淺議如何有效提高預算編制準確性

文 | 鄭 瑾 楊方明

淺議如何有效提高預算編制準確性

文 | 鄭 瑾 楊方明

企業(yè)預算工作是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指導下，為合理利用企業(yè)資源，提高經(jīng)濟效益，而對企業(yè)的經(jīng)營、資本和財務等方面進行總體的規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。預算工作通過對企業(yè)歷史的運營結(jié)果和未來充分分析，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，

對預算期內(nèi)資金取得和投放、各項收入和支出經(jīng)營成果與分配等資金運動所作的統(tǒng)籌安排。合理、準確的預算便于使企業(yè)領導層正確地了解企業(yè)運營情況，有效分配使用資源。但現(xiàn)實預算編制過程中會出現(xiàn)指標粗略估算現(xiàn)象，使預算缺乏剛性約束，因此，提高預算編制準確性為預算工作的根本。有效提高預算編制準確性主要舉措有以下幾點。

樹立正確、科學的全面預算管理理念

根據(jù)《中國煙草總公司浙江省公司全面預算管理課題成果學習推廣方案》要求，組織財務管理人員、預算管理人員和兼職預算人員，歸口管理部門人員、業(yè)務環(huán)節(jié)的相關人員學習預算理念與行業(yè)預算上水平教材，使大家認識到全面預算體現(xiàn)的就是一種全面的關于企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務等各方面的總體計劃， 能夠協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，對執(zhí)行過程也能有效地進行監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助企業(yè)的管理者更加有效地管理企業(yè)它將企業(yè)全部的經(jīng)濟活動用貨幣的形式表示出來。全面預算管理是指圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營管理目標，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進行合理預測、控制和監(jiān)督，應由財務部門負責預算的制定和控制，預算就是財務預算的錯誤認識。企業(yè)要有效實施全面預算管理，首先要樹立正確，科學的

理念，只有提高了認識，統(tǒng)一了思想，才能在行

動上自覺地完善預算管理的措施和方法，才

能實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

近年來，煙草行業(yè)更加重視預算管理，行業(yè)年度報告多次指出全面預算管理是加強基礎管理的重要抓手。對企業(yè)自身而言，提高預算編制準確性即是行業(yè)需求，更是發(fā)展的必要途徑。預算管理是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要組成部分，對控制成本費用的發(fā)生，保證目標成本，目標利潤的完成起到積極作用。然而我們企業(yè)財務預算管理的體系不夠系統(tǒng)全面，財務預算的編制也不夠科學，還不能適應市場的千變?nèi)f化，所以加強財務預算管理，建立行之有效的預算管理體系是企業(yè)當前面臨的主要任務之一。

圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標確定企業(yè)預算管理目標

以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎進行企業(yè)財務預算管理，可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務預算是一種短期行為，企業(yè)在開展企業(yè)財務預算管理之前應明確自己的戰(zhàn)略目標，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施，在此基礎上編制各期的預算，使企業(yè)各期的預算前后銜接，避免預算工作的盲目性。企業(yè)的財務預算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，而不是簡單的企業(yè)預測的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導向、戰(zhàn)略目標將決定預算重點及其需要從哪方面進行重點保障，決定預算目標如何具體確定。財務預算只有這樣定位，即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標上，預算管理才能有生命力。

要強調(diào)預算組織問題，明確責任分工

預算組織是全面預算管理中的關鍵問題。預算組織問題處理好了，全面預算管理就有了一個好的開始。但在實際工作中，預算組織問題并未得到足夠的重視，或者很多企業(yè)未真正認識到預算管理中暴露的許多問題其實根源于預算組織。預算組織實質(zhì)上是一種微觀生產(chǎn)關系，解決的是全面預算管理的職責分配，只有處理好職責問題，才能真正提高管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標。從財務預算到全面預算、從財務部門的預算到全員預算，是一個逐步認識的過程。對于預算，有些單位和部門停留在被動認識階段，在實際工作中比較普遍、典型的觀點是“不編預算，就沒錢花”，這樣的認識極可能導致“年末預算一定要用完，否則明年預算就少了”、“預算松弛”等現(xiàn)象或觀點。要從全員、從自身角度思考預算管理對本單位的好處，而不僅只是爭取資金。

