高校治理視角下內(nèi)部審計信息化建設(shè)研究

田繼兵

(安徽工業(yè)大學(xué) 審計處，安徽 馬鞍山 243002)

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高校治理視角下內(nèi)部審計信息化建設(shè)研究

田繼兵

(安徽工業(yè)大學(xué) 審計處，安徽 馬鞍山 243002)

高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部治理的重要組成部分。隨著高校內(nèi)部治理信息化水平的快速提升，內(nèi)部審計工作的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的工作模式面臨前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。高校應(yīng)統(tǒng)一思想、明確目標(biāo)，科學(xué)規(guī)劃內(nèi)部審計信息化建設(shè)。

高等學(xué)校；內(nèi)部審計；信息化

一、高校治理視角下內(nèi)部審計的地位和作用

國際內(nèi)部審計師學(xué)會董事會于1999年6月通過內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)?！蔽覈秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計的定義為：“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》進(jìn)一步明確，高校內(nèi)部審計是指“高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?！鄙鲜龆x表明，高校內(nèi)部審計是在高校內(nèi)部展開的一項獨立客觀的管理活動，它具有監(jiān)督、評價、咨詢、控制、預(yù)防和增值的功能。

根據(jù)委托代理理論，高校治理的關(guān)鍵是構(gòu)建有效的制衡機(jī)制，以激勵代理人為實現(xiàn)委托人的目標(biāo)而努力，同時，對代理人形成有效的約束。在激勵機(jī)制設(shè)計中，應(yīng)重視控制權(quán)激勵，讓大學(xué)校長等代理人享有較多的控制權(quán)(辦學(xué)自主權(quán))；在約束機(jī)制設(shè)計中，應(yīng)重視權(quán)力約束，權(quán)力約束主要通過完善監(jiān)督機(jī)制來實現(xiàn)。[1]內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督、評價、控制和預(yù)防功能，使得內(nèi)部審計成為高校內(nèi)部治理的一個監(jiān)督子系統(tǒng)，成為高校內(nèi)部治理的重要組成部分。

高校內(nèi)部審計在高校治理這個大的系統(tǒng)內(nèi)發(fā)揮作用，對高校內(nèi)部治理活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，為高校治理活動提供咨詢服務(wù)，揭示管理中的薄弱環(huán)節(jié)，識別和防范風(fēng)險，對于保證高校治理活動的合法性和有效性具有至關(guān)重要的作用。

二、內(nèi)部治理信息化給傳統(tǒng)內(nèi)部審計帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇

置身于高校內(nèi)部治理的大環(huán)境內(nèi)，內(nèi)部審計工作開展需要不斷適應(yīng)高校內(nèi)部治理活動的變化，并隨之發(fā)展。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，高校內(nèi)部治理的信息化水平在快速提升，內(nèi)部審計工作的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的工作模式遭遇到前所未有的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是工作手段面臨同步提升。高校治理信息化環(huán)境下，審計工作需要調(diào)閱和查證的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料，都以計算機(jī)手段加以處理，大量原始數(shù)據(jù)都存儲在計算機(jī)信息系統(tǒng)中，如果審計人員以傳統(tǒng)的人工手段撇開計算機(jī)開展審計工作，就有可能處于被動地位，難以獲取可靠的第一手資料。同時，在數(shù)據(jù)匯總分析方面，如果一味依賴手工而棄計算機(jī)和電子數(shù)據(jù)不用，無論是效率還是效果都無法達(dá)到理想狀態(tài)。因此，審計對象的信息化客觀上要求審計工作方式必須作出相應(yīng)調(diào)整，審計人員應(yīng)掌握一定的信息技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，把計算機(jī)當(dāng)作一種提高審計質(zhì)量和效率的有效工作手段。

二是工作內(nèi)容面臨增加。在傳統(tǒng)的治理手段下，高校的內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會計控制主要通過內(nèi)部分級審批制度和不相容崗位相分離制度來完成，經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動的審批、實施、記錄和反映均以手工形式完成，每個環(huán)節(jié)的處理均可留下人工痕跡，這些痕跡基本上以紙質(zhì)媒介為載體反映，具有不可更改和難以模仿的特點，內(nèi)部審計人員在審查過程中只需對上述資料與痕跡的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行核實。但是信息化手段下，經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動的審批、記錄與反映均通過計算機(jī)來完成，形成的信息也存儲在計算機(jī)信息系統(tǒng)中，而計算機(jī)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)修改可以做到不留痕跡，并且存在系統(tǒng)故障、傳輸故障、程序設(shè)計缺陷、操作人員失誤、計算機(jī)病毒以及黑客入侵等諸多造成數(shù)據(jù)可靠性下降的可能性。因此，信息化治理環(huán)境下內(nèi)部審計工作的內(nèi)容應(yīng)有所擴(kuò)大，在傳統(tǒng)工作內(nèi)容基礎(chǔ)上增加關(guān)于信息系統(tǒng)安全性與可靠性的審查。

