美國消費稅經(jīng)驗對我國消費稅改革的啟示

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美國消費稅經(jīng)驗對我國消費稅改革的啟示

萬文杰

（上海市稅收科學(xué)研究所第二研究室，上海201100）

摘要：“營改增”實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅，但同時也使得地方稅主體稅種缺失，消費稅改為地方稅是目前可行方案之一。在消費稅面臨重大改革之際，借鑒國際經(jīng)驗并結(jié)合我國實際提出改革建議，其意義重大。通過分析美國消費稅的歷史收入情況、征收范圍、稅率設(shè)置、納稅環(huán)節(jié)及計稅方式，得出的實踐經(jīng)驗值得我國參考借鑒。

關(guān)鍵詞：消費稅改革；征收范圍；稅率設(shè)置；征管方式

隨著“營改增”的逐步推進(jìn)，帶來了明顯的結(jié)構(gòu)性減稅效果。按照計劃至2015年底“營改增”完成后，曾經(jīng)為地方稅收主體稅種的營業(yè)稅將不再存在，據(jù)官方測算減稅總額在9000億元左右。［1］因此，近期有學(xué)者建議盡快對消費稅進(jìn)行改革，征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，將消費稅轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤街黧w稅種。在此背景下，本研究擬對美國的消費稅制度及收入情況進(jìn)行分析探討，并結(jié)合中國實際借鑒其經(jīng)驗，為將來的消費稅改革提供參考。

據(jù)官方估算，2015年“營改增”和增值稅轉(zhuǎn)型收尾，將導(dǎo)致向社會減稅讓利9000億元。但客觀上，這要求地方開辟新的稅源來彌補(bǔ)財力缺口。本報記者發(fā)現(xiàn)，前述兩份官方報告均建議將消費稅劃歸地方。據(jù)官方估算，2015年“營改增”和增值稅轉(zhuǎn)型收尾，將導(dǎo)致向社會減稅讓利9000億元。但客觀上，這要求地方開辟新的稅源來彌補(bǔ)財力缺口。本報記者發(fā)現(xiàn)，前述兩份官方報告均建議將消費稅劃歸地方。

據(jù)官方估算，2015年“營改增”和增值稅轉(zhuǎn)型收尾，將導(dǎo)致向社會減稅讓利9000億元。但客觀上，這要求地方開辟新的稅源來彌補(bǔ)財力缺口。本報記者發(fā)現(xiàn)，前述兩份官方報告均建議將消費稅劃歸地方。

1　美國消費稅的收入情況

為反映美國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收收入及消費稅的同期發(fā)展變化情況，本研究重點分析美國1965-2012年的下列數(shù)據(jù)：

1．經(jīng)濟(jì)概況（主要指標(biāo)：GDP）

2．稅收概況（主要指標(biāo)：稅收收入、宏觀稅負(fù)水平）

3．消費稅收入概況（主要指標(biāo)：消費稅收入、占總稅收收入比重、消費稅稅負(fù)）

美國的情況較為特殊，聯(lián)邦、州及市縣三級政府均有消費稅收入，需要分別反映各級政府消費稅收入情況及占本級政府稅收總收入的比重情況。

表1　美國主要經(jīng)濟(jì)及消費稅指標(biāo)（1965年-2012年）

以上數(shù)據(jù)表明，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展美國GDP和稅收總收入同步增長，宏觀稅負(fù)在1965-2012年間長時期穩(wěn)定在25％左右，同期消費稅收入也跟隨增長。但值得注意的是，消費稅稅負(fù)及消費稅貢獻(xiàn)度從2000年開始均明顯降低，從3.1％和12.7％分別降至1％和4％左右，目前消費稅已非美國國內(nèi)稅收的主體稅種。

從不同政府層級來看，聯(lián)邦、州及市縣三級政府的消費稅貢獻(xiàn)度表現(xiàn)出穩(wěn)中有降的態(tài)勢，消費稅貢獻(xiàn)度分別為3.5％、10％及2.9％左右，可以看出消費稅對州級政府（相當(dāng)于我國省級政府）的稅收收入仍有一定的貢獻(xiàn)，而對聯(lián)邦及市縣地方政府則貢獻(xiàn)不大。

