跨境電子商務(wù)中的海關(guān)稅收征管問(wèn)題探討

毛道根

近年來(lái)，跨境電子商務(wù)快速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式帶來(lái)了較大的沖擊。海關(guān)是進(jìn)出口貨物的監(jiān)管機(jī)關(guān)，對(duì)進(jìn)出境的貨物征稅是海關(guān)的主要職能之一。伴隨著跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展，如何提高海關(guān)稅收征繳和管理效率被提到了議事日程。本文從實(shí)體稅制和征管制度兩方面，對(duì)完善我國(guó)海關(guān)稅收征管提出了相應(yīng)的建議。

一、電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的區(qū)別

電子商務(wù)是相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言的一種新型商務(wù)活動(dòng)，是指交易雙方通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)達(dá)成交易、進(jìn)行支付結(jié)算，并通過(guò)跨境物流企業(yè)送達(dá)商品、完成交易的一種商業(yè)活動(dòng)，是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與商務(wù)活動(dòng)結(jié)合而形成的一種商業(yè)活動(dòng)形式。按照參與交易的主體，電子商務(wù)主要可以分為企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）和個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）三種模式。從所交易的商品或服務(wù)的種類看，電子商務(wù)幾乎涉及傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)交易的所有商品，包括有形貨物和無(wú)形服務(wù)，也包括數(shù)字化的產(chǎn)品和服務(wù)。從討論稅收征管的角度看，將電子商務(wù)分為有形貨物交易與數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易十分必要，因?yàn)橛行呜浳锝灰纂m然通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)完成交易的談判、合同的簽訂和支付結(jié)算，但最終都離不開貨物的運(yùn)輸交付，而以數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)作為交易對(duì)象的電子商務(wù)，所有的商務(wù)活動(dòng)包括談判、合同簽訂、支付結(jié)算和產(chǎn)品交付都通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)完成，稅款的征收和監(jiān)管的難度更大。

不管是電子商務(wù)還是傳統(tǒng)商務(wù)，其本質(zhì)都是買賣雙方出于利潤(rùn)最大化或滿足自身消費(fèi)需要而進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)。就此而言，電子商務(wù)只不過(guò)是商業(yè)活動(dòng)的一種新形式，但電子商務(wù)仍然與傳統(tǒng)商務(wù)存在諸多的不同。

其一，營(yíng)運(yùn)方式不同。傳統(tǒng)商務(wù)需要交易雙方各自運(yùn)用傳統(tǒng)的媒介或載體，搜集商品信息，尋找商業(yè)對(duì)象，并與對(duì)方面對(duì)面進(jìn)行談判、簽訂交易合同，完成商品交付和貨款支付；而電子商務(wù)則雙方借助于電商平臺(tái)，完成這些事項(xiàng)。因此，在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中信息流、資金流和物流是分離的，而電子商務(wù)則可以將信息流、資金流和物流集成在一個(gè)平臺(tái)上完成，而且可以同時(shí)進(jìn)行。

其二，運(yùn)營(yíng)成本不同。電子商務(wù)避免了傳統(tǒng)商務(wù)方式下人員的大量外出談判和參展活動(dòng)，也減少了商家在各地的分支機(jī)構(gòu)，從而降低了辦公支出、交通和住宿費(fèi)；其次，商業(yè)活動(dòng)的范圍突破了地理位置的局限，有利于在更廣闊的市場(chǎng)空間尋找商業(yè)伙伴； 第三，利用網(wǎng)絡(luò)開展網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，可以顯著提高營(yíng)銷成本的投入產(chǎn)出效率；第四，電子商務(wù)可以采用智能化管理模式，將顧客需求與企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和庫(kù)存管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而縮短產(chǎn)品開發(fā)周期，降低生產(chǎn)采購(gòu)成本和物流倉(cāng)儲(chǔ)成本，提高供應(yīng)鏈的效率和準(zhǔn)確性。

