探析基層單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的實(shí)施

張依群

（紹興文理學(xué)院，浙江 紹興 312000）

隨著工會(huì)經(jīng)費(fèi)法制化管理的推進(jìn)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳和使用管理的規(guī)范化、經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的科學(xué)化顯得越來(lái)越重要。工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)作為對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督工具，有利于促進(jìn)收好、管好、用好工會(huì)經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)工會(huì)財(cái)產(chǎn)安全管理；有利于推進(jìn)工會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，推進(jìn)工會(huì)系統(tǒng)的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)的新形勢(shì)新要求，在開(kāi)展常規(guī)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)審查的同時(shí)，要積極探索審計(jì)新思路，引入績(jī)效評(píng)價(jià)的新理念，充分發(fā)揮經(jīng)費(fèi)審計(jì)在規(guī)范工會(huì)工作中“審、幫、促”的作用。在上級(jí)工會(huì)對(duì)基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)監(jiān)督審計(jì)過(guò)程中，運(yùn)用績(jī)效審計(jì)手段尤為需要?？?jī)效評(píng)價(jià)理念下的審計(jì)方式，必將在強(qiáng)化基層工會(huì)部門職能、提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)效率、增強(qiáng)工會(huì)管理中的“自身免疫力”等方面起到促進(jìn)作用。

一、目前工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)中存在的局限性

傳統(tǒng)的工會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)往往習(xí)慣于側(cè)重常規(guī)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，注重于現(xiàn)場(chǎng)查閱賬冊(cè)，通過(guò)審查原始票據(jù)的合法性、真實(shí)性，查閱會(huì)計(jì)憑證編制的合理性，分析相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，從而得出對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)論性評(píng)價(jià)。這種“重賬面、輕管理”的形式，已成為審計(jì)工作的常態(tài)化思維；“重票據(jù)，輕效率”的審計(jì)思路，已在審計(jì)人員的思想上根深蒂固?！爸厥聦?shí)，輕效果”的審計(jì)過(guò)程，已成為審計(jì)業(yè)務(wù)的功能缺陷。審計(jì)視角僅局限于財(cái)務(wù)方面的資金收支，注重事后分析，容易導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的深度和廣度不夠。

由于相關(guān)績(jī)效審計(jì)制度建設(shè)的滯后，目前我國(guó)還沒(méi)有形成一套完整法規(guī)體系適用于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)。已出臺(tái)的法律法規(guī)中涉及績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容相對(duì)偏少，對(duì)需要評(píng)價(jià)的內(nèi)容不夠具體，審計(jì)時(shí)細(xì)化操作依據(jù)不足，定量評(píng)價(jià)內(nèi)容較多，定性評(píng)價(jià)較少，容易造成績(jī)效審計(jì)結(jié)果不全面、準(zhǔn)確性差，審計(jì)結(jié)果的利用率低。

審計(jì)人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計(jì)理念，思維上停留于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果分析、依賬審賬的觀念；從管理的角度，全局的、宏觀的審計(jì)分析意識(shí)不夠，對(duì)事先決策的合理性、事后效果的良好性分析不足。如，分析工會(huì)活動(dòng)開(kāi)展在維護(hù)職工的權(quán)益方面的有效性，分析工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用在活躍職工業(yè)余文化活動(dòng)方面的效率性，工會(huì)年度重點(diǎn)工作的突破和推進(jìn)情況的分析，工會(huì)在增強(qiáng)職工凝聚力方面的作用分析，等等。這種綜合性效果的分析與界定，也很難用客觀具體的數(shù)據(jù)來(lái)衡量；在審計(jì)定論時(shí)，對(duì)宏觀的、定性的內(nèi)容方面難以把握。

傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)審計(jì)思維比較適用于基層工會(huì)內(nèi)部的審查。要完善上下級(jí)工會(huì)組織的經(jīng)費(fèi)審查工作，則需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)慣性思維方式，積極探索新理念、新方法，實(shí)現(xiàn)由實(shí)務(wù)審計(jì)為主向?qū)崉?wù)審計(jì)與制度建設(shè)、內(nèi)部控制、管理成效相結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，即向績(jī)效審計(jì)的形式轉(zhuǎn)變?？?jī)效審計(jì)更有利于了解、分析區(qū)域內(nèi)的基層工會(huì)在開(kāi)展活動(dòng)過(guò)程中會(huì)員們的滿意度，全面、科學(xué)地評(píng)價(jià)基層工會(huì)工作的實(shí)績(jī)，提升區(qū)域工會(huì)組織的活力和凝聚力。

