分析對(duì)比稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

摘 要：長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中非常關(guān)鍵的部分，因此，在企業(yè)之后的發(fā)展中，需要對(duì)比分析兩者間的關(guān)系，進(jìn)而不斷推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量工作的有效開(kāi)展。本文主要對(duì)比分析稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，探討了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量屬性方面的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)多關(guān)注兩者的計(jì)量屬性，以期為以后的會(huì)計(jì)核算工作提供相應(yīng)的參考。

關(guān)鍵詞：對(duì)比分析；稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

一、前言

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)體系的關(guān)鍵部分，并且兩者間具有非常緊密的關(guān)系，但也有區(qū)別。在企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性這一方面，兩者間既有相同點(diǎn)有存在差異。會(huì)計(jì)計(jì)量屬于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的中心職能，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中十分重要。盡管理論界一直缺乏對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)注，但是在實(shí)際的工作過(guò)程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是財(cái)會(huì)工作中的關(guān)鍵問(wèn)題。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的共同點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)比較實(shí)質(zhì)性的工作，并不是單獨(dú)存在，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同，均屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的范疇。它主要是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)很多方面的資料都是來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中和不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)的事項(xiàng)，或者是調(diào)整稅收籌劃過(guò)程中必須要注意的事項(xiàng)，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法來(lái)計(jì)算與調(diào)整，并調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，之后再融入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿或者是報(bào)告中，兩者在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中相互促進(jìn)與影響。

1.兩者都是以歷史成本作為主要計(jì)量屬性

歷史成本能成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一個(gè)十分重要的計(jì)量屬性，主要原因是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象具備相應(yīng)的特征：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是企業(yè)中比較正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其業(yè)績(jī)可以采用貨幣量化歷史來(lái)進(jìn)行認(rèn)定。歷史成本屬于在之前交易過(guò)程中的公允價(jià)值，它具備的可靠性和客觀能夠推動(dòng)其成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一種重要的計(jì)量屬性，并且通常情況下，都是使用到交易過(guò)程中或者是事項(xiàng)出現(xiàn)時(shí)所開(kāi)展的一個(gè)初期認(rèn)定。

2.兩者都以重置成本作為補(bǔ)充計(jì)量屬性

在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，雖然歷史成本自身具備明顯優(yōu)勢(shì)，但在使用過(guò)程中，其在很大程度上也存在一定的局限，還要應(yīng)用相關(guān)的計(jì)量屬性來(lái)作補(bǔ)充。最重要的因素是因會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有相關(guān)性特點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，一般是將重置成本用于盤(pán)盈企業(yè)的固定資產(chǎn)方面的計(jì)量。

而在稅法中，應(yīng)用重置成本比較關(guān)注扣除成本是否合理。在稅法中有兩方面應(yīng)用重置成本。一方面，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，土地的開(kāi)發(fā)商可去除舊房屋或者建筑物中部分評(píng)估價(jià)格，所應(yīng)用的重置成本作為能扣除成本。若是按照歷史成本法來(lái)計(jì)算可扣除成本，則在計(jì)算目前的房地產(chǎn)價(jià)格時(shí)，常常會(huì)處于變動(dòng)市場(chǎng)環(huán)境中，這就很難準(zhǔn)確計(jì)算要扣除多少的成本；另一方面，在計(jì)算企業(yè)的盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，通過(guò)以和固定資產(chǎn)一樣的重置成本的價(jià)值，并將其作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的不同之處

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)充分考慮到企業(yè)的利益，并為企業(yè)得益者提供很多可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，當(dāng)企業(yè)的管理人員需在公司資金利益方面來(lái)進(jìn)行核算時(shí)，可通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息來(lái)做出科學(xué)、合理決策。并且稅務(wù)會(huì)計(jì)是與公司的稅務(wù)問(wèn)題間具有重要聯(lián)系，它將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行納稅活動(dòng)時(shí)應(yīng)用的資金來(lái)做準(zhǔn)確的記錄與報(bào)告。其在處理事項(xiàng)時(shí)，很多資料與信息都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供，但是它的對(duì)象是公司在稅務(wù)方面問(wèn)題所進(jìn)行的準(zhǔn)確計(jì)量。因此，兩者間計(jì)量的對(duì)象與目標(biāo)存在差異。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在歷史成本應(yīng)用中存在差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提條件必須要先確定計(jì)稅的基礎(chǔ)，所以一般情況下會(huì)使用歷史成本來(lái)作為相應(yīng)的計(jì)量屬性，由于歷史成本完全符合確定計(jì)稅基礎(chǔ)的可靠性、準(zhǔn)確性及可稽查性要求，將這些特性作為計(jì)稅基礎(chǔ)的基本原則。因此，歷史成本在企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)中所占的位置不容忽視，通常情況下，都應(yīng)選擇相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。而在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，盡管歷史成本的重視度較高，但并不像稅務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的一家獨(dú)大情況，在當(dāng)前很多新興的金融衍生業(yè)務(wù)過(guò)程中，公允價(jià)值也是十分關(guān)鍵的計(jì)量屬性，必須要按照企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要來(lái)進(jìn)行科學(xué)、合理的使用，所以，在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中，會(huì)更加重視決策方面的相關(guān)性。例如，公允價(jià)值屬于同金融衍生工具中比較相關(guān)的計(jì)量屬性，充分表明歷史成本在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所占的地位低于稅務(wù)會(huì)計(jì)，并不是計(jì)量過(guò)程中的唯一選擇。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值方面存在的差異