從組織運行成本來看，預算組織的理想狀況是，充分利用企業(yè)已有的組織機構(gòu)落實預算管理責任，不單獨設置一個專門的機構(gòu)，將全面預算管理納入企業(yè)日常經(jīng)營管理工作中。但從預算管理實踐角度看，設置專門的預算管理機構(gòu)似乎已成為企業(yè)實施全面預算管理的必要條件。無論單獨設置還是利用現(xiàn)有組織機構(gòu)，企業(yè)更需要關注的是職責是否真正落實，“組織”的實質(zhì)意義大于形式意義。企業(yè)可重點從一下幾個方面把握預算組織問題：一是預算組織重在職責落實，企業(yè)可充分利用已有的組織機構(gòu)落實預算職責，降低組織運行成本。二是預算管理的專門機構(gòu)要有清晰的定位和職責，要處理好專門機構(gòu)的上下級報告關系，要處理好與其他專門機構(gòu)之間的工作關系。三是預算管理專門機構(gòu)要根據(jù)機構(gòu)定位充分考慮組成人員的勝任能力，明確其日常機構(gòu)的工作內(nèi)容、工作形式和工作程序。

預算的編制應做到編制依據(jù)充分可靠

在制定制度時，必須制定嚴謹?shù)闹贫葓?zhí)行措施，使原則性的制度措施、原則性的要求、抽象的條文更加明確具體，以便有效地發(fā)揮制度的規(guī)范作用，如果拍拍腦袋隨手一揮就把預算數(shù)字隨便核定，那么這個預算要來有何意義？所以，預算的編制應做到編制依據(jù)充分可靠。2012年金華市局新出臺的“采購管理實施細則”，要求財務科嚴格遵循“先計劃、后預算、再采購”，根據(jù)年度工作計劃需要，編制年度費用預算，用定額管理，每筆費用的支出都需與計劃相比對。此政策出臺，為預算編制依據(jù)真實、可靠提供有力保障。同時要充分調(diào)動業(yè)務單位和部門參與制定定額標準工作積極性，因為能夠解決這些問題的專家就在企業(yè)內(nèi)部，就是與這些工作緊密相關的管理者、技術(shù)人員或具體崗位上的員工，要強調(diào)業(yè)務單位和部門參與制定定額標準工作。

強調(diào)歸口管理部門對歸口管理資源的統(tǒng)籌規(guī)劃責任

企業(yè)資源之所以要進行歸口管理，其重要原因是要進行資源的統(tǒng)籌分配，也就是說，歸口管理部門要站在整個企業(yè)的高度，管理其所歸口的資源，既要體現(xiàn)資源管理的整體性，也要充分體現(xiàn)資源使用的效率，在資源有限的情況下最大限度地發(fā)揮資源效能。此外，在實際工作中，歸口管理部門的預算職責還體現(xiàn)在制定歸口預算管理政策，指導預算責任主題編制具體預算，監(jiān)督各預算責任主體相關預算的執(zhí)行情況，分析和評價歸口預算執(zhí)行情況的方面。財務預算編制程序按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。應加強兼職預算員預算系統(tǒng)操作能力培訓，使每個歸口部門預算管理員都需要熟悉預算系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢功能，才能很好的發(fā)揮預算監(jiān)督和控制職能。加強兼職預算管理員預算責任意識教育，促使他們認真的完成預算工作。建立部門季度現(xiàn)金流出預算編制、部門季度分析報告及預算溝通協(xié)調(diào)工作機制，各使用部門對本部門季度預算情況進行分析和總結(jié)，對如何提高預算執(zhí)行率提出見解。此機制推行，有效增強了各使用部門對預算工作責任心，通過分析出現(xiàn)差異的原因，找出預算管理中的強項和弱項，總結(jié)經(jīng)驗與教訓，有效提高歸口部門預算管理員預算編制能力。在財務預算編制順序上，應按照先業(yè)務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的流程進行同時，應積極尋求更加科學、合理的方法，加強動態(tài)管理，既要保持適度剛性，又要不失“柔性管理”。建議在剛性控制的前提下，努力提高預算管理的柔性，適度編制不可預見項目預算，以提高預算管理對環(huán)境變化的適應能力。