二、基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性

基層單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)是開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)的基本保障，它的資金來(lái)源于每一個(gè)工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和行政撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工會(huì)是對(duì)該公共財(cái)產(chǎn)實(shí)施管理的主體單位。

對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行績(jī)效審計(jì)，就是要對(duì)工會(huì)的管理行為進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)方法，進(jìn)行全面的監(jiān)督，從經(jīng)濟(jì)、效率、效益三方面進(jìn)行客觀、公正的綜合性評(píng)價(jià)。如資金使用的必要性，重大項(xiàng)目支出是否進(jìn)行必要性論證；支出結(jié)構(gòu)的合理性，圍繞著維護(hù)職工權(quán)益等的支出比例情況是否合理；預(yù)算編制的可行性，在經(jīng)費(fèi)安排上是否確保工會(huì)重點(diǎn)工作的開(kāi)展；活動(dòng)開(kāi)展的效果性，在增強(qiáng)職工凝聚力方面的效果如何，等等。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)，就是要把經(jīng)審工作寓監(jiān)督于服務(wù)中，以審促管，實(shí)現(xiàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)“保證工作重點(diǎn)、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，有效凝心聚力”的原則。維護(hù)工會(huì)財(cái)務(wù)的健康運(yùn)行秩序，促進(jìn)工會(huì)資產(chǎn)的有效配置；增加經(jīng)費(fèi)使用的透明度，切實(shí)保障職工的利益。通過(guò)廣視野、深視角的審計(jì)與評(píng)判，充分發(fā)揮績(jī)效審的全面監(jiān)督作用，確保工會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)工會(huì)工作管理、創(chuàng)新、發(fā)展等方面有更積極和廣泛的作為。

三、績(jī)效審計(jì)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的可行性

績(jī)效審計(jì)，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用一定的審計(jì)程序和方法對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議、促進(jìn)管理、提高效益的一種獨(dú)立性監(jiān)督活動(dòng)。

績(jī)效審計(jì)需要有一系列依法開(kāi)展工作的法規(guī)制度作保障。工會(huì)工作的法規(guī)制度有《工會(huì)法》、《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范》、《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》、《中國(guó)工會(huì)審計(jì)條例》等，各級(jí)工會(huì)都必須按這些法規(guī)開(kāi)展活動(dòng)?；顒?dòng)內(nèi)容和范圍有明確的指向性，主要圍繞著文體活動(dòng)、勞動(dòng)競(jìng)賽、教育培訓(xùn)、職工維權(quán)、改善民生、工會(huì)行政等展開(kāi)。具有行業(yè)管理法制性、指導(dǎo)性強(qiáng)的特點(diǎn)。

它需要建立一套監(jiān)督評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系作基礎(chǔ)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理具有?？顚Ｓ玫奶匦?，無(wú)論是基層工會(huì)還是各級(jí)工會(huì)主管部門，必須按照制度規(guī)定使用資金、管理財(cái)務(wù)、審計(jì)審查。只要建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的模型，就可以在行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)全面植入、廣泛移用，而且審計(jì)結(jié)果可比性強(qiáng)、分析性強(qiáng)。

通過(guò)制度保障、扎實(shí)推進(jìn)、不斷完善，逐步在工會(huì)系統(tǒng)中建立具有行業(yè)特點(diǎn)、指標(biāo)全面、評(píng)價(jià)客觀、通用性好的績(jī)效審計(jì)制度。

四、績(jī)效審計(jì)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的主要內(nèi)容

工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)首先要對(duì)其財(cái)務(wù)收支進(jìn)行基本審計(jì)。包括收入的足額及時(shí)到位情況，分析行政核撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否準(zhǔn)確，會(huì)員會(huì)費(fèi)是否及時(shí)到位，是否做到應(yīng)收盡收；工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的執(zhí)行情況，分析投向維權(quán)支出、活動(dòng)支出、送溫暖支出、行政性支出在工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出中的結(jié)構(gòu)分布和比例情況，是否保證民生支出和維權(quán)支出，壓縮行政支出。由此了解和分析工會(huì)會(huì)員的利益得到充分保證。