三是工作程序愈加復(fù)雜。由于信息化手段的出現(xiàn)，使得審計證據(jù)表現(xiàn)形式呈現(xiàn)多樣性，由原來單一的紙質(zhì)證據(jù)發(fā)展為紙質(zhì)證據(jù)和電子證據(jù)并存。審計人員為保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，一方面要依據(jù)適當(dāng)性和充分性原則，取得必要的紙質(zhì)證據(jù)和電子證據(jù)，另一方面還要依據(jù)實事求是、客觀公正的原則對取得的各種證據(jù)的真實性和證據(jù)之間的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行驗證，對紙質(zhì)證據(jù)和電子證據(jù)之間存在的矛盾和疑點一定要查找原因，作出合理解釋后，才能作為審計結(jié)論的依據(jù)。同時，應(yīng)針對學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和信息系統(tǒng)運(yùn)行模式，依據(jù)內(nèi)部審計工作權(quán)限制定恰當(dāng)?shù)娜∽C程序，保證電子證據(jù)的合法性。

四是工作隊伍需要加強(qiáng)。高校治理活動信息化后，學(xué)校財產(chǎn)物資的核算管理和教學(xué)科研活動開展都通過信息系統(tǒng)平臺進(jìn)行處理，控制手段、管理模式、信息載體都發(fā)生了變化，工作人員的工作方式、思維方式以及交流方式也發(fā)生了深刻變化，工作失誤的表現(xiàn)形式和刻意舞弊的手段與方法也隨之發(fā)生改變，很多以前可以直觀的審計線索變得隱蔽，需要通過技術(shù)手段才能發(fā)現(xiàn)。因此，在內(nèi)部審計工作人員配備方面，既需要具有豐富的財務(wù)、會計、審計等方面知識和技能、熟悉相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范性文件的管理人員，也需要掌握一定信息技術(shù)的計算機(jī)應(yīng)用人才，尤其需要兼具財經(jīng)專業(yè)知識和計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才。

機(jī)遇總是與挑戰(zhàn)并存，信息化讓內(nèi)部審計面臨挑戰(zhàn)的同時，也為內(nèi)部審計創(chuàng)新技術(shù)手段、提升能力水平、擴(kuò)展審計職能、強(qiáng)化審計服務(wù)提供了機(jī)遇。

一是有力推動內(nèi)部審計手段創(chuàng)新。從現(xiàn)狀看，目前高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)明顯滯后于高校信息化建設(shè)的整體水平，傳統(tǒng)手段的內(nèi)部審計對于信息化手段的高校內(nèi)部治理無法形成有效制衡。隨著高校信息化環(huán)境下內(nèi)部治理活動的持續(xù)進(jìn)行，由信息化治理活動產(chǎn)生的問題和風(fēng)險將逐步顯現(xiàn)，高校治理活動對于內(nèi)部審計信息化的內(nèi)在需求將逐步增強(qiáng)，管理層出于監(jiān)督控制和風(fēng)險防范的需要，必然要推動內(nèi)部審計創(chuàng)新技術(shù)手段、加快信息化建設(shè)。

二是有效提升審計能力和水平。目前，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計工作仍然依賴手工完成，審計部門配備的計算機(jī)，大多用于文秘處理、數(shù)據(jù)計算、郵件收發(fā)以及資訊收集，即使是通過審計軟件開展審計工作，也大多以手工方式將收集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入到軟件系統(tǒng)中，再進(jìn)行分析、統(tǒng)計和匯總，這種方式效率低、差錯率高。隨著學(xué)校信息化水平提高和審計軟件的成熟，審計人員可以通過審計軟件借助網(wǎng)絡(luò)平臺對業(yè)務(wù)部門和管理部門信息系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行密切跟蹤，根據(jù)需要隨時調(diào)閱、查詢學(xué)校管理信息系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行分析、測試，判斷其真實性、合法合規(guī)性以及效益性，并可以實時反饋審查結(jié)果。學(xué)校信息系統(tǒng)中存儲的各種數(shù)據(jù)能夠被內(nèi)部審計部門共享，而相關(guān)部門也可以隨時查詢審計意見，及時對經(jīng)濟(jì)活動和管理活動中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行糾正。可見，通過信息技術(shù)的運(yùn)用可以使審計軟件嵌入到學(xué)校管理系統(tǒng)中，發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”作用，全面提升審計能力和水平，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門、管理部門的治理活動形成互動。

