(jìn)一步的明確了稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。而且納稅人的維權(quán)意識和公民的法制意識也在不斷的增強(qiáng)，在這種情況下，社會各階層和納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政具有越來越高的要求。為此，如何能夠從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、司法救濟(jì)、執(zhí)法立法等各個方面對稅收執(zhí)法環(huán)境進(jìn)行規(guī)范，并且有效的避免出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險，使稅收人員的合法權(quán)益得到保護(hù)，這已經(jīng)變成了一項非常重要的課題。

1 從稅收立法層面控制稅收執(zhí)法風(fēng)險

首先要對稅收立法進(jìn)行規(guī)范：要以《立法法》為根據(jù)，對我國現(xiàn)行的稅收法律體系進(jìn)行研究，從而將以稅收基本法作為主導(dǎo)、同時關(guān)注稅收程序和稅收實(shí)體法的立法框架建立起來，要將在稅收立法中全國人大及其常委會的主導(dǎo)作用充分的發(fā)揮出來，使稅收法律的層級得以提升，并且控制稅收行政法規(guī)的數(shù)量[1]。

其次要使立法的規(guī)范化和系統(tǒng)化得以加強(qiáng)：要嚴(yán)格以稅收征管體制改革和稅制改革的要求為根據(jù)，堅持做到法制統(tǒng)一，徹底的清理現(xiàn)行的稅收規(guī)范性文件、程序法和實(shí)體法，一律廢止與當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)或者與現(xiàn)行的法律法規(guī)相抵觸的各種規(guī)范性文件，清理歸并前后存在的矛盾、規(guī)定重復(fù)的規(guī)范性文件，要逐級向上反饋需要上升為法律法規(guī)的規(guī)定。在具體的稅收立法過程中，可以采用咨詢會、論證會、座談會、聽證會等形式，或者采用開公布草案公開征求意見、網(wǎng)上征求意見、開放式征求意見、書面征求意見等手段對各方面的意見進(jìn)行廣泛地聽取，從而確保制定的稅收法律法規(guī)與國情民意更加符合，而且具有較高的可操作性。

2 從司法和外部環(huán)境控制稅收執(zhí)法風(fēng)險

首先，要建立健全協(xié)商和解行政處罰聽證、稅務(wù)行政賠償?shù)刃姓葷?jì)制度，從而能夠有效地減少征納雙方之間的對立，使化解矛盾的效率得以提升。同時要對稅收司法建議制度進(jìn)行不斷的加強(qiáng)和完善，法院在處理需要修正執(zhí)法行為的案件或者稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的案件時，要將司法建議書提供出來，從而能夠?qū)⒈匾膱?zhí)法指導(dǎo)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也要認(rèn)真地研究涉稅案件，從而將涉稅案件的特點(diǎn)真正的摸清楚，并且要使案件有效的結(jié)合執(zhí)法制度的改進(jìn)以及稅收政策的完善工作，從而能夠在化解執(zhí)法風(fēng)險的同時，也能夠使納稅人的合法權(quán)益得到有效的維護(hù)。

其次，要致力于納稅遵從度的不斷提升。要對納稅服務(wù)進(jìn)行不斷的加強(qiáng)和優(yōu)化，從而能夠有效的避免激化征納矛盾，并且還可以更好的化解執(zhí)法風(fēng)險。要做好宣傳納納稅人權(quán)利的工作，充分地保障法律賦予納稅人的權(quán)利，并且要對稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人發(fā)生爭議的稅收救濟(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善。在具體的稅收執(zhí)法過程中，要對納稅人的權(quán)利予以充分的尊重，從而讓納稅人可以將對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法情況的意見充分的表達(dá)出來。與此同時，還要對為納稅人的服務(wù)意識進(jìn)行強(qiáng)化，在具體的執(zhí)法過程中要對服務(wù)的形式和內(nèi)容進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，只有這樣才能夠不斷地加強(qiáng)為納稅人服務(wù)的水平，最終能夠?qū)崿F(xiàn)在和諧和理解的氛圍中將執(zhí)法風(fēng)險化解。