其三，產(chǎn)品銷售的精準(zhǔn)化程度不同。傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，賣家只能根據(jù)大多數(shù)客戶的需求，開發(fā)和生產(chǎn)滿足大多數(shù)客戶需要的產(chǎn)品，產(chǎn)品類目不多，差異化程度不大，買家也較難尋找到能滿足自身特殊需要的產(chǎn)品。而電子商務(wù)中買家可以通過(guò)電商平臺(tái)，在眾多的商品品類中挑選符合自身特殊需要的商品，或?qū)⒎献约簜€(gè)性化需要的產(chǎn)品信息傳送至該平臺(tái)，供買家定制生產(chǎn)；賣家則可以借助電商平臺(tái)，搜集客戶的需求信息，研發(fā)類目齊全、差異化程度大的定制化產(chǎn)品，并通過(guò)電子郵件、BBS、社區(qū)網(wǎng)絡(luò)、APP信息推送等方式，進(jìn)行精準(zhǔn)營(yíng)銷。

其四，產(chǎn)品交付方式不同。傳統(tǒng)商務(wù)中，所交易的商品往往是有形的實(shí)物商品，必須通過(guò)運(yùn)輸交付給賣家。而在電子商務(wù)中，所交易的商品，除了實(shí)物商品外，還有大量的商品是數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品無(wú)須通過(guò)實(shí)物運(yùn)輸，只需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸即可完成交付，產(chǎn)品交付更為便捷快速。

二、 跨境電子商務(wù)的其發(fā)展及征稅的依據(jù)

（一）跨境電子商務(wù)具有傳統(tǒng)國(guó)際商務(wù)的更多優(yōu)勢(shì)

跨境電子商務(wù)具有一般電子商務(wù)的特點(diǎn)，與一般電子商務(wù)的區(qū)別是參與交易的主體分屬于不同的關(guān)境，所以電子商務(wù)是國(guó)際貿(mào)易的組成部分；而國(guó)際貿(mào)易往往涉及國(guó)際貨款結(jié)算、 進(jìn)出口通關(guān)、國(guó)際運(yùn)輸、保險(xiǎn)等這些國(guó)內(nèi)貿(mào)易通常不需要涉及的復(fù)雜又繁瑣的問(wèn)題，因而其商務(wù)活動(dòng)過(guò)程更為復(fù)雜，國(guó)家對(duì)其監(jiān)管的要求更高，難度也更大。

由于電子商務(wù)具有傳統(tǒng)國(guó)際商務(wù)無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，近年來(lái)電子商務(wù)得到了快速的發(fā)展，跨境電子商務(wù)活動(dòng)同樣發(fā)展迅速。國(guó)內(nèi)知名第三方電子商務(wù)研究機(jī)構(gòu)——中國(guó)電子商務(wù)研究中心發(fā)布《2014年度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，2014年，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13.4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)31.4%。其中，跨境電子商務(wù)交易規(guī)模為4.2萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)33.3%，而在進(jìn)出口比例上，從2014年中國(guó)跨境電商的進(jìn)出口結(jié)構(gòu)看，2014年中國(guó)跨境電商中出口占比達(dá)到85.4%，進(jìn)口比例14.6%。可見，在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易增速整體放緩的背景下，跨境電子商務(wù)仍然得到了快速發(fā)展，使其成為了驅(qū)動(dòng)貿(mào)易發(fā)展的新動(dòng)力。目前，跨境電子商務(wù)作為我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口新的增長(zhǎng)點(diǎn)，國(guó)家和地方政府非常重視跨境電子商務(wù)發(fā)展，出臺(tái)了一系列專門針對(duì)跨境電商的關(guān)、檢、稅、匯等監(jiān)管政策、物流倉(cāng)儲(chǔ)及金融支付等服務(wù)配套政策，積極推動(dòng)跨境電商行業(yè)健康有序發(fā)展。在這些利好政策的驅(qū)動(dòng)下，很多的傳統(tǒng)企業(yè)開始進(jìn)入這一領(lǐng)域，跨境電子商務(wù)逐漸受到傳統(tǒng)企業(yè)的重視，成為傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展的重要選擇。

（二）跨境電子商務(wù)的征稅依據(jù)

