醫(yī)院稅收籌劃的策略研究

摘 要：隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展和完善，對于不同的醫(yī)療機(jī)構(gòu)也開始實(shí)行分類管理制度，利用稅收政策的多樣性強(qiáng)化管理就是一個(gè)重要表現(xiàn)。對于營利性醫(yī)院來說，只有合理進(jìn)行稅收籌劃工作，才能有效減輕醫(yī)院的各種負(fù)擔(dān)，保證醫(yī)院的長期健康發(fā)展。本文則主要根據(jù)目前非營利性醫(yī)院稅收籌劃的內(nèi)容，探究了稅收方面存在的問題，并且針對醫(yī)院個(gè)人所得稅稅收籌劃提出了幾點(diǎn)解決對策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;稅收籌劃;策略

0 引言

醫(yī)院按照規(guī)定可分為營利性醫(yī)院和非營利性醫(yī)院，對于營利性醫(yī)院取得的各項(xiàng)收入應(yīng)按照規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。醫(yī)院一旦發(fā)生各項(xiàng)投資、籌資、經(jīng)營等事物之后，也就產(chǎn)生了相應(yīng)的納稅義務(wù)，醫(yī)院為了減少自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更好的為人民群眾的身體健康服務(wù)，就有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)為目的而進(jìn)行的避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的活動。不能以稅收籌劃為借口進(jìn)行偷稅、騙稅、欠稅等任何違法行為。本文就目前非營利性醫(yī)院稅收以及職工個(gè)人所得稅繳納方面面臨的問題，對合理的稅收籌劃策略進(jìn)行了探究。

1 醫(yī)院進(jìn)行稅收籌劃的困境

1.1 醫(yī)院融資受到限制 根據(jù)相關(guān)法律和司法規(guī)定，目前，人民法院認(rèn)定有效的抵押僅限于醫(yī)院以醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)為自身債務(wù)設(shè)定的抵押。這樣醫(yī)院在融資方面就受到了嚴(yán)重的限制，融資貸款變得困難重重。從目前的發(fā)展情況來看，社會辦營利性醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)屬于企業(yè)或個(gè)人，有財(cái)產(chǎn)處置權(quán)，所以在進(jìn)行融資過程中可以以自身的財(cái)產(chǎn)（包括醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施）作為抵押。但是對于非營利性醫(yī)院來說，醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施是醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的必要基礎(chǔ)設(shè)備，由于缺少必要的優(yōu)惠和扶持政策，一旦抵押就會造成醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)運(yùn)行困難，進(jìn)而導(dǎo)致醫(yī)院無法正常經(jīng)營。

1.2 醫(yī)院個(gè)稅稅收壓力大 對于醫(yī)院來說，除了日常的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的部分稅收之外，員工個(gè)人所得稅可以說是醫(yī)院最大也是最重要的稅收負(fù)擔(dān)。并且，近年來隨著醫(yī)院員工收入水平的不斷提高，員工需要繳納的個(gè)人所得稅也在逐年增加，這就給醫(yī)院整體加大了納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)行稅收籌劃工作也是迫在眉睫。對于醫(yī)院職工來說，目前的收入除了每月定期發(fā)放的基本工資、績效工資之外，還有不定期發(fā)放的過節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)等。按照現(xiàn)行稅收法律制度，職工的個(gè)人所得稅要遵循收付實(shí)現(xiàn)制和七級超額累進(jìn)稅率納稅原則，這樣一來，絕大部分職工工資收入的10%以上都要繳納個(gè)人所得稅，這給醫(yī)院職工帶來很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，在法律制度允許的范圍內(nèi)，醫(yī)院有必要幫助職工進(jìn)行合理的個(gè)人稅收籌劃，以減輕職工的負(fù)擔(dān)。

2 醫(yī)院進(jìn)行合理稅收籌劃的對策

2.1 醫(yī)院自身的稅收籌劃 目前，現(xiàn)行的稅收政策里邊醫(yī)院主要涉及應(yīng)納稅額和稅率，其中稅率包括比例稅率、超額稅率、定額稅稅率、率等多種形式，醫(yī)院可以合理按照低稅率原則進(jìn)行稅收籌劃。其中最主要的一個(gè)就是享受優(yōu)惠政策。醫(yī)院作為我國重要的公共服務(wù)型企業(yè)，享受著國家多種優(yōu)惠政策。比如對于一些城鎮(zhèn)醫(yī)院給的稅收優(yōu)惠政策較大，對于公立非營利性醫(yī)院合理實(shí)施免稅政策，同時(shí)，這些優(yōu)惠政策都有明確的時(shí)間規(guī)定。因此，醫(yī)院應(yīng)該仔細(xì)研究國家對于醫(yī)院的稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行合理的稅收籌劃，不能盲目進(jìn)行。醫(yī)院及相關(guān)投資者要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況及自身的組織形式，充分利用稅收優(yōu)惠政策，找準(zhǔn)時(shí)機(jī)進(jìn)行投資選擇，以有效規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，拓寬并尋找合適的融資渠道，以醫(yī)院的最大稅收效益為目的進(jìn)行高效的稅收籌劃。