最后，要將社會綜合治稅體系建立起來，在具體的工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要對上級和地方黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)予以堅決的服從，并且要對地方人大和政協(xié)的監(jiān)督予以自覺接受。同時要對內(nèi)外部的工作協(xié)調(diào)機(jī)制和配合機(jī)制進(jìn)行積極的探索，積極地加強(qiáng)與郵政、銀行、工商等各個部門之間的合作和溝通，及時的通報與這些部門在稅收執(zhí)法中的協(xié)作情況，這樣就能夠使這些部門協(xié)稅護(hù)稅的積極性和主動性被充分的調(diào)動起來，并且使其對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)助，將可能出現(xiàn)的執(zhí)法風(fēng)險化解掉[2]。

3 從內(nèi)部監(jiān)督層面控制稅收執(zhí)法風(fēng)險

首先，要對執(zhí)法責(zé)任制進(jìn)行完善：要對稅收執(zhí)法組織機(jī)構(gòu)體系進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，對稅收管理信息化進(jìn)行大力的推進(jìn)，從而最終能夠?qū)⑼晟频亩愂請?zhí)法機(jī)制建立起來。在對稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)之上，將稅收業(yè)務(wù)流程作為主線，對征管流程和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的規(guī)范和優(yōu)化，確保各個環(huán)節(jié)和各個崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)互相制衡，從而能夠從根本上防止出現(xiàn)違紀(jì)違法的行為。同時還要對崗位職責(zé)進(jìn)行分解，建立執(zhí)法責(zé)任制的基礎(chǔ)就是定崗定責(zé)，要嚴(yán)格的依法定權(quán)限為根據(jù)，并且與稅收征管機(jī)構(gòu)的工作相結(jié)合，從而真正的做到以崗定責(zé)、以責(zé)定人。除此之外，還要對工作規(guī)程進(jìn)行進(jìn)一步的明確，要嚴(yán)格地以法定程序的要求為根據(jù)對各個執(zhí)法崗位的工作規(guī)程進(jìn)行細(xì)化，其中包括詳細(xì)的工作標(biāo)準(zhǔn)、形式、時限、順序和步驟等[3]。

其次，要對內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行完善：要對稅收執(zhí)法行為的事前監(jiān)督工作進(jìn)行強(qiáng)化，認(rèn)真地貫徹和落實(shí)相關(guān)的稅收規(guī)范性文件會簽制度，在正式出臺稅收規(guī)范性文件之前，法制機(jī)關(guān)必須要對這些文件進(jìn)行統(tǒng)一的審核把關(guān)。與此同時，要對執(zhí)法行為中的事中監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化，堅決貫徹和落實(shí)重大稅務(wù)案件集體審理制度，并且以法定權(quán)限為根據(jù)對本級權(quán)限內(nèi)的稅務(wù)案件進(jìn)行審理和報備。除此之外，還要對執(zhí)法行為的事后監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化，由法規(guī)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)執(zhí)法監(jiān)督檢查工作，要嚴(yán)格的按照季度進(jìn)行稅收執(zhí)法檢查工作、績效

考核、績效考核評議、征管質(zhì)量檢查等工作。要將基層執(zhí)法單位

反饋制度建立起來，由基層執(zhí)法單位以各個執(zhí)法人員的檢查情況為根據(jù)對檢查中的事項進(jìn)行總結(jié)，有必要可以在單位內(nèi)部予以通報。

4 結(jié)語

從法律層面控制稅收執(zhí)法風(fēng)險對于稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范工作而言具有十分重要的作用，本文從稅收立法層面控制、司法外部環(huán)境控制以及內(nèi)部監(jiān)督層面控制等幾個角度對稅收執(zhí)法風(fēng)險的控制進(jìn)行了介紹，希望能夠?qū)Χ愂請?zhí)法工作具有一定的借鑒作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊衛(wèi)紅.論稅收執(zhí)法風(fēng)險的法律控制[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（01）.

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[3]張文勇.淺論稅收執(zhí)法風(fēng)險及其防范途徑[J].經(jīng)濟(jì)視角（下），2011（09）.