從稅收征管的角度看，對(duì)跨境電子商務(wù)的稅收監(jiān)管涉及到不同的稅收管轄權(quán)主體，對(duì)其征收的稅種除了應(yīng)征收國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的稅種外，還要征收進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和其他相關(guān)稅收。由于我國(guó)當(dāng)前還沒有專門針對(duì)電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)，有不少研究者據(jù)此認(rèn)為，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅存在“稅收真空”。其實(shí)，電子商務(wù)屬于商業(yè)活動(dòng)中的銷售行為，按照我國(guó)稅收制度的規(guī)定，對(duì)此類銷售行為應(yīng)該依法征收增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）、消費(fèi)稅。以增值稅為例，在我國(guó)增值稅體系中，分為個(gè)體工商戶和其他個(gè)人兩種類型。對(duì)于個(gè)人網(wǎng)商，可適用《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》為個(gè)人銷售設(shè)定的起征點(diǎn)，即個(gè)人網(wǎng)商月銷售額 5000-20000 元的，免征增值稅； 按次納稅的，為每次（ 日） 銷售額起征點(diǎn)為300-500元。同理，在電子商務(wù)活動(dòng)中涉及消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，也應(yīng)依法征收消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

跨境電子商務(wù)屬于國(guó)際貿(mào)易，對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易中進(jìn)出口商品征稅的基本制度同樣適用于跨境電子商務(wù)。對(duì)海關(guān)征稅而言，進(jìn)出口商品的價(jià)格審定、商品歸類、原產(chǎn)地規(guī)則、關(guān)稅稅率適用、進(jìn)口貨物保稅等等方面的基本規(guī)定與傳統(tǒng)方式下的進(jìn)出口商品并無(wú)二致。從監(jiān)管方式看，海關(guān)增列了專門針對(duì)跨境電子商務(wù)的監(jiān)管方式代碼“9610”（全稱“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”，簡(jiǎn)稱“電子商務(wù)”），適用于境內(nèi)個(gè)人或電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交易，并采用“清單核放、匯總申報(bào)”模式辦理通關(guān)手續(xù)的電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品（通過(guò)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場(chǎng)所一線的電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品除外）。以“9610”海關(guān)監(jiān)管方式開展電子商務(wù)零售進(jìn)出口業(yè)務(wù)的電子商務(wù)企業(yè)、監(jiān)管場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)企業(yè)、支付企業(yè)和物流企業(yè)等，都應(yīng)按照規(guī)定向海關(guān)備案，并通過(guò)電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)平臺(tái)實(shí)時(shí)向電子商務(wù)通關(guān)管理平臺(tái)傳送交易、支付、倉(cāng)儲(chǔ)和物流等數(shù)據(jù)。

三、跨境電子商務(wù)對(duì)海關(guān)征稅的影響

（一）對(duì)確定稅收要素的影響

在傳統(tǒng)貿(mào)易中，從事商品生產(chǎn)銷售或提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)向征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，便于征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款的征收、管理和稽查。而在跨境電子商務(wù)中，交易在網(wǎng)上進(jìn)行，交易雙方的身份都可以虛擬化，也并不必然需要固定的場(chǎng)所，作為征稅機(jī)關(guān)的海關(guān)很難查實(shí)納稅人的真實(shí)信息，無(wú)法確定納稅人的真實(shí)身份，也無(wú)從進(jìn)行后續(xù)的管理和稽查，對(duì)納稅人檔案歸集、納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅指導(dǎo)和其他屬地化管理措施都很難開展。

