會計法實施相關(guān)問題淺析

文/徐慧偉

《中華人民共和國會計法》1985年1月21日第六屆全國人大常委會第九次會議通過，歷經(jīng)1993年和1999年兩次修改，使用至今已經(jīng)二十一年。

1999年10月修訂的《會計法》，是對原1985年《會計法》的重新修訂。原《會計法》產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟(jì)時期，但自從1994年經(jīng)濟(jì)體制改革以來，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，特別是私營經(jīng)濟(jì)如雨后春筍般涌現(xiàn)，同時，經(jīng)歷了幾年的經(jīng)濟(jì)改革，經(jīng)濟(jì)管理層面出現(xiàn)的問題愈加突出，表現(xiàn)為會計假賬嚴(yán)重，會計信息失真，以及會計監(jiān)管不力，因此，在此背景下，1999年10月出臺了新《會計法》，對會計造假、舞弊，操縱會計核算方法，虛假會計報告等責(zé)任進(jìn)行了更為明確的規(guī)定，在對會計人員的權(quán)力保障和違法事項所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)規(guī)定的同時，明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任。此條款的修訂在一定時期內(nèi)，對于國民經(jīng)濟(jì)的正常，健康發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用，特別是資本市場的活躍，為廣大投資者、債權(quán)人、及其他利益相關(guān)者提供了較為真實可靠的信息。但是隨著經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，會計人員從事的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，原以手工記賬為主已轉(zhuǎn)化為計算機(jī)操作為主，經(jīng)濟(jì)社會中出現(xiàn)的深層次問題更加突出，資本市場上衍生工具更加多樣復(fù)雜，原以國營企業(yè)為主正逐漸轉(zhuǎn)為公司、企業(yè)、私營單位為主，企業(yè)發(fā)展責(zé)任不再僅僅依靠盈利作為唯一目標(biāo)，更趨向社會責(zé)任、環(huán)境保護(hù)、就業(yè)，因此，會計人員的工作職責(zé)也應(yīng)有相應(yīng)的變化，綜合以上情況簡析，筆者認(rèn)為，有以下幾點需要在《會計法》中有所完善：

一、會計管理機(jī)構(gòu)對會計工作質(zhì)量、會計報告真實規(guī)范的監(jiān)管職責(zé)

《會計法》第七條雖然實現(xiàn)了管理權(quán)，監(jiān)督權(quán)，行政處罰權(quán)三權(quán)合一，明確了財政部門是上述權(quán)利的實施主體，但是在貫徹執(zhí)行過程中，卻有心無力，難以落實。首先，當(dāng)今社會一些單位或者個人在高額利益的驅(qū)動下，會計活動違法違紀(jì)，弄虛作假的情況經(jīng)常發(fā)生，這對監(jiān)管成本和監(jiān)管技術(shù)提出了更高的要求，這就需要一支高水平高素質(zhì)的會計監(jiān)管執(zhí)法隊伍，但是財政部門自身工作人員的配置力量不夠，面對數(shù)量巨大的企業(yè)單位，心余力而力不足，無法真正起到對企業(yè)會計人員會計行為的有效監(jiān)督；同時，管理機(jī)構(gòu)相應(yīng)的職權(quán)不對等，只有責(zé)任沒有權(quán)力，無法真正起到監(jiān)管責(zé)任。財政部門對會計人員會計行為的監(jiān)督也是對企業(yè)遵紀(jì)守法行為監(jiān)督的重要有效支持，其責(zé)任同樣重大，會計法應(yīng)賦予其相應(yīng)的權(quán)力，需要不斷明確會計管理機(jī)構(gòu)的工作性質(zhì)，進(jìn)一步強(qiáng)化會計管理機(jī)構(gòu)的工作職能，加強(qiáng)會計管理機(jī)構(gòu)執(zhí)法檢查所必需的地位，如果建設(shè)一支高水平，高素質(zhì)的會計法執(zhí)法監(jiān)管隊伍，如何落實管理權(quán)，監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)三權(quán)合一等等。

二、會計人員的社會責(zé)任和保護(hù)力度

隨著經(jīng)濟(jì)的深層次發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中暴露的很多問題日益嚴(yán)重，特別是最近一段時間，受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，一些企業(yè)產(chǎn)生的違法行為日趨顯現(xiàn)、嚴(yán)重，跑路現(xiàn)象、企業(yè)違法經(jīng)營等層出不窮，對社會造成的負(fù)面影響日益惡化，誠信、道德缺失日益嚴(yán)重。而會計人員作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的記錄、監(jiān)督及報告者，本身知曉經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，對經(jīng)濟(jì)行為是否違法，如何履行自己的責(zé)任，更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，起著不可替代的作用。會計人員的工作職責(zé)不再只局限于會計工作的規(guī)范和會計信息客觀真實反映以及會計質(zhì)量的提高，對會計人員的社會責(zé)任要求日趨重要，但是目前的會計工作氛圍對會計工作在經(jīng)濟(jì)管理中地位和作用發(fā)揮缺乏足夠的認(rèn)識，會計人員正常工作中會受到各種阻擾，威脅，甚至被打擊報復(fù)。所以必須要保護(hù)會計人員的合法權(quán)益，才能鼓勵會計人員更好的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，揭露或制止違法行為，阻斷違法行為的核算渠道，會計法應(yīng)對社會責(zé)任的有效履行以及鼓勵措施，及相關(guān)權(quán)益如何保障應(yīng)該有所明確，同時，對于單位違法經(jīng)營行為不予以揭露，阻止甚至制止，而是任憑違法經(jīng)營的，會計人員負(fù)有無法替代的責(zé)任，會計法對此會計人員責(zé)任的承擔(dān)也應(yīng)有規(guī)定。