同時(shí)，還要對(duì)更多的定性方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)審查。通過(guò)基礎(chǔ)材料查閱、調(diào)查問(wèn)卷發(fā)放、整理統(tǒng)計(jì)分析，形成審計(jì)工作報(bào)告。基礎(chǔ)材料查閱包括查閱文件制度等文書檔案、工作計(jì)劃與總結(jié)、財(cái)務(wù)報(bào)表與憑證、預(yù)決算執(zhí)行情況等。據(jù)此了解基層工會(huì)的制度建設(shè)及落實(shí)情況、工作目標(biāo)和職責(zé)的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)工作規(guī)范化建設(shè)情況等等。問(wèn)卷調(diào)查過(guò)程包括問(wèn)卷內(nèi)容的設(shè)計(jì)、問(wèn)卷的發(fā)放、結(jié)果的統(tǒng)計(jì)及分析。問(wèn)卷內(nèi)容可以包括開(kāi)展活動(dòng)情況、送溫暖情況、職工權(quán)益維護(hù)情況、職工業(yè)余生活的豐富性、職工對(duì)工會(huì)活動(dòng)的參與度、財(cái)經(jīng)制度執(zhí)行等方面，全面、科學(xué)地評(píng)價(jià)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的有效性與合理性。

實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)要建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。如，工會(huì)活動(dòng)滿意度、各類活動(dòng)的獲獎(jiǎng)情況、資金到位及使用情況等方面，確立審計(jì)關(guān)注的觀測(cè)點(diǎn)、績(jī)效指標(biāo)、評(píng)定分值等模型。根據(jù)不同的觀測(cè)點(diǎn)，制定各個(gè)環(huán)節(jié)的指標(biāo)，構(gòu)建完整的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并確定審計(jì)程序。

五、對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)想

建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵和難點(diǎn)，它是衡量和評(píng)價(jià)支出績(jī)效的有效載體，也是衡量績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的考核工具?？?jī)效審計(jì)面對(duì)千差萬(wàn)別的審計(jì)對(duì)象，其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。在工會(huì)系統(tǒng)中，作為單獨(dú)的管理領(lǐng)域，探索建立符合我國(guó)工會(huì)作用特點(diǎn)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是具有較強(qiáng)的可行性和可操作性的。通過(guò)不斷地探索和實(shí)踐，對(duì)指標(biāo)內(nèi)容予以補(bǔ)充和完善，循序漸進(jìn)，逐步建立符合我國(guó)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)際需要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而形成較為科學(xué)合理、系統(tǒng)完善的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系?？?jī)效審計(jì)的數(shù)據(jù)值樣本，既有利于區(qū)域內(nèi)基層工會(huì)之間的橫向比較，也有利于個(gè)體的縱向分析。