同時(shí)，征稅對(duì)象難以確定。目前對(duì)有形商品的進(jìn)境由海關(guān)征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，而服務(wù)和數(shù)字化產(chǎn)品進(jìn)口不屬于海關(guān)征稅的范圍。但問(wèn)題是，在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，傳統(tǒng)的有形商品大多可以轉(zhuǎn)化為服務(wù)和數(shù)字化產(chǎn)品，有形商品、服務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品的界限已經(jīng)變得十分模糊，在此情況下，進(jìn)口服務(wù)或數(shù)字化產(chǎn)品是否屬于海關(guān)稅收的征稅對(duì)象就變得很難確定。例如，境內(nèi)單位進(jìn)口一批貨物，并由境外賣方提供與進(jìn)口貨物相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)的價(jià)格作為特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入貨物價(jià)格一并征稅，而在電子商務(wù)中，技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)完全可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供，并在一個(gè)獨(dú)立的合同項(xiàng)下進(jìn)口，該項(xiàng)服務(wù)是否屬于海關(guān)征稅的對(duì)象，也變得不確定。另外，稅率適用也難確定。在關(guān)稅中，稅率的確定取決于商品的歸類、原產(chǎn)地等因素。但從原產(chǎn)地看，傳統(tǒng)貿(mào)易中進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地比較容易確定，而在電子商務(wù)條件下，由于互聯(lián)網(wǎng)沒有清晰明確的國(guó)境界限，很難判斷電子商務(wù)交易雙方所處的國(guó)家，且因?yàn)殡娮由虅?wù)所獨(dú)有的虛擬性和無(wú)形性，使得海關(guān)難以準(zhǔn)確判斷貨物或者服務(wù)的提供地和消費(fèi)地，特別是對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品，即使海關(guān)發(fā)現(xiàn)了進(jìn)口行為也難以準(zhǔn)確判斷其來(lái)源地及適用稅率。

（二） 對(duì)海關(guān)審價(jià)的影響

審價(jià)是指由海關(guān)對(duì)進(jìn)出口商品的完稅價(jià)格進(jìn)行審定，海關(guān)審價(jià)的主要依據(jù)是進(jìn)出口合同、發(fā)票、箱單、提貨單、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、保險(xiǎn)費(fèi)單據(jù)、企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，依據(jù)這些資料，海關(guān)審核納稅人申報(bào)的進(jìn)出口貨物價(jià)格的真實(shí)性和合理性，并確定完稅價(jià)格。海關(guān)審價(jià)是海關(guān)征稅工作十分重要的一環(huán)。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，海關(guān)審價(jià)所依據(jù)的這些資料都以紙質(zhì)形態(tài)存在，經(jīng)過(guò)貿(mào)易雙方簽字確認(rèn)，法律事實(shí)清楚，而且紙質(zhì)單證有明確的保存期限，便于通關(guān)后期對(duì)企業(yè)開展核查與稽查。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，紙質(zhì)文件和單證資料都已被電子化的文件所取代，由于電子資料很容易被修改或刪除，使得海關(guān)的審價(jià)稽查作業(yè)有可能遭遇資料失實(shí)甚至消失的困境，同時(shí)還面臨如何固定電子化資料作為證據(jù)，以備后期檢查稽核等問(wèn)題。

（三） 對(duì)海關(guān)監(jiān)管的影響

跨境電子商務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)，商業(yè)洽談、下單、合同簽訂、支付結(jié)算都在網(wǎng)上完成，而網(wǎng)絡(luò)安全正越來(lái)越得到重視，為此催生了越來(lái)越復(fù)雜嚴(yán)格的信息安全和保密技術(shù)。跨境電商在網(wǎng)絡(luò)談判、合同簽訂、貨款支付等環(huán)節(jié)一般都會(huì)采用身份認(rèn)證、口令秘鑰等措施。這些技術(shù)在保證安全的同時(shí)，卻造成了海關(guān)征稅和監(jiān)管的困難。除此之外，網(wǎng)上支付和電子支付的方式和渠道日益增加，一些網(wǎng)上支付平臺(tái)和銀行，尤其是國(guó)外的銀行和支付平臺(tái)，對(duì)客戶信息實(shí)行保密，使得我國(guó)海關(guān)難以獲得所需要的信息，也不利于海關(guān)對(duì)相關(guān)企業(yè)和個(gè)人的資金流實(shí)施監(jiān)控，進(jìn)一步削弱了海關(guān)的監(jiān)管能力。

