關于會計造假與會計監(jiān)管的思考

摘 要：會計監(jiān)管指對企業(yè)的經(jīng)濟活動合法性、合理性和會計資料的真實性和完整性的監(jiān)督，是確保會計工作規(guī)范運行的重要手段，并能有效提高會計信息質(zhì)量。本文從會計造假的成因及會計監(jiān)管措施進行思考和闡述。

關鍵詞：會計造假;會計監(jiān)管;防范措施

出于各種目的，會計造假已成為社會誠信的一種毒瘤，屢禁不絕，愈演愈烈。從美國的安然、日本奧林巴斯的造假事件到我國的銀廣夏、綠大地、萬福生科、科龍電器等造假案件，當今企業(yè)造假現(xiàn)象已到了觸目驚心的地步。對社會經(jīng)濟、利益相關人的損害及整個社會的誠信造成了不可估量的影響，甚至形成信任危機、道德下滑，并央及行業(yè)乃至國家經(jīng)濟的長遠發(fā)展。朱镕基視察上海國家會計學院時曾提詞：誠信為本，操守為重，堅持原則，不作假賬。由此可見，當前會計界的主要任務之一便是“強化會計監(jiān)管、防范會計造假”。

1 會計造假形成的原因

1.1 當前會計造假的外部原因主要是社會誠信度下降、道德滑坡和價值觀扭曲。

改革開放后，社會主義道德建設相對滯后，整個社會還沒形成一種法制觀念，價值觀扭曲，誠信淪喪，違法成本低，很多時候會計造假沒有被懲處，對后來造假者形成僥幸心理和自我合理化心理，堅持會計原則的從業(yè)者反而沒有市場，君不見，社會上那種為會計造假舉行的所謂會計技巧培訓，得到很多單位負責人和會計從業(yè)者的熱捧，這種社會環(huán)境是會計造假的思想溫床。

1.2 經(jīng)濟利益驅(qū)使會計造假不斷滋生蔓延。

為什么會計造假能在各個領域、不同層級出現(xiàn)，甚至是低級造假手段也能堂而皇之地“過關斬將”而不被發(fā)現(xiàn)？有的因某些利益保護甚至不計后果，鋌而走險。其動機和動力無非是存在經(jīng)濟效益或政治需求，只是實現(xiàn)的時間和方式不同罷了。造假者對物質(zhì)財富的急切渴求，對政治前途的急功近利而不能以正常勞動得到時，依靠做假賬是實現(xiàn)個人、單位目的最便捷的途徑，其成本相對更小。常見造假方式如虛增交易，虛增資產(chǎn)和負債，濫用會計政策及會計估計變更、虛增或隱匿收入或支出，虛增利潤或編造虧損等等，不一而足。

1.3 現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的先天不足促長了會計造假行為。

在現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了新一代的職業(yè)經(jīng)理人，資產(chǎn)所有者不直接進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，按投資股份享有資產(chǎn)收益、影響重大決策和選擇經(jīng)營者的權(quán)利，日常經(jīng)營由職業(yè)經(jīng)理人負責。企業(yè)所有人者（投資人）對企業(yè)的經(jīng)營情況缺乏足夠的了解，經(jīng)營情況和財務狀況只能通過職業(yè)經(jīng)理人（經(jīng)營者）的定期報告或報表來了解、分析和掌握，經(jīng)營者不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，他們的利益不一定與投資者的利益一致，經(jīng)營者根據(jù)復雜多變的經(jīng)營環(huán)境和符合自身的短期利益提出一系列生產(chǎn)經(jīng)營管理方案，有時還與企業(yè)長遠目標相沖突。若企業(yè)所有者不能對經(jīng)營者實施有效的控制，職業(yè)經(jīng)理人就可能利用這種對資產(chǎn)的間接控制通過造假牟取私利。經(jīng)營管理者一般不會從投資者的最大利益出發(fā)的。這種利益關系的不一致，信息的不對稱必然會產(chǎn)生會計造假的沖突和條件。

1.4 外部監(jiān)管體制的不完善使造假披上合法化外衣。

投資者（所有者）單純依靠會計報表信息難以準確地識別、判斷其真實利益，這增加了企業(yè)所有者對經(jīng)營者監(jiān)控的困難。投資人往往通過第三方審計機構(gòu)（會計師事務所）對經(jīng)營者的經(jīng)營成果載體——會計報表進行審計，但審計成本一般由經(jīng)營者承擔，在當前誠信和職業(yè)道德缺失的大環(huán)境下，部分第三方機構(gòu)在利益的驅(qū)使下，往往根據(jù)經(jīng)營者的需要出具審計結(jié)論，其可信度和真實、準確性并不高，反而使會計造假產(chǎn)生合法化假象。

1.5 當前會計人員整體素質(zhì)與經(jīng)濟發(fā)展的要求還不相適應。

我國數(shù)以萬計的會計隊伍有一定的歷史作用，但隨著經(jīng)濟改革不斷縱深推進，新科技和網(wǎng)絡技術(shù)的廣泛應用，會計知識和理論也在與時俱進，會計法規(guī)體系也逐漸完善，那么，會計人員也應加強學習新的會計法規(guī)，更新思想意識、提高會計理論水平和會計職業(yè)道德觀念，不斷探索、不斷實踐，以《企業(yè)會計制度》、會計準則等為準繩，根據(jù)制度及準則的要求和實際情況對會計實務問題做出職業(yè)判斷。但會計人員的現(xiàn)實狀況與當前會計職業(yè)要求還有很大差距，這為會計造假提供了可乘之機。

