基于內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量問題的研究

摘 要：隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，且對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響。企業(yè)內(nèi)部控制和會計(jì)信息質(zhì)量之間聯(lián)系密切，內(nèi)部控制直接影響和決定著會計(jì)信息質(zhì)量。然而，在內(nèi)部控制視角下，我國企業(yè)會計(jì)信息存在著質(zhì)量問題，對企業(yè)發(fā)展有著不利影響。所以，企業(yè)有必要采取有效對策以解決，進(jìn)而提高企業(yè)信息質(zhì)量。本文主要論述了企業(yè)內(nèi)部控制和會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，并分析了內(nèi)控對會計(jì)信息質(zhì)量的影響和提出解決會計(jì)信息質(zhì)量問題的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；會計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量與經(jīng)營管理者的利益緊密相連，既是經(jīng)營管理者了解企業(yè)經(jīng)營狀況和作出重要決策的依據(jù)，又為管理人員的管理工作提供重要信息。隨著社會的進(jìn)步和企業(yè)的發(fā)展，會計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，主要由于企業(yè)內(nèi)控制度不完善造成的。由于會計(jì)信息質(zhì)量的有效性對企業(yè)生存和發(fā)展具有決定性作用，所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的完善，對解決會計(jì)信息質(zhì)量問題具有積極作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

與國外企業(yè)相比較，我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展時(shí)間相對較晚，雖然歷經(jīng)數(shù)次修改，但是仍然不夠完善，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，董事會制度不完善。董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展發(fā)揮著重要作用，因而完善董事會制度是企業(yè)更好管理的關(guān)鍵。其次，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，致使審計(jì)人員工作缺乏獨(dú)立性和客觀性，難以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。其次，內(nèi)控人員素質(zhì)較低，直接關(guān)系著內(nèi)控制度在企業(yè)中落實(shí)的有效性，進(jìn)而阻礙企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。最后，企業(yè)內(nèi)控制度未能有效結(jié)合企業(yè)文化。企業(yè)文化對企業(yè)經(jīng)營管理者、工作人員有著行為和道德方面的規(guī)范和引導(dǎo)作用，是企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中的精髓，所以建立在企業(yè)文化基礎(chǔ)上的內(nèi)控制度，能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。但是，目前，企業(yè)內(nèi)控制度未能與企業(yè)文化進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而不利于企業(yè)內(nèi)控制度的完善。

二、企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量是對企業(yè)某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)反映，對企業(yè)決策者有著重要的參考作用。所以，在企業(yè)生存和發(fā)展過程中，要求企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)有效。但是，目前，我國會計(jì)信息質(zhì)量問題相對較多，其發(fā)展令人堪憂。首先，就財(cái)政部的會計(jì)信息質(zhì)量檢測報(bào)告來看，企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量存在問題。一方面，部分企業(yè)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)而不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與完善，使企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量明顯提高；另一方面，部分企業(yè)內(nèi)控制度仍然不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算不實(shí)、偷稅漏稅等違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)，形成較為嚴(yán)重的會計(jì)信息質(zhì)量問題。其次，從審計(jì)意見報(bào)告來看，我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在：就總體而言，我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量總體水平有明顯提高；從橫向比較角度看，近5年來，我國會計(jì)信息質(zhì)量良好；從縱向比較角度看，我國企業(yè)信息質(zhì)量態(tài)勢雖然處于波動(dòng)狀態(tài)中，但仍然穩(wěn)步提升。

三、內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)展總體方向明確，且健康發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)體制的深入和法律環(huán)境不斷完善的背景下，企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)展的整體態(tài)勢雖然良好，但仍然存在不利的一面，如影響企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部控制盡管有著良好的設(shè)計(jì)和有效落實(shí)，都需要不斷處于完善之中，才能更好適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。從哲學(xué)角度看，人類認(rèn)知的道路是曲折的，且認(rèn)知是由淺入深、由表及里的過程。由此可見，在不同時(shí)期，我國內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響有不同，而現(xiàn)階段，內(nèi)部控制制度對會計(jì)信息質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)自身和宏觀角度兩個(gè)方面。