嚴格財務預算的審核和批準

預算審核是預算管理中重要的溝通環(huán)節(jié)，通過審核環(huán)節(jié)的上下左右溝通，增進各單位和部門之間的相互了解。從審核機構(gòu)來看，企業(yè)預算審核流程可分為外部審核流程和內(nèi)部審核流程，企業(yè)層面需要考慮的重點是內(nèi)部審核流程，可以從以下幾方面把握：一是企業(yè)內(nèi)部審核流程設計要兼顧考慮決策風險和決策效率。決策風險需要考慮審核流程的規(guī)范性，明確各級預算審核機構(gòu)；決策效率需要考慮審核機構(gòu)層級設置，盡量避免不必要的審核環(huán)節(jié)。二是企業(yè)可根據(jù)各審核機構(gòu)的定位和職責，明確各審核機構(gòu)的審核重點，專業(yè)機構(gòu)要為決策機構(gòu)提供充分的決策支持信息，各級審核機構(gòu)需在審核范圍內(nèi)提出明確的審核意見。

在審核、批準的過程中，要分清輕重緩急，將資源配置給急需環(huán)節(jié)，進而有利于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。歸口管理部門在預算審核過程中還應當加強協(xié)調(diào)與溝通，不能抓一手放一手，造成預算實際執(zhí)行過程中部門之間因預算分配的不平衡而互相推諉。

恰當處理預算執(zhí)行和業(yè)務執(zhí)行、資金支出之間的關系

注重培養(yǎng)各級責任主體的預算責任意識，逐步提升其經(jīng)營管理能力，由被動接受預算控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃舆\用全面預算管理，提升經(jīng)營管理能力。在財務預算管理模式下，預算執(zhí)行與控制的關注點往往集中在資金開支方面，而缺乏對具體工作的控制，因此預算控制首先要控制的是“這項工作要不要做，要做到什么程度”，其次才是“這項工作要花多少錢”，而不僅僅是控制成本費用的現(xiàn)象。

預算分析需要共同合作、參與

預算分析和評價不是單純分析、評價預算執(zhí)行數(shù)字的正負差，是深入業(yè)務層面分析評價相關工作情況。唯有如此，預算管理才能完整實現(xiàn)其管理職能。顯然，執(zhí)行部門更了解本部門的業(yè)務，更易得到相關數(shù)據(jù)，如果由其參與、承擔預算分析的職能，有利于提高分析質(zhì)量，從而提高企業(yè)經(jīng)濟運行和經(jīng)營管理水平。

建立公正的預算考評制度

如果沒有以預算為基礎的考核，預算編制就會流于形式，失去控制力。打破考核只有扣分、沒有獎勵局面，樹立“考核與獎懲是預算工作生命線”的觀念，確保預算管理落實到位。通過預算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價，正確考核與評價經(jīng)營者及其所在單位員工的工作成果，實現(xiàn)預算的激勵與約束機制作用。

有效提高預算執(zhí)行率離不開良好的企業(yè)內(nèi)外部管理環(huán)境的支持，如今我們應抓住行業(yè)推廣學習《全面預算管理在卷煙工業(yè)企業(yè)的應用》課題成果這個機遇，通過自身的努力，對企業(yè)變動趨勢的準確預期和合理判斷，積極塑造良好的內(nèi)部環(huán)境，全面提高預算編制準確性。

（作者單位：金華市煙草公司蘭溪分公司）

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