三是有助于擴(kuò)展審計職能、強(qiáng)化審計服務(wù)。信息化技術(shù)在內(nèi)部審計領(lǐng)域的應(yīng)用，使內(nèi)部審計工作能夠借助信息系統(tǒng)豐富的數(shù)據(jù)資源、強(qiáng)大的運(yùn)算功能以及敏銳的識別技術(shù)，對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、分析，在發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價職能的同時，強(qiáng)化內(nèi)部審計服務(wù)功能，為學(xué)?？茖W(xué)決策提供有價值的信息，為學(xué)校改善內(nèi)部治理提出建設(shè)性的意見。

三、基于高校治理的內(nèi)部審計信息化建設(shè)

國家審計署“金審工程”是審計信息化建設(shè)的成功典范，為高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)提供了良好的借鑒。筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)一方面要適應(yīng)高校治理信息化的要求，另一方面要著眼自身能力水平的提高。

第一，統(tǒng)一思想。統(tǒng)一思想指的是高校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門對內(nèi)部審計信息化建設(shè)的普遍認(rèn)可，也就是通常所指的營造內(nèi)部審計環(huán)境。內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的組成部分，其信息化建設(shè)需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)部門的配合。學(xué)校中高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計信息化建設(shè)既是適應(yīng)審計對象信息化發(fā)展的審計業(yè)務(wù)能力建設(shè)的客觀需要，也是內(nèi)部審計提升能力和水平的內(nèi)在要求。

第二，明確目標(biāo)。高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)應(yīng)建成對學(xué)校人(包括學(xué)生)、財、物、教學(xué)、科研、后勤等有關(guān)部門的相關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行密切跟蹤，對學(xué)校財務(wù)收支真實性、合法性和效益性實施有效監(jiān)督的信息化系統(tǒng)。逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督的三個“轉(zhuǎn)變”，即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。[2]

第三，統(tǒng)籌規(guī)劃。信息化建設(shè)是一項長期艱巨的任務(wù)。高校應(yīng)將內(nèi)部審計信息化建設(shè)納入學(xué)校信息化建設(shè)整體方案統(tǒng)一規(guī)劃，在制定信息化建設(shè)規(guī)劃時，應(yīng)充分考慮內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的具體情況和治理活動的具體要求，確保管理信息系統(tǒng)能夠具備自我監(jiān)督、自我評價的功能。一方面，學(xué)校信息化管理系統(tǒng)的整體架構(gòu)要包括內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，另一方面，相關(guān)部門的信息系統(tǒng)設(shè)計中要體現(xiàn)和滿足內(nèi)部審計監(jiān)督的要求。同時，應(yīng)依據(jù)學(xué)校信息化建設(shè)整體規(guī)劃，立足內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)現(xiàn)有基礎(chǔ)，科學(xué)制定內(nèi)部審計的信息化建設(shè)規(guī)劃。

第四，分步實施。

要配備先進(jìn)的硬件和軟件，打造現(xiàn)代化辦公系統(tǒng)?，F(xiàn)代化的辦公條件是信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，是信息化耐以生存的環(huán)境。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備先進(jìn)的辦公自動化設(shè)備和必要的工作軟件，建立安全、高效的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)日常辦公自動化。自動化的內(nèi)部審計辦公系統(tǒng)應(yīng)該具備以下功能：一是可以實現(xiàn)和上級行政、業(yè)務(wù)主管部門之間的電子公文傳送和文件審簽；二是可以實現(xiàn)和學(xué)校各平行部門之間的電子公文傳送、會簽以及相關(guān)數(shù)據(jù)的查詢、調(diào)用；三是能夠保證內(nèi)部審計人員之間數(shù)據(jù)、資訊、管理信息的共享；四是提供豐富、完善的審計基礎(chǔ)信息，包括法律法規(guī)、規(guī)范性文件、案例資料、審計專家?guī)?、審計對象庫等?/p>