（1）公允價(jià)值在兩者中適用的范圍不同

在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值屬于金融工具中相關(guān)性非常大的計(jì)量屬性，對(duì)一些符合公允價(jià)值的計(jì)量條件的工作，可以應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性來(lái)進(jìn)行相關(guān)的計(jì)量。例如，交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等該類資產(chǎn)計(jì)稅的基礎(chǔ)一直應(yīng)用歷史成本。企業(yè)只有對(duì)歷史成本與目前的市場(chǎng)價(jià)格都很難確定的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)在沒(méi)有辦法的情形下才能應(yīng)用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)量，它知識(shí)作為補(bǔ)充計(jì)量屬性而進(jìn)行使用，僅僅限制于資產(chǎn)，并不包含企業(yè)負(fù)債。

（2）公允價(jià)值所使用的目不同

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因金融業(yè)務(wù)持續(xù)創(chuàng)新與資產(chǎn)負(fù)債表外的業(yè)務(wù)也逐漸衍生，大部分新興金融工具的業(yè)務(wù)持續(xù)出現(xiàn)，這些業(yè)務(wù)一般是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行中存在的合約，特別是新型的衍生金融工具，企業(yè)通常情況下并不不需要支付初始凈投資或者是初始凈投資非常少，與新興金融工具相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債間的轉(zhuǎn)移一般也要在合約到期之后或履行的時(shí)候才能實(shí)現(xiàn)，對(duì)于該類型金融業(yè)務(wù)在進(jìn)行相應(yīng)的核算時(shí)，就需要多次的應(yīng)用公允價(jià)值。

（3）公允價(jià)值所使用的態(tài)度不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)在采用公允價(jià)值時(shí)，必須要嚴(yán)格的遵照國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，確保稅基計(jì)算的可查核性與準(zhǔn)確性。而受歷史成本的可驗(yàn)性、真實(shí)性及客觀性等條件的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)在使用過(guò)程中必須要滿足各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中必須要真實(shí)發(fā)生這一基本條件。并且對(duì)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，還需有相關(guān)的交易記錄，才可以保障稅務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值得到正常應(yīng)用。若由于業(yè)務(wù)的類型受到特殊性影響，對(duì)業(yè)務(wù)缺少相應(yīng)的記錄。

例如，非貨幣性資產(chǎn)在交換、債務(wù)重組及視同銷售等相關(guān)業(yè)務(wù)。為避免發(fā)生稅收流失給企業(yè)造成的不利影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)應(yīng)用其他種類的計(jì)量屬性。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值方米一直處于被動(dòng)與消極的狀態(tài)。與稅務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在引入相應(yīng)的公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，一直處于主動(dòng)、積極狀態(tài)。而對(duì)于沒(méi)能獲得歷史成本的情況，使用公允價(jià)值可較為簡(jiǎn)便的實(shí)施金融資產(chǎn)的計(jì)量，進(jìn)而較好的滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，對(duì)比分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，即是維持企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的需求，同時(shí)也是企業(yè)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)際發(fā)展的趨勢(shì)。因此，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員需要不斷分析與研究?jī)烧咴谄髽I(yè)發(fā)展中的關(guān)系，進(jìn)而為企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展做出相應(yīng)的努力。本文通過(guò)對(duì)比分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間的關(guān)系與計(jì)量屬性，能夠幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員較大的區(qū)分兩者間的關(guān)系。而隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩者間的矛盾也漸漸凸顯出來(lái)。企業(yè)為了準(zhǔn)確的體現(xiàn)出稅收制度與會(huì)計(jì)制度目標(biāo)，減少納稅雙方應(yīng)該遵循的稅法成本，以便降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本，因此，企業(yè)的管理人員應(yīng)按照現(xiàn)行的法律、法規(guī)中規(guī)定的內(nèi)容，合理、有效地協(xié)調(diào)兩者間的關(guān)系，從而更好的把稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)。

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作者簡(jiǎn)介：葉睿（1985.06- ），男，江西信豐人，碩士，講師，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)