三、關(guān)于會計記賬工具的核算方法、原則規(guī)定

隨著大數(shù)據(jù)時代得到來，企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)職能發(fā)生了根本性的變革，原有財務(wù)崗位職責(zé)將被重新定位，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也可能需要重新調(diào)整，會計核算工具也由原來的手工記賬逐漸轉(zhuǎn)化為計算機(jī)核算為主，用友、金蝶、新中大、SAP等財務(wù)核算軟件應(yīng)運而生，財務(wù)核算與業(yè)務(wù)流聯(lián)系更加緊密，雖然記賬的基礎(chǔ)原始憑證沒有改變，但經(jīng)濟(jì)事項所處的環(huán)境和確認(rèn)的時點上有了很多新的變化（譬如：互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的到來，出現(xiàn)了大量的依靠互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行虛擬交易的經(jīng)濟(jì)事項，這些虛擬交易如何確認(rèn)會計計量時點？），同時記賬方法和登帳，以及報表編制也發(fā)生了根本性的變化，以計算機(jī)為主進(jìn)行的財務(wù)核算，雖然在很大程度上提高了會計工作效率和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，減輕了會計人員的工作量，但是同時也帶來了許多新的要求，提出了新的問題，比如操作規(guī)程混亂，職責(zé)不清等等問題，這都需要會計法對此有更加完善的規(guī)定，包括計算機(jī)核算規(guī)范，對會計軟件功能的規(guī)范，對以計算機(jī)為主的財務(wù)數(shù)據(jù)的保管、以及不同的會計核算軟件更換等等。

四、會計職業(yè)判斷與會計違法的界定

經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，使得會計人員在對經(jīng)濟(jì)行為的判斷和決策做會計記錄時，需要借助更多的外部宏觀環(huán)境分析、行業(yè)分析及個人職業(yè)經(jīng)驗等主觀因素，譬如，對存貨跌價準(zhǔn)備的計提，對投資收回的判斷、對固定資產(chǎn)的使用年限、減值的計提依據(jù)、會計核算方法的選擇等，需要借助外界專業(yè)人士及會計人員的職業(yè)判斷，對于判斷的依據(jù)是否客觀合理公正、如何衡量，是否遵守職業(yè)操守，對判斷結(jié)果造成的影響如何界定，職業(yè)判斷與操縱會計政策如何劃分，會計法中應(yīng)有明確的規(guī)定，這是對會計人員職業(yè)素養(yǎng)的客觀要求，也是為由此造成的違法行為的責(zé)任承擔(dān)。

五、對管理會計的規(guī)范及原則性指導(dǎo)

近年來，管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理活動中正在起到越來越重要的作用。一個成功的企業(yè)對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的各個方面都有著很高的要求，作為企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，管理會計更是重中之重。雖然我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)逐漸完善，內(nèi)部控制與會計信息系統(tǒng)之間的融合日趨成熟，但是現(xiàn)行《會計法》對內(nèi)控的定義拘泥于對會計賬目、會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)的反映和監(jiān)督，忽略了企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部控制的復(fù)雜性，以致法律覆蓋的范圍相對不夠，很難達(dá)到其希望達(dá)成的監(jiān)督和實施目的，因此，在《會計法》中應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于管理會計應(yīng)用的規(guī)范，以此促進(jìn)會計對企業(yè)管理的價值提升，發(fā)揮會計在新的經(jīng)濟(jì)形勢下的重要作用。

以上只是個人對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的一些問題，針對現(xiàn)行的會計法未予明確的地方淺談了個人的看法，會計法本身也是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的一個重要工具，對于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用，但隨著經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革，市場經(jīng)濟(jì)在中國得到了快速發(fā)展，帶來了前所未有的變化，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展等變化甚至是以前所無法預(yù)料的，會計法作為服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一部重要法律，理應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的變化，在新的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)會計計量和確認(rèn)、新形勢下會計人員的職責(zé)、管理會計應(yīng)用的規(guī)范等方面進(jìn)行相應(yīng)的完善，對日常會計工作進(jìn)行更好的規(guī)范和指導(dǎo)，使其更好的發(fā)揮在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要作用。

[1]張月玲，楊廣濤.管理會計理論與實踐問題研究[J].商業(yè)研究，2005年01期.

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