1.基于企業(yè)自身角度的會計(jì)信息質(zhì)量問題

從企業(yè)自身角度來看，會計(jì)信息質(zhì)量問題主要表現(xiàn)在董事會制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全、控制活動(dòng)不足、信息溝通欠佳等方面。首先，董事會作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，為企業(yè)奠定內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)，要求具有獨(dú)立性。但是，部分企業(yè)的董事機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立，經(jīng)常受到股東或管理者的影響而難以理性決策。其次，風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的完善，有利于企業(yè)認(rèn)清經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和采取有效對策以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。但根據(jù)相關(guān)調(diào)查可知，我國多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不夠完善，而企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)評估意識相對較弱，進(jìn)而降低了企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，影響會計(jì)信息的質(zhì)量。再次，控制活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營管理者針對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果而采取的有效的控制對策，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為目的，但不合理的控制活動(dòng)，對降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不但無積極作用，甚至產(chǎn)生不良影響。不合理的控制活動(dòng)，能夠影響企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，有損于企業(yè)形象，不利于企業(yè)的發(fā)展。最后，良好的信息溝通視企業(yè)更好獲取和傳遞內(nèi)控制度信息的關(guān)鍵，確保企業(yè)與內(nèi)外部進(jìn)行有效溝通。然而，我國部分企業(yè)缺乏有效的信息溝通，導(dǎo)致信息在傳遞過程中可能出現(xiàn)停滯現(xiàn)象，而會計(jì)人員不能及時(shí)獲取企業(yè)信息，影響企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。

2.基于宏觀角度的會計(jì)信息質(zhì)量問題

市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為會計(jì)制度的有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定，使宏觀市場的發(fā)展有待進(jìn)一步完善。目前，我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，宏觀市場系統(tǒng)不夠健全，對企業(yè)發(fā)展有影響，導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量問題出現(xiàn)。從宏觀角度來看，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢良好，市場經(jīng)濟(jì)有著光明的發(fā)展前途，但發(fā)展道路十分曲折，使我國在發(fā)展過程中存在著一定的弊端。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，形成新的不同經(jīng)濟(jì)利益體，伴隨市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展而不斷暴露弊端，進(jìn)而影響會計(jì)信息質(zhì)量的客觀性和真實(shí)有效性。此外，我國會計(jì)制度雖然處于不斷完善之中，但是隨著全球化進(jìn)程的快速推進(jìn)和國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，法律法規(guī)不能滿足企業(yè)會計(jì)的需要，既不利于會計(jì)制度的完善，又影響會計(jì)信息質(zhì)量。為此，我國有必要積極借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以加強(qiáng)法律建設(shè)和完善會計(jì)法律制度，進(jìn)而提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

四、解決企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量問題的對策

由于企業(yè)內(nèi)控制度對會計(jì)信息質(zhì)量有著重要影響，所以要想從根本上提高會計(jì)信息質(zhì)量，還應(yīng)從完善企業(yè)內(nèi)控制度和加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面著手。

1.提高企業(yè)員工的內(nèi)控意識

增強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)控意識，對完善企業(yè)內(nèi)部控制制度具有積極的促進(jìn)作用。為此，企業(yè)有必要采取有效對策以提高企業(yè)員工的內(nèi)控意識，進(jìn)而提高會計(jì)信息質(zhì)量。首先，企業(yè)積極引進(jìn)優(yōu)秀的、專業(yè)的人才。一方面，加強(qiáng)與高校的合作，使高校為之培養(yǎng)更多優(yōu)秀的專業(yè)型人才；另一方面，建立完善的薪酬福利待遇機(jī)制，以吸引社會優(yōu)秀人才，為企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)提供新動(dòng)力。其次，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，通過授課、會議等形式以提高企業(yè)人員的內(nèi)控意識，提升企業(yè)人員的技能水平，以提供員工的實(shí)務(wù)能力。再次，提升會計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，以增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員的責(zé)任感，更好開展會計(jì)工作。最后，企業(yè)堅(jiān)持以激勵(lì)形式而激發(fā)員工的工作熱情，促進(jìn)員工內(nèi)控意識的提升。