2　美國消費稅征收范圍與稅率設(shè)置

美國的消費稅課稅范圍比較廣泛。美國國內(nèi)收入法典26標(biāo)題的D部分將消費稅分39個稅目，涵蓋了燃料、環(huán)境稅、通訊、運輸、外國保險、卡車拖車掛車等車輛、制造業(yè)、煙草、賭博、酒類、港口稅等。每個稅目還包含有眾多子目，十分繁雜，征稅項目大大小小有幾百種。［2］

美國不同的政府層級，有不同的消費稅設(shè)置，包括聯(lián)邦特別消費稅（Federal Excise Taxs）、州特別消費稅（Excise Taxs By State）、州縣一般消費稅（Sales Tax By State、County Sales Tax），其中與我國消費稅性質(zhì)相類似的是前兩類特別消費稅。最主要的征收范圍包括煙、酒、能源及某些環(huán)境污染類產(chǎn)品。

美國消費稅主要征收范圍及稅率如下表所示：［3］

表2　美國聯(lián)邦及州政府特別消費稅征收范圍

美國在消費稅稅率設(shè)置上聯(lián)邦政府特別消費稅采用全國統(tǒng)一設(shè)置，各州和地方的消費稅稅率則由當(dāng)?shù)卣鶕?jù)實際情況進(jìn)行設(shè)置，各不相同。本研究列舉部分應(yīng)稅商品的稅率設(shè)置：

表3　美國部分應(yīng)稅商品聯(lián)邦特別消費稅率（Federal Excise Taxs）

數(shù)據(jù)來源：美國財政部煙酒及貿(mào)易局網(wǎng)站http://www. ttb.gov/tax_audit/atftaxes.shtml說明：數(shù)據(jù)最后更新時間為2013年11月6日

3　美國消費稅的征管方式

同一般商品稅多環(huán)節(jié)的特點相比，消費稅是一種單環(huán)節(jié)征稅的商品稅。各國對消費稅征收環(huán)節(jié)只是生產(chǎn)或銷售的某一環(huán)節(jié)，而不是每個環(huán)節(jié)征稅。［4］美國消費稅各類應(yīng)稅項目的納稅環(huán)節(jié)主要集中在零售環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)很少。

表4　美國消費稅納稅環(huán)節(jié)比較表

國際上按計稅方式不同可以將稅收分為價外稅和價內(nèi)稅。價外稅是一種公開的形式，即在應(yīng)稅商品的價格之外，另外收取消費稅金，是消費負(fù)擔(dān)透明、公開的民主課稅方式。價內(nèi)稅是一種隱蔽的形式，是消費稅金額包括在貨物的價格之內(nèi)的計稅方式。由于，價外稅是消費者完全知曉自己所承擔(dān)的稅款的具體數(shù)額的情況下進(jìn)行的，而價內(nèi)稅缺乏透明度，是消費者完全不知曉的情況下被動賦稅的，所以很多國家都采用價外稅而不用價內(nèi)稅。［5］美國當(dāng)前的消費稅制度屬于價外稅，稅額獨立于商品價格另行計算，且在消費者消費時注明貨款和稅款，便于消費者明確稅負(fù)。美國消費稅的計稅方式以從量定額為主，從量比例為輔。

此外，在美國唯一能合法逃避消費稅的途徑是網(wǎng)絡(luò)購物，因為美國聯(lián)邦法律沒有對跨州網(wǎng)絡(luò)交易征收消費稅。郵購、電視購物等的免稅條件與網(wǎng)上購物一樣，只要不在州內(nèi)交易，就不用交消費稅。

4　對我國消費稅改革的啟示

4.1消費稅應(yīng)改革為我國地方稅主體稅種之一

“營改增”全部完成后預(yù)計減稅9000億，2013年我國消費稅收入8231億，因此有研究提出將消費稅改革成為地方主體稅種，取代以往營業(yè)稅的主體地位。但本研究認(rèn)為消費稅只能作為地方主體稅種之一，地方稅收并不能絕大部分依賴于消費稅。前文數(shù)據(jù)分析表明美國消費稅對地方稅收貢獻(xiàn)度較低，且世界上其他主要大型經(jīng)濟(jì)體均沒有將消費稅作為地方稅收主要來源。若將消費稅作為地方主體稅種，可能會導(dǎo)致消費導(dǎo)向偏差和復(fù)雜的征管難題。