四、完善跨境電子商務(wù)海關(guān)征稅的初步建議

（一）區(qū)分有形商品和數(shù)字化商品，明確兩者的稅收政策

按照現(xiàn)有的增值稅制度，貨物被定義為有形動(dòng)產(chǎn)，排除了無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)，然而，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，很多傳統(tǒng)的有形貨物被轉(zhuǎn)化為無(wú)形的信息化數(shù)字產(chǎn)品，如果說(shuō)營(yíng)改增后無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)會(huì)被納入增值稅的征稅范圍，那么，無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品究竟應(yīng)該被認(rèn)定為貨物還是服務(wù)或是無(wú)形資產(chǎn)，目前尚無(wú)具體的規(guī)定，這就直接導(dǎo)致了對(duì)無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品征稅無(wú)據(jù)可依而不征稅的局面。再?gòu)年P(guān)稅制度看，我國(guó)海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例都規(guī)定，準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和物品由海關(guān)依法征收關(guān)稅，但對(duì)貨物和物品主要是從其用于商業(yè)目的還是合理自用進(jìn)行區(qū)分，實(shí)際上是從海關(guān)的監(jiān)管模式上作出的區(qū)分，并沒有明確其中是否包含數(shù)字化產(chǎn)品。實(shí)際上，在跨境電子商務(wù)中，數(shù)字化產(chǎn)品的交易占據(jù)著不小的比重，而且隨著電子信息技術(shù)進(jìn)步和電子商務(wù)發(fā)展，這個(gè)比重還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品是否應(yīng)該征稅會(huì)成為一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。雖然對(duì)這個(gè)問(wèn)題目前尚有爭(zhēng)論，但從稅收的中性原則和公平原則出發(fā)，明確對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品的稅收政策已變得刻不容緩。

其次，還要明確征稅的主體，即要明確對(duì)跨境電子商務(wù)中數(shù)字化產(chǎn)品由哪個(gè)征收機(jī)關(guān)征稅，由海關(guān)還是國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第二條的表述，中華人民共和國(guó)海關(guān)是國(guó)家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品征收關(guān)稅和其他稅費(fèi)，跨境電子商務(wù)中的數(shù)字化產(chǎn)品交易一般通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，是否應(yīng)理解為“進(jìn)出關(guān)境”，如果是，那么數(shù)字化產(chǎn)品是否屬于貨物、物品，則法律法規(guī)沒有明確的解釋和規(guī)定，在以后的稅收立法中對(duì)此應(yīng)予以明確。

（二）為跨境電子商務(wù)提供適度的稅收優(yōu)惠政策

跨境電子商務(wù)是一種新興的商業(yè)模式，對(duì)提升經(jīng)濟(jì)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大就業(yè)，保障民生都具有十分重要的作用。而且由于網(wǎng)絡(luò)所獨(dú)有的開放性和透明性，跨境電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比，商業(yè)信息更加公開，對(duì)于減少商業(yè)欺詐，提高誠(chéng)信，改善商業(yè)生態(tài)，都具有革新性的作用。因此，在明確將其納入征稅范圍的前提下，也應(yīng)為其提供適度的優(yōu)惠，支持電子商務(wù)發(fā)展?？梢钥紤]對(duì)符合條件的電子商務(wù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，制定享受電子商務(wù)優(yōu)惠政策的部分生活必需品目錄，例如國(guó)家急需加強(qiáng)質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品、奶粉、食品等應(yīng)列入該目錄；同時(shí)，也可以結(jié)合提高我國(guó)制造產(chǎn)品的國(guó)際聲譽(yù)等政策目標(biāo)，研究出臺(tái)貨物出口和服務(wù)出口的稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠并非對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的不公平，由于國(guó)家對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)采取的是自由準(zhǔn)入的政策，傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)可以通過(guò)增加電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)方式，與新興的電子商務(wù)企業(yè)展開公平的競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)將有利于商業(yè)環(huán)境的優(yōu)化，并將促進(jìn)商業(yè)的發(fā)展。

