房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題的探析

文/逯永健

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在稅務(wù)方面面臨的不確定性[1]：其一在于未能正確理解稅收法規(guī)，未進(jìn)行納稅申報或未能足額繳納稅款，可能面臨補繳稅款、加收滯納金、罰款等行政處罰。其二在于未能正確適用減免稅等法律法規(guī)，應(yīng)享受稅收優(yōu)惠而未享受，給企業(yè)增加稅收成本，降低利潤。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理就是指針對企業(yè)可能面臨的各種涉稅風(fēng)險從制度規(guī)范、人員配置、評價監(jiān)督等方面進(jìn)行管理以降低稅收成本的活動。此項管理活動需遵循一定的原則：其一，誠信合法。企業(yè)需誠信經(jīng)營，正確理解并適用符合自己經(jīng)營條件稅收法律法規(guī)。其二，效益最大化。稅務(wù)風(fēng)險管理中需要以企業(yè)利潤為最終風(fēng)向標(biāo)指導(dǎo)制定企業(yè)政策、選拔人員。其三，切實可操作。稅務(wù)風(fēng)險管理需立足本企業(yè)經(jīng)營情況，非會計、稅務(wù)專業(yè)處理范圍外的內(nèi)容，方法需簡單易行、切實可操作。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題

（一）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部因素

1.稅收法律體系不完善導(dǎo)致的風(fēng)險管理問題

目前我國稅收法律體系不健全、變化快、不穩(wěn)定。多數(shù)稅收規(guī)范以國稅總局、國稅總局與財政部以及其他職能部門聯(lián)合發(fā)布的“函”、“發(fā)”、“公告”等形式發(fā)布，各地根據(jù)自己的實際情況對這些文件的解釋。稅收法律規(guī)范多如牛毛、替換迅速，給企業(yè)適用稅收規(guī)范帶來一定風(fēng)險。

2.稅收執(zhí)法行為不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險管理問題

稅務(wù)機關(guān)基于自由裁量權(quán)對相同行為給與不同稅務(wù)執(zhí)法結(jié)果的現(xiàn)象較為常見。且稅務(wù)機關(guān)本身對稅收規(guī)范的解讀和理解也不盡相同；有時候稅務(wù)機關(guān)解釋本身難以理解，甚至發(fā)生錯誤，這種稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)充滿不確定性。

3.征納雙方信息不對稱導(dǎo)致的風(fēng)險管理問題

稅務(wù)機關(guān)掌握的稅收信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于、多于、深于、全于房地產(chǎn)企業(yè)所掌握的，且國、地稅相分離，房地產(chǎn)企業(yè)需要與兩個不同的稅務(wù)機關(guān)打交道，信息的不對稱嚴(yán)重影響著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素

1.企業(yè)納稅意識低下導(dǎo)致的風(fēng)險管理問題

大多數(shù)企業(yè)對納稅存在或多或少的抵觸心理，想要并且實際付諸實施的偷逃漏稅行為不勝枚舉。有些企業(yè)覺得只要按時申報納稅即可，但對申報真實性沒有風(fēng)險防范意識。

2.財務(wù)人員專業(yè)不足導(dǎo)致的風(fēng)險管理問題

會計和稅收有密不可分的關(guān)系，但是會計知識不等于稅收知識。很多企業(yè)的財務(wù)人員對于會計處理上了解甚多，但是對稅務(wù)流程，稅收處理等幾乎一無所知。這種財務(wù)人員稅收知識的缺乏直接導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險。

3.企業(yè)整體控制不力導(dǎo)致的風(fēng)險管理問題

有些企業(yè)過分依賴財務(wù)人員對稅務(wù)方面的處理，對稅務(wù)的整體控制上沒有前瞻性、預(yù)防性。部門聯(lián)合不足，對財務(wù)人員約束不夠、涉稅處理成功與失敗的獎懲制度不規(guī)范，都是企業(yè)在整體控制上不力導(dǎo)致的稅務(wù)增高的風(fēng)險點。

4.企業(yè)稅收籌劃失敗導(dǎo)致的風(fēng)險管理問題

很多房地產(chǎn)企業(yè)會在納稅行為發(fā)生前，進(jìn)行稅收籌劃。但有時企業(yè)事前籌劃跟不上政策變化，比如近期的營改增，房地產(chǎn)企業(yè)很可能轉(zhuǎn)征增值稅，如此事前有關(guān)營業(yè)稅的稅收籌劃必將面臨失敗。另外，有些企業(yè)喜歡鉆稅收法律的漏洞，自認(rèn)為的合理避稅行為，有時候反而會面臨稅務(wù)機關(guān)的反避稅調(diào)查，無形中反而增加了稅收風(fēng)險。還有些企業(yè)會外聘稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅收籌劃，但有時外聘單位執(zhí)業(yè)能力的缺失產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險只能有房地產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)。