2.2 醫(yī)院個(gè)人所得稅的納稅籌劃 對于醫(yī)院來說，進(jìn)行合理的個(gè)人所得稅納稅籌劃是減輕醫(yī)院自身納稅負(fù)擔(dān)的最有效的途徑之一，醫(yī)院可以按照以下角度進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃。

首先，利用績效工資制進(jìn)行工資、薪金福利化的籌劃。醫(yī)院員工的個(gè)人所得稅的主要計(jì)稅方式是累進(jìn)稅率，也就是說隨著目前醫(yī)院員工工資水平的不斷提高，個(gè)人需要繳納的稅費(fèi)也越來越高，針對這樣的情況，醫(yī)院可以將員工的工作轉(zhuǎn)化為福利待遇。比如醫(yī)院可以為職工提供免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會，為職工及職工家屬提供定期免費(fèi)體檢，對醫(yī)院內(nèi)部職工實(shí)施低房租政策。通過職工收入的福利化轉(zhuǎn)化，雖然表面上降低了職工的現(xiàn)金收入，但是既使職工享受到了很好的福利待遇，又能有效減少員工個(gè)人所得稅的應(yīng)繳稅額，達(dá)到節(jié)稅的目的。同時(shí)，這種福利待遇還會很好的提高員工工作的積極性，進(jìn)而更好的為醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。

其次，對免稅項(xiàng)目進(jìn)行薪金籌劃。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，員工個(gè)人收入中需要繳納各種養(yǎng)老金、保險(xiǎn)金的部分不納入個(gè)人所得稅計(jì)算范圍內(nèi)，根據(jù)這一免稅政策規(guī)定，醫(yī)院可以采取給員工辦理高比率、高額度的保險(xiǎn)，為員工購買多種形式的醫(yī)療保險(xiǎn)等辦法，達(dá)到提高員工實(shí)際收入，減少個(gè)人賦稅額的目的。同時(shí)，醫(yī)院可以合理提高公積金，這是因?yàn)楦鞣N保險(xiǎn)金、養(yǎng)老金等在計(jì)算時(shí)是以上一年度月平均工資為基數(shù)的，但是公積金可以按基數(shù)5 %—12 %的比例計(jì)算，因此，醫(yī)院可以充分利用這一政策，減少職工的納稅金額。比如醫(yī)院可以在制度允許的范圍內(nèi)按12 %的比例繳納住房公積金，不僅減少了職工的納稅額，還能為職工帶來額外的福利。

另外，對于全年一次性獎金，國家有明確的政策規(guī)定須當(dāng)作一個(gè)月的工資、薪金，按照一定的稅率計(jì)算方法來確定繳稅金額，但是也規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該計(jì)稅辦法針對每一個(gè)納稅人只允許采用一次。醫(yī)院可以據(jù)此幫助職工進(jìn)行合理的稅收籌劃。對于醫(yī)院大部分職工來說，全年一次性獎金的稅率遠(yuǎn)低于日常工作的稅率，因此，醫(yī)院工資核算人員可以靈活利用全年一次性獎金的納稅規(guī)定，認(rèn)真對比每月納稅稅率和全年一次性獎金適用稅率，從醫(yī)院大部分職工的利益出發(fā)，經(jīng)過精細(xì)的稅率比對，尋找納稅臨界點(diǎn)，對年終獎進(jìn)行合理分配發(fā)放，當(dāng)高于納稅臨界點(diǎn)時(shí)需繳納的稅費(fèi)較高且遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過高于納稅臨界點(diǎn)的獎金額度時(shí)，可以在征得職工同意之后適當(dāng)減少獎金的發(fā)放，最終達(dá)到為職工節(jié)稅增收的目的。

3 小結(jié)

對于醫(yī)院來說，由于其特殊的經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營方式，必須合理進(jìn)行稅收籌劃，才能更好的為醫(yī)院及廣大職工謀福利，通過科學(xué)的方式，有效利用各種稅收政策和稅收制度降低納稅額，實(shí)現(xiàn)為醫(yī)院和職工節(jié)稅增收的目的，進(jìn)而為醫(yī)院的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展提供保障，也能促進(jìn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的整體繁榮。

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