2.完善企業(yè)內(nèi)控制度

完善企業(yè)內(nèi)控制度，以提高會計(jì)信息質(zhì)量。為此，企業(yè)有必要為內(nèi)控制度的有效落實(shí)提供良好的法律環(huán)境。首先，我國政府有必要推動(dòng)立法進(jìn)程，為企業(yè)內(nèi)控制度的完善提供法律依據(jù)。其次，就企業(yè)自身角度而言，企業(yè)有必要積極完善內(nèi)控制度和有效落實(shí)內(nèi)控制度。其一，加強(qiáng)對內(nèi)控制度相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)知，認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹其精神，以此為基礎(chǔ)，進(jìn)而完善內(nèi)控制度；其二，企業(yè)加強(qiáng)對國外優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)部控制度理論和實(shí)務(wù)的研究，以汲取國外企業(yè)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國發(fā)展實(shí)際，而制定有我國特色的企業(yè)內(nèi)控制度，既為自身企業(yè)發(fā)展有積極的導(dǎo)向作用，又有利于為國內(nèi)企業(yè)提供積極借鑒；其三，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，以制定有企業(yè)特色的內(nèi)部控制制度，以充分發(fā)揮內(nèi)控制度對企業(yè)發(fā)展的積極促進(jìn)作用。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施奠定有利基礎(chǔ)，所以，企業(yè)有必要優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，以提高會計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)控制度作為現(xiàn)代企業(yè)的重要制度之一，既是社會發(fā)展和進(jìn)步的產(chǎn)物，又是國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，因而企業(yè)有必要從兩個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化。首先，完善董事會制度，增強(qiáng)董事機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，以充分發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)核心作用。一方面，把好董事聘任環(huán)節(jié)關(guān)；另一方面，加強(qiáng)對董事的考核和完善獎(jiǎng)懲措施，進(jìn)而激勵(lì)董事更好發(fā)揮其職能，確保會計(jì)信息質(zhì)量和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其次，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化能夠充分發(fā)揮對員工的潛移默化影響，以規(guī)范員工行為和提高其道德素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

4.建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，可能面臨著多樣復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。為此，我國企業(yè)有必要建立或完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。首先，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中必須樹立明確的目標(biāo)，并有效傳達(dá)至全部員工，以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和統(tǒng)籌規(guī)劃。其次，全面提高企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識。目前，多數(shù)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，致使風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足，在一定程度上降低了企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。為此，企業(yè)有必要通過培訓(xùn)活動(dòng)、研討會等形式而提高員工參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略制定的熱情，以增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識。最后，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)測系統(tǒng)的建立完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，并采取有效措施，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

5.加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控

監(jiān)控有利于企業(yè)更好了解自身發(fā)展情況，并且能夠及時(shí)獲取會計(jì)信息，為企業(yè)更好發(fā)展創(chuàng)造有利條件。企業(yè)為進(jìn)一步有效落實(shí)內(nèi)控制度，有必要加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控。首先，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控，以充分發(fā)揮預(yù)算監(jiān)管的效力。其一，將預(yù)算崗位人員的責(zé)任細(xì)化，使責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，不僅增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，而且有助于預(yù)算工作的更好開展；其二，加強(qiáng)對預(yù)算員工的培訓(xùn)，以提高員工理論知識能力和實(shí)務(wù)操作水平，促使預(yù)算人員提高工作效率；其三，培養(yǎng)和提高預(yù)算人員對計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用能力，并設(shè)立實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，促進(jìn)預(yù)算工作更好開展。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控，主要通過完善企業(yè)審計(jì)部門和提升審計(jì)人員素質(zhì)兩方面，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控，確保會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)有效。

五、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)控制度對會計(jì)信息質(zhì)量具有決定性的影響，完善內(nèi)控制度和有效落實(shí)內(nèi)控制度是提高會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。目前，我國企業(yè)雖然存在著較多會計(jì)信息失真現(xiàn)象，對企業(yè)發(fā)展不利。所以，我國企業(yè)有必要進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，以提高會計(jì)信息質(zhì)量，更好為企業(yè)經(jīng)營管理者的決策提供依據(jù)?？偠灾?，企業(yè)內(nèi)控制度影響著會計(jì)信息質(zhì)量，而會計(jì)信息質(zhì)量決定和控制著企業(yè)生存發(fā)展的經(jīng)濟(jì)命脈，因而從企業(yè)內(nèi)控視角，對會計(jì)信息質(zhì)量問題進(jìn)行分析具有重要意義。

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作者簡介：王煜涵（1993.07- ），男，遼寧盤錦人，遼寧理工學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)