三、加強房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的具體路徑探析

（一）房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險特點分析

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部因素是存在于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營之外，不受企業(yè)本身左右的固有風(fēng)險。這一風(fēng)險對于每一個房地產(chǎn)企業(yè)存在的狀態(tài)都是相同的，無法避免。所謂內(nèi)部因素則主要存在于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，是可控的、可降低的?？梢杂煞康禺a(chǎn)企業(yè)從完善內(nèi)部管理制度、配備專業(yè)人員、加強評價監(jiān)督等多方面降低風(fēng)險。所以研究房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，主要需從控制內(nèi)部風(fēng)險入手。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理路徑探析

1.配置稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)人員

房地產(chǎn)企業(yè)本身稅負(fù)較重，涉及稅種繁多：房產(chǎn)稅、印花稅、營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等；營改增后，還涉及增值稅[2]。如此繁多的稅種，各種不同的計稅方法、申報期限、稅收籌劃方式，必須由企業(yè)配備專業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員。若企業(yè)規(guī)模不大，為節(jié)約聘用、培養(yǎng)人員的成本，可以選擇外聘稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)風(fēng)險管理。但簽訂合作協(xié)議時，可將相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險處理不當(dāng)可能帶來的損失進(jìn)行明確約定，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

2.控制企業(yè)各階段的稅務(wù)風(fēng)險

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)方面主要特點有：項目周期長、涉及稅種多，在項目不同階段所需關(guān)注和防范的稅務(wù)風(fēng)險重點不同。其一，在項目立項、購買取得土地時，需著重關(guān)注契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。其中耕地占用稅根據(jù)土地所屬地區(qū)不同稅率有所差別。此三稅種可以作為取得哪一土地的成本考量因素。其二，在房地產(chǎn)項目設(shè)計和施工過程中，需著重關(guān)注印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅。其中營業(yè)稅可以通過會計調(diào)整，將實際稅收負(fù)擔(dān)推后，使企業(yè)占用資金時間延長。其三，在房屋預(yù)售、最終竣工階段，需著重關(guān)注營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅，且企業(yè)所得稅為重中之重。房產(chǎn)企業(yè)前期投入較大，易虧損；預(yù)售完成收入大幅提升，應(yīng)納稅所得額提高。此時需關(guān)注固定資產(chǎn)折舊和彌補以前年度虧損兩大明細(xì)表，降低所得稅。各階段的數(shù)據(jù)需要由成本部、項目部、工程部、財務(wù)部、法務(wù)部、外聘稅務(wù)師事務(wù)所多個部門協(xié)同數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析、共同防范。

3.加強降低稅務(wù)風(fēng)險的溝通交流

目前地稅仍采用專管員制度，國稅已經(jīng)取消。房地產(chǎn)企業(yè)在與地稅溝通時需與專管員保持聯(lián)系，了解企業(yè)涉稅的最新政策，以充分享受稅收優(yōu)惠、及時納稅申報。在與國稅溝通時，需充分利用國稅咨詢電話，與其政策法規(guī)科、收入核算科、稅源管理科等主管部門密切聯(lián)系，積極參與稅務(wù)部門的稅務(wù)宣傳。確保在稅務(wù)系統(tǒng)留下的聯(lián)絡(luò)電話準(zhǔn)確，以便及時接受信息?，F(xiàn)在正在進(jìn)行營改增，房地產(chǎn)企業(yè)更需要充分與此兩個主管部門溝通，以便對自己的稅收事項深入了解、重新籌劃。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的評價與監(jiān)督

房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理過程涉及多環(huán)節(jié)、多部門的動態(tài)、變化、持續(xù)的過程[3]。所以在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，需不斷根據(jù)運營中的稅收實況與稅收籌劃進(jìn)行數(shù)據(jù)比較分析，以參考值或標(biāo)準(zhǔn)值對不同階段的稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行評價與監(jiān)督。對于由個人原因造成稅收負(fù)擔(dān)增高，如財務(wù)人員忘記及時申報帶來的滯納金和罰款等通過企業(yè)內(nèi)部制度合理控制，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。對于政策變化造成的負(fù)擔(dān)增高需及時調(diào)整稅收籌劃。對于會計處理技術(shù)欠缺或失誤等原因，應(yīng)在企業(yè)選用財務(wù)人員時及時關(guān)注并避免。

四、總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險的有效管理可以控制稅收成本，稅收成本的有效控制是控制企業(yè)整體成本的重要環(huán)節(jié)。因此針對企業(yè)內(nèi)外部的稅務(wù)風(fēng)險點識別并從不同階段合理控制稅務(wù)風(fēng)險，從人員、制度、溝通、籌劃等多方面規(guī)避降低稅務(wù)風(fēng)險能幫助房地產(chǎn)企業(yè)獲取更多利潤、增強競爭力、提升企業(yè)價值。

[1]鄭朝來.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度研究[D].南京林業(yè)大學(xué)，2013.

[2]陳健怡.中國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理問題研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]陳律妍.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2013.