要選擇合適的審計信息化軟件，建立審計信息化系統(tǒng)。

審計信息化系統(tǒng)應(yīng)包括多個應(yīng)用系統(tǒng)，可以全面覆蓋內(nèi)部審計工作的方方面面。以“金審工程”為例，它包括三類應(yīng)用系統(tǒng)，一是現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，簡稱AO，該系統(tǒng)基本實現(xiàn)了審計業(yè)務(wù)和過程信息化。二是審計機(jī)關(guān)輔助辦公系統(tǒng)，簡稱OA，該系統(tǒng)用以加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)工作決策，組織、指導(dǎo)、管理并構(gòu)建用于支撐審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)資源數(shù)據(jù)庫。三是聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，該系統(tǒng)有力地促進(jìn)了審計監(jiān)督的三個“轉(zhuǎn)變”。高校內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)建設(shè)，應(yīng)實現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過網(wǎng)絡(luò)與學(xué)校財務(wù)部門和業(yè)務(wù)管理部門信息系統(tǒng)的有效對接，實現(xiàn)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析、驗證，并能通過系統(tǒng)運(yùn)行完成審計底稿、審計證據(jù)和審計日記的編制與管理等審計業(yè)務(wù)具體工作。此外，系統(tǒng)還應(yīng)該可以完成審計工作計劃制定、審計工作方案的設(shè)計、審計資源調(diào)配、審計項目的具體操作以及審計業(yè)務(wù)登記、審計檔案管理等管理工作，并可以完成審計公文起草、審簽、流轉(zhuǎn)、閱辦和公文遠(yuǎn)程傳輸?shù)任拿毓ぷ鳌?/p>

要制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，建立健全規(guī)章制度。規(guī)范管理是各項工作取得持續(xù)健康發(fā)展的前提。內(nèi)部審計信息化是個新興事物，目前還缺少相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，高校應(yīng)該在審計信息化建設(shè)的同時，建立健全各項規(guī)章制度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保證審計工作質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。例如，應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定數(shù)據(jù)采集和抽樣的程序、標(biāo)準(zhǔn)以及審計底稿、審計證據(jù)的具體規(guī)范，制定關(guān)于內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的管理辦法，以及內(nèi)部審計人員的工作權(quán)限等。

要合理配置人力資源，建設(shè)高效精干的內(nèi)審工作隊伍。信息化工作手段的應(yīng)用使得高校內(nèi)部審計對于復(fù)合型人才的依賴更加顯著，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)能否發(fā)揮有效作用，最終還是要依賴于審計人員的能力和水平。目前高校內(nèi)部審計人員的數(shù)量和質(zhì)量還不能滿足實際工作需要，尤其不能夠適應(yīng)審計工作信息化的需要，具有計算機(jī)應(yīng)用能力的復(fù)合型人才偏少。因此，合理配置人力資源，建設(shè)高效精干的內(nèi)審工作隊伍尤為重要。一方面高校要把好內(nèi)審人員進(jìn)入關(guān)，挑選真正適合當(dāng)前審計工作需要的人才進(jìn)入審計部門；另一方面要做好現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，高度重視審計人員后續(xù)教育，將計算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)放到重要議程上，把具有豐富審計工作經(jīng)驗的內(nèi)審工作人員培養(yǎng)成信息化骨干和中堅力量；此外，要充分利用高校的人才優(yōu)勢，將思想覺悟高、業(yè)務(wù)素質(zhì)好、熱心審計工作的計算機(jī)老師列入學(xué)校內(nèi)部審計專家?guī)?，在需要時可以將他們和內(nèi)審人員組成團(tuán)隊聯(lián)合開展審計工作。

[1]杜芳，蔡文伯.利益共視角下民辦高校內(nèi)部激勵問題探析[J].北京教育學(xué)院學(xué)報，2010(6)：10-15.

[2]熊湘琳.新時期關(guān)于對高校內(nèi)部審計的職能定位的思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2015(5)：79-80.

(責(zé)任編輯 汪繼友)

Research on the Information Construction of Internal Audit from the Perspective of the Governance to Colleges and Universities

TIAN Ji-bing

(Department of Audit, AHUT, Maanshan 243002, Anhui, China)

The internal audit is one of the most important parts concerned with the internal governance to colleges and universities. With the rapid development of the information construction in the internal governance, great changes have taken place in the environment of internal audit, but the traditional working mode is faced with challenges and opportunities it has never had. And it is concluded that colleges and universities are supposed to make scientifically the planning for the information construction of internal audit with the unification thoughts and tangible goals.

colleges and universities; internal audit; information

2014-01-15

田繼兵(1968-),女，安徽無為人，安徽工業(yè)大學(xué)審計處高級會計師。

G647

A

1671-9247(2015)06-0110-03