企業(yè)所得稅的納稅籌劃分析

宗志娟　王　平　韓少杰(阜陽師范學(xué)院信息工程學(xué)院　安徽　阜陽　236000）

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企業(yè)所得稅的納稅籌劃分析

宗志娟王平韓少杰
(阜陽師范學(xué)院信息工程學(xué)院安徽阜陽236000）

【摘要】納稅籌劃是在國(guó)家政策和法律法規(guī)的允許下，納稅人通過籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的籌劃和安排，合理規(guī)避稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是我國(guó)主要稅種之一，隨著我國(guó)稅收政策的日益健全，做好納稅籌劃，已成為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)之一。據(jù)此，對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行概述，然后對(duì)具體的籌劃方案進(jìn)行案例分析，對(duì)企業(yè)更好的開展企業(yè)所得稅納稅籌劃有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

王平，女，就職于阜陽師范學(xué)院信息工程學(xué)院，講師。

韓少杰(1987.04—），男，就職于阜陽移動(dòng)公司。

0.概述

第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。新企業(yè)所得稅法在稅率、納稅主體、法人所得稅制度、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠項(xiàng)目等方面做出了很大的修改，在新稅法下，重新研究企業(yè)所得稅的納稅籌劃很有必要性。

則該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=300100×25%=75025元。

納稅籌劃：假如A在該年內(nèi)購(gòu)買100元的辦公用品，年應(yīng)納稅所得額就不超過30萬，則適用稅率為20%。

2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=300000×20%=60000元。

通過納稅籌劃，多支出100元的成本，但節(jié)省稅額=75025-60000=

15025元。

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

1.1稅率的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率由原來的三級(jí)稅率統(tǒng)一為25%，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、非居民企業(yè)稅率分別為15%、20%、20%。

小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

案例1：假定A企業(yè)2014年12月31日計(jì)算出年應(yīng)納所得稅額為300100元，

1.2子公司和分公司的納稅籌劃

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)。子公司具有法人資格，根據(jù)實(shí)際的收入繳納企業(yè)所得稅并享受稅收優(yōu)惠政策；分公司不具有法人資格，和母公司匯總繳納所得稅，不享受稅收優(yōu)惠政策。

案例2.某大型公司設(shè)立2間分公司，分別為A公司和B公司。2013年該公司總部實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為4000萬元，分公司A公司盈利600萬，B公司虧損800萬。

納稅籌劃：

(1）設(shè)立分公司。分公司的經(jīng)營(yíng)狀況匯總到母公司中計(jì)算應(yīng)納稅額。

則該公司2013年應(yīng)納稅額=(4000+600-800）×25%=950萬

(2）假定將設(shè)立的分公司，改為子公司。

A公司盈利600萬，需要繳納所得稅，B公司虧損800萬，不需要繳納所得稅。

此時(shí)總公司2013年應(yīng)納稅額=4000×25%=1000萬

A公司2013年應(yīng)納稅額=600×25%=150萬

合計(jì)應(yīng)納稅額=1000+150=1150萬

可以得出此時(shí)設(shè)立子公司比分公司，多繳納200萬的稅款。

因此，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，對(duì)于設(shè)立之初虧損的分支機(jī)構(gòu)，或者在總公司虧損、分支機(jī)構(gòu)盈利的情況下，分支機(jī)構(gòu)宜采用分公司的形式，以獲得盈虧相抵的好處。反之，分支機(jī)構(gòu)則宜選子公司形式。

1.3利用折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

不同的折舊方法，計(jì)算出的年折舊額是不一致的，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額。

案例3：某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器，原值是100000元，預(yù)計(jì)殘值率是3%，折舊年限為5年，假定每一年度扣除折舊前的利潤(rùn)是500000，分析平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)。

納稅籌劃：

1.3.1平均年限法

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷折舊年限×100%=19.4%

每年折舊額=(100000-100000×3%）÷5=19400

表1　平均年限法下企業(yè)稅前利潤(rùn)和企業(yè)所得稅額

1.3.2雙倍余額遞減法

年折舊率=2÷折舊年限×100%=40%

年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率

第四年、第五年的折舊額=(第四年年初固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷2

=(21600-3000)÷2=9300

雙倍余額遞減法下的稅前利潤(rùn)=平均年限法下的稅前利潤(rùn)+平均年限法下的折舊額-雙倍余額遞減法下的折舊額

表2　雙倍余額遞減法下企業(yè)稅前利潤(rùn)和企業(yè)所得稅額

第三年　40%　360000　14400 　505000 　126250第四年　50%　21600　9300 　510100 　127525第五年　50%　21600　9300 　510100 　127525總計(jì)　132900　97000 　2500000 　625000

1.3.3年數(shù)總和法

年折舊率=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）÷[預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2]×100%

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

年數(shù)總和法下的稅前利潤(rùn)=平均年限法下的稅前利潤(rùn)+平均年限法下的折舊額-年數(shù)總和法下的折舊額

表3　年數(shù)總和法下企業(yè)稅前利潤(rùn)和企業(yè)所得稅額

可以看出，在上述三種折舊方法中，五年提取的折舊總額和應(yīng)納所得稅總額是相同的。但是運(yùn)用不同的折舊方法，計(jì)算出來的年折舊額是不一致的，每年繳納的所得稅額也有較大差異，這就為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。

2.結(jié)論

我國(guó)目前的企業(yè)所得稅政策有較大幅度的調(diào)整，從稅率、子公司和分公司的選擇、會(huì)計(jì)政策、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在著籌劃的空間。當(dāng)然，納稅籌劃給企業(yè)帶來收益的同時(shí)，也存在一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，有可能使企業(yè)陷入偷稅、逃稅、漏稅的邊緣。因此企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為避免觸犯國(guó)家法律法規(guī)，應(yīng)基于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和政府的稅收政策，樹立一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)行合法合理的安排籌劃，最大限度的享受低稅率、稅收優(yōu)惠，增加稅前扣除額等，最終達(dá)到充分降低納稅人負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

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［5］光寶娟.充分利用稅收政策.做好企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].2014，1.

Tax planning of enterprise income tax

Zong zhi－juan Wang ping Han shao－jie
(Information Engineering Institute of Fuyang Teachers College Anhui fuyang 236000）

【Abstract】tax planning which is thepermission of national policies,laws and regulations，the taxpayer who through the financing management, investment and other activities is planning and arranging to avoid tax reasonably,and then realize the maximization of profits after tax corporate. Enterprise income tax is one of the main taxes in our country.With the increasing tax policy,tax planning has become one of the goals of the business activities. Accordingly,on the enterprise income tax planning are summarized,and then the case analysis on the planning of the specific scheme.It has important significance of better for the enterprise to carry out the enterprise income tax planning.

【Key words】Enterprise income;Tax planning; tax rate;Tax incentives

作者簡(jiǎn)介：宗志娟(1986.09—），女，就職于阜陽師范學(xué)院信息工程學(xué)院，助教。

文章編號(hào)：2095-7327(2015）-07-0133-02

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F810.42

校級(jí)項(xiàng)目：本文為《中小民營(yíng)企業(yè)工資集體協(xié)商機(jī)制研究-以安徽省為例》，項(xiàng)目編號(hào)為2015FSSK06。