筆者對(duì)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系模型的設(shè)想：

一級(jí)指標(biāo) 二級(jí)指標(biāo)及分值 三級(jí)指標(biāo)名稱評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目目標(biāo) 實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)期項(xiàng)目 各項(xiàng)工會(huì)活動(dòng)工作目標(biāo)明確、細(xì)化、量化。實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)活動(dòng)的及時(shí)、有效落實(shí)。目標(biāo)明確（5分） （5分）2分，項(xiàng)目落實(shí)3分。工作計(jì)劃落實(shí)情況（7分） 根據(jù)工會(huì)工作年度計(jì)劃開(kāi)展工作，各項(xiàng)決策過(guò)程符合基層單位發(fā)展的4分；計(jì)劃充實(shí)、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo) 決策過(guò)程 制度有效3分。（20分） （10分） 各項(xiàng)工作決策程序（3分） 各個(gè)項(xiàng)目嚴(yán)格按照規(guī)定經(jīng)濟(jì)、有效地進(jìn)行決策。程序符合相關(guān)管理辦法3分。工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理制度（3分） 制定工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理辦法，明確各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的分配2分；根據(jù)預(yù)算編制有效分配資金，實(shí)現(xiàn)資金分配 資金的最優(yōu)化配置1分。（5分） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)分配結(jié)果（2分） 資金分配符合工會(huì)工作相關(guān)規(guī)定2分。資金到位 會(huì)費(fèi)收入資金及時(shí)、到位，為各項(xiàng)服務(wù)提供有力保障，有效支撐工會(huì)活動(dòng)的開(kāi)展。到位（5分） 收入到位率（5分） 率=實(shí)際到位/計(jì)劃到位×100%。到位率100%（5分），每降低百分之一扣0.1分，扣完為止。嚴(yán)格按照各項(xiàng)工作機(jī)制、財(cái)務(wù)制度使用資金。（實(shí)際使用資金額/到位資金總額）×資金使用（3分）100%，最大限度地發(fā)揮了資金使用的及時(shí)性和效益性?！?5%，3分；每降低百分之一扣0.1分，扣完為止。資金管理 是否存在支出依據(jù)不合規(guī)的情況；是否存在超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支情況。資金使用合規(guī)的（4分），效率性指標(biāo) （10分） 資金使用合規(guī)性（4分） 每發(fā)現(xiàn)一處不合規(guī)的扣1分，扣完為止。（25分）財(cái)務(wù)管理（3分） 進(jìn)一步規(guī)范和充實(shí)財(cái)務(wù)管理制度，并在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中充分遵照財(cái)務(wù)管理辦法使用資金。財(cái)務(wù)制度健全（1分），嚴(yán)格執(zhí)行制度（1分），會(huì)計(jì)核算規(guī)范（1分）。組織機(jī)構(gòu)（4分） 健全組織機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)明確的分工、責(zé)任的落實(shí)。機(jī)構(gòu)健全2分，分工明確2組織實(shí)施 分。（10分）制度保障與執(zhí)行（6分） 健全工會(huì)組織管理制度。建立健全項(xiàng)目相關(guān)管理制度（4分）；嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)管理制度（2分）。工作計(jì)劃完成率（8） 工會(huì)工作民主、科學(xué)，工會(huì)活動(dòng)豐富，圓滿實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工會(huì)計(jì)劃。項(xiàng)目完成100%得8分，工作完成 完成率在50%以下得0分。（15分）經(jīng)費(fèi)支出情況（7） 經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)合理，控制行政運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)化。（7分）效果性指標(biāo) 充分考慮資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，“經(jīng)費(fèi)收支平衡，略有結(jié)余”的原則下完成各項(xiàng)工會(huì)活（55分） 經(jīng)濟(jì)效益（17） 動(dòng)（3分）；活動(dòng)參與人次情況，參與率在85%的得4分；獲獎(jiǎng)情況，獲得系統(tǒng)、市、省、全國(guó)項(xiàng)目效果 級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目，分別加分2、3、4、5分，上限10分。（40分） 可持續(xù)影響（5） 為單位行政工作的順利開(kāi)展提供良好的保障，極大地非富了職工的業(yè)余生活（5分）。服務(wù)對(duì)象滿意度（18） 職工調(diào)查問(wèn)卷分值達(dá)到90%（含）以上18分，每下降5個(gè)百分點(diǎn)扣2分，扣完為止。

總之，通過(guò)對(duì)基層工會(huì)工作實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的綜合分析，實(shí)現(xiàn)上級(jí)工會(huì)對(duì)基層工會(huì)的有效監(jiān)督審查和合理評(píng)價(jià)。促使基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用充分體現(xiàn)服務(wù)重點(diǎn)工作、服務(wù)基層、服務(wù)職工的原則，管好用好工會(huì)經(jīng)費(fèi)，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。對(duì)每項(xiàng)工作的確定與經(jīng)費(fèi)的安排追求人文效益的最大化，促進(jìn)工會(huì)整體工作的提高，增強(qiáng)工會(huì)組織的向心力、凝聚力。工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)施績(jī)效審計(jì)，必將為維護(hù)和保障廣大職工的利益發(fā)揮起重要的監(jiān)督服務(wù)作用，成為衡量基層工會(huì)干部工作水平和工作實(shí)績(jī)的有效途徑。