2 應對會計造假監(jiān)管防范措施

2.1 首先要加強會計誠信環(huán)境建設。

會計誠信說到底是一個職業(yè)道德問題，會計必須要有自己的職業(yè)道德規(guī)范標準，會計必須達到職業(yè)道德的基本要求。會計誠信就是要按會計準則去處理會計事務，就會大大提高會計工作質(zhì)量，減少會計工作中的不正之風，確保會計制度的實施與落實。一是要鑄造會計誠信監(jiān)督評價機制。當前之所以會出現(xiàn)會計不誠信的問題，其根本原因是對會計誠信確乏有效的監(jiān)督，會計失信沒有對等的代價。因此，應建立一個對會計誠信的監(jiān)督評價機構(gòu)，這個機構(gòu)可掛靠在財政局，設常務工作人員處理日常工作，并吸納工商、稅務、物價、金融等多個職能部門參加，負責對會計誠信進行評價，受理會計誠信方面的投訴，對會計不誠信問題進行查處。二是鑄造會計誠信的大環(huán)境。會計誠信是一個社會性的系統(tǒng)工程，必須有社會誠信大環(huán)境來支撐，需要全社會的共同關心與關注。各級黨委政府要大力支持和倡導，各單位各部門要摒棄本單位本部門的小利益，以全社會大局為重，鼓勵會計人員誠實守信，忠實履行會計職責。

2.2 正確認識企業(yè)會計內(nèi)控制和外部會計監(jiān)管的關系，兩手抓，兩手都要硬。

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和非會計型管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制是按會計崗位要求進行的內(nèi)部流程設計，依照會計崗位內(nèi)部牽制原理，與非會計管理控制緊密配合，共同構(gòu)成內(nèi)部控制體系，發(fā)揮著重要作用，有重要地位。內(nèi)部會計控制包括：①合理的會計政策和科學的會計程序。②健全的憑證賬簿管理制度。③高效且相互制約的崗位設置。④全面有效的企業(yè)預算制度。⑤固定資產(chǎn)和相聚貨的定期盤點制度。⑥為防范做弊而建立的嚴格內(nèi)部審計制度。有效完善的內(nèi)部會計控制制度，能有效地控制會計造假空間和載體，切實防止會計造假發(fā)生。

有了內(nèi)部控制，依然需要有效的外部會計監(jiān)管，而且外部監(jiān)管發(fā)揮著越來越大的作用?，F(xiàn)在的外部會計監(jiān)管體系主要包括政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個方面。因政府審計的重點和內(nèi)部審計的公允性不足，外部審計的重任便落到社會審計身上，社會審計成為了企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。社會審計主要由會計師事務所的注冊會計師來執(zhí)行，目前的會計師事務所審計，最終結(jié)果是發(fā)表會計報表審計意見，以確定其報表的真實性，而把防范會計舞弊放在了次要位置，這就留出了會計造假生存的空間，使造假現(xiàn)象逍遙法外。因此，關注公司會計造假現(xiàn)象，強化執(zhí)業(yè)道德，不斷提高防范會計造假的技能等，成為當前社會審計開展審計業(yè)務活動時亟待重視的問題。

會計語言是通用的國際商業(yè)語言，無論是國內(nèi)還是國際上，無論是投資、籌資、業(yè)務經(jīng)營，還是商業(yè)貿(mào)易，其作用越來越大。因此作為政府的管理職責，會計行政管理部門要加強會計監(jiān)管，規(guī)范并統(tǒng)一企業(yè)的會計信息和披露標準，確保會計信息真實、權(quán)威。同時要加大會計造假的違規(guī)成本，從源頭上杜絕會計造假現(xiàn)象產(chǎn)生。

2.3 強化會計人員管理，提高會計人員執(zhí)業(yè)水平。

不管會計造假的決策、組織和造假過程如何，若沒有會計人員的具體配合或具體實施，會計造假就不可能最終得逞。因此，加強會計職業(yè)道德，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的根本保障。一方面要加強財會人員尤其是財會管理人員的業(yè)務知識培訓，不斷提高會計管理和業(yè)務水平;另一方面要從會計人員的準入制度入手，積極推行會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計執(zhí)業(yè)資格認證、會計人員接受繼續(xù)教育等;更重要的是，企業(yè)負責人要支持會計人員堅持原則，弘揚會計職業(yè)道德和正確的會計職業(yè)導向，做到獎罰分明，在企業(yè)內(nèi)部形成對會計制度的敬畏感。

2.4 明確高管責任，嚴格執(zhí)行會計造假的“一崗雙責”管理。

盡管高管人員在一年一度的信息披露報告上都承諾了對財務報表的真實性、完整性負責，但仍須通過立法或制度明確會計造假時高管人員的管理責任和指使造假的直接責任，造成一定不良后果的，還要追究其民事責任和刑事責任。

有效的會計監(jiān)管是防范會計造假的一項重要保證，企業(yè)必須全面協(xié)調(diào)、統(tǒng)一部署、綜合平衡。確保會計工作能有一個充滿正能量的工作環(huán)境，能有條不紊地開展工作。有效的會計監(jiān)管更是會計信息完整、真實、有效的必要保障，這樣才能最終將會計造假行為消滅在萌芽狀態(tài)，徹底杜絕會計造假現(xiàn)象發(fā)生。