因此，消費稅可以改革成為地方稅，但只能定位為地方稅主體稅種之一，應(yīng)該與財產(chǎn)行為稅、資源稅、增值稅和所得稅的地方分享部分共同構(gòu)成地方政府新的主要收入來源。

4.2消費稅征管方式的改革

基于我國的實際情況，消費稅在征稅范圍、稅率設(shè)置和計價方式的改革上可以部分參考美國經(jīng)驗進(jìn)行。

4.2.1征稅范圍方面

考慮到與美國的行政體制截然不同，我國消費稅的征稅范圍不能照搬美國三級政府分別設(shè)定的經(jīng)驗。建議消費稅的征稅范圍統(tǒng)一由中央政府確定，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一發(fā)布、調(diào)整具體的消費稅稅目。此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的變化，我國消費稅征稅范圍應(yīng)加入更多的能源產(chǎn)品及環(huán)境污染產(chǎn)品。

4.2.2稅率設(shè)置方面

如果消費稅改革為地方稅，納稅環(huán)節(jié)同步調(diào)整為零售環(huán)節(jié)，考慮到中國各地區(qū)間巨大的條件差異，消費稅稅率可由省級政府在一定浮動范圍內(nèi)靈活確定。在美國由州政府設(shè)置消費稅稅率，已有成功的歷史經(jīng)驗可供借鑒。

4.2.3計稅方式方面

建議借消費稅改革之機(jī)，將消費稅由價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅。消費稅改為地方稅放在零售環(huán)節(jié)征收后，將與每位納稅人密切相關(guān)，消費稅調(diào)整為價外稅一方面能更好的滿足納稅人的知情權(quán)，另一方面也能進(jìn)一步與國際接軌。

4.3消費稅改革前為應(yīng)注意的其他問題

目前，是否會將消費稅改革為地方稅尚無定論，但如果消費稅直接轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤街黧w稅種在零售環(huán)節(jié)征收，會帶來一些前所未有的新問題。例如：可能導(dǎo)致消費導(dǎo)向的偏差，消費稅的性質(zhì)之一是限制某些特定商品或服務(wù)的消費，但消費稅若成為地方政府最主要的收入來源，則地方政府可能基于自身利益考慮，默許鼓勵某些應(yīng)稅商品的消費。這將違背消費稅開設(shè)的初衷，使得消費稅在組織收入的功能上被加強(qiáng)，而限制消費的功能被削弱。另外，消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收可能會帶來征管難題，個人消費品勢必形成網(wǎng)絡(luò)交易避稅模式，而國家對電子商務(wù)稅收政策的調(diào)整仍保持審慎態(tài)度，美國亦保留了跨州網(wǎng)絡(luò)交易免消費稅的規(guī)定。如未考慮網(wǎng)絡(luò)交易的避稅問題，就直接將消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收，則有可能導(dǎo)致部分稅收流失。

因此，在消費稅改革前必須充分考慮上述問題，應(yīng)該將消費稅作為地方稅主體稅種之一，分散降低地方政府的利益沖動，納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整為零售及批發(fā)環(huán)節(jié)，以便于征收管理，以利于改革的順利推行。

參考文獻(xiàn)：

［1］人民網(wǎng)財經(jīng)頻道.財政部預(yù)計兩年減稅9000億元[EB/OL], 2013.7.18.

［2］劉曉鳳.消費稅的國際比較與借鑒［J］.西部財會, 2010(9):17-20.

［3］李林木,黃茜.借鑒國際經(jīng)驗完善我國消費稅政策［J］.涉外稅務(wù), 2010(5):18-21.

［4］解昭君.中美消費稅制比較［J］.時代金融, 2014(1):11.

［5］魏娜.從國際發(fā)展趨勢看我國消費稅改革［J］.黑龍江對外經(jīng)貿(mào), 2008(8):159-160.

責(zé)任編輯：羅義

[作者簡介]萬文杰（1983-），男，江西南昌人，管理學(xué)碩士，研究方向：稅收研究。

[收稿日期]2014-12-10

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1008-3537（2015）01-0043-04