（三）平衡貨物與物品的稅負(fù)水平

在電子商務(wù)快速發(fā)展的背景下，以個(gè)人為買家的B2C和C2C跨境電子商務(wù)發(fā)展更為迅速，其中的原因，除了消費(fèi)者滿足自身消費(fèi)需要的需求增長(zhǎng)外，稅負(fù)水平差異也是一個(gè)重要因素。我國(guó)把進(jìn)口商品區(qū)分為貨物、 物品作為不同的監(jiān)管對(duì)象，適用不同的管理方法和征稅辦法。在大多數(shù)情況下，個(gè)人以物品方式申報(bào)商品進(jìn)口，按10%的稅率征收行郵稅；而同樣的商品，如果以貨物方式進(jìn)口，則不僅要征收關(guān)稅，還要征收17%的增值稅，有些商品還要征收消費(fèi)稅，兩者相比稅負(fù)差異很大。巨大的稅負(fù)差異使跨境電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者把貨物化整為零，分割成小批量甚至單件物品，通過(guò)物流公司直接送到消費(fèi)者手中，將貨物的性質(zhì)轉(zhuǎn)換成物品，這不僅造成了稅收流失，也增加了海關(guān)稅收征管的工作強(qiáng)度，監(jiān)管的難度也增大。

為防止不法分子利用B2C、C2C模式將一般貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)化為個(gè)人物品申報(bào)，可以考慮取消進(jìn)境物品稅，統(tǒng)一按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅；或者適當(dāng)調(diào)整進(jìn)境物品稅率，使之與進(jìn)口貨物稅負(fù)相當(dāng)。

（四）利用信息化手段，加強(qiáng)對(duì)資金流的監(jiān)控

商業(yè)活動(dòng)的本質(zhì)是貨物流動(dòng)和資金流動(dòng)，而資金流動(dòng)是貨物流動(dòng)的最終體現(xiàn)。在傳統(tǒng)的稅收征管方式下，征稅機(jī)關(guān)主要是借助于紙質(zhì)憑證對(duì)物流與資金流實(shí)施監(jiān)控，獲取涉稅信息，資金流動(dòng)信息對(duì)稅收征管尤為重要?？缇畴娮由虅?wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了全過(guò)程信息的電子化，物流與資金流的信息也實(shí)現(xiàn)了電子化，雖然紙質(zhì)憑證的功能被電子信息所取代，但資金流的信息載體并未消失，因此海關(guān)依然可以通過(guò)對(duì)資金流的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)的征稅。

就海關(guān)對(duì)跨境電子商務(wù)的資金流監(jiān)控而言，應(yīng)做好海關(guān)通關(guān)作業(yè)系統(tǒng)與企業(yè)管理系統(tǒng)、電子商務(wù)平臺(tái)和支付平臺(tái)互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨境電子商務(wù)資金流的實(shí)時(shí)監(jiān)控。例如，對(duì)于B2B商務(wù)模式，海關(guān)通關(guān)作業(yè)系統(tǒng)應(yīng)與在海關(guān)登記注冊(cè)的電子商務(wù)企業(yè)的管理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)貿(mào)易信息的全面掌握，同時(shí)，海關(guān)通關(guān)作業(yè)系統(tǒng)還應(yīng)與銀行互聯(lián)，全面掌握企業(yè)對(duì)外結(jié)匯情況。對(duì)于B2C和C2C，海關(guān)通關(guān)作業(yè)信息系統(tǒng)除與銀行的聯(lián)網(wǎng)外，還應(yīng)與電子商務(wù)平臺(tái)及第三方支付系統(tǒng)相連，保證海關(guān)對(duì)B2C、C2C模式下海關(guān)對(duì)跨境小額貿(mào)易信息的全面掌握。

由此可見，監(jiān)控好資金流，猶如扼住了稅收的咽喉，而在跨境電子商務(wù)中，雖然作為資金流信息載體的紙質(zhì)憑證消失了，但電子支付信息依然存在，只要更新監(jiān)控方式，實(shí)現(xiàn)海關(guān)作業(yè)系統(tǒng)與外部支付系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，不但不會(huì)增加稅收征管的難度，反而是稅收征管更為便捷有效?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

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