淺析我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

文/羅穎

一、完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的重要性

政府會(huì)計(jì)信息披露是指通過(guò)媒介傳播、采用公開方式，把政府的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)水平以及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)信息以一定形式對(duì)外公布。政府可以通過(guò)對(duì)外公布政府會(huì)計(jì)信息來(lái)提高政府透明度、政府的服務(wù)效率，政府會(huì)計(jì)信息披露能夠?qū)φ芡胸?zé)任履行程度作出全面反映?？茖W(xué)規(guī)范完善的政府會(huì)計(jì)信息披露體系有助于政府部門公共受托責(zé)任的解脫，有助于政府財(cái)政透明度的提高，有助于政府貪污腐敗的防制。十八大以來(lái)，我國(guó)致力于構(gòu)建服務(wù)、高效、廉潔的政府，以便能更好的履行對(duì)公眾的受托責(zé)任。完善的政府會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制能夠使國(guó)家掌握政府的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，能夠更好的做出經(jīng)濟(jì)決策，更好地防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快的健康發(fā)展。且目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，公民素質(zhì)愈加提高，公民的權(quán)利意識(shí)加強(qiáng)，其有要求政府進(jìn)行信息公開的渴求，且對(duì)其透明度和準(zhǔn)確度的要求越來(lái)越高，因此完善政府會(huì)計(jì)信息披露具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)體制束縛政府會(huì)計(jì)信息披露

當(dāng)前，我國(guó)實(shí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)制度，仍未建立起完整的政府會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)主要是管理預(yù)算資金，它只是反映預(yù)算收支及預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)余是它核算的重點(diǎn)。每年財(cái)政向人民代表大會(huì)提交的財(cái)政預(yù)決算報(bào)告也是主要反映財(cái)政預(yù)算收支及預(yù)算執(zhí)行情況，這忽略了政府作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)反映的必要信息，即政府作為一個(gè)完整會(huì)計(jì)主體的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)及結(jié)果。可以說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)僅僅是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面，因而建立在預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法做到能反映完整的政府財(cái)務(wù)狀況的政府會(huì)計(jì)信息披露。

(二)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的制約

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)是大體是收付實(shí)現(xiàn)制，其中中央總預(yù)算會(huì)計(jì)中有規(guī)定個(gè)別事項(xiàng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，另事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算也使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制因其是以現(xiàn)金的實(shí)際收支作為確認(rèn)收入與確認(rèn)支出的依據(jù)，并不涉及記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)政府的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生影響。非現(xiàn)金交易并不當(dāng)成收入、支出來(lái)核算，其對(duì)應(yīng)的債權(quán)債務(wù)并不能得到合理確認(rèn)，加上其支出也不區(qū)分為資本性支出與經(jīng)營(yíng)性支出，這使得政府會(huì)計(jì)信息的完整性欠缺。

(三)決策有用觀仍是政府會(huì)計(jì)信息披露的最主要目標(biāo)

受我國(guó)當(dāng)前的政府管理體制制約，政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者主要是政府財(cái)政管理部門以及各級(jí)政府機(jī)關(guān)，目標(biāo)是方便其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)能有更加理性的認(rèn)識(shí)，能夠更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。然而外部公眾目前對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的了解比較困難，渠道比較單一且處于被動(dòng)地位，這也間接地影響到政府公共受托責(zé)任的履行?，F(xiàn)階段，受到我國(guó)公共財(cái)政管理體制的不完善以及政府公共管理水平影響，決策有用觀仍是我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告的最主要目標(biāo)，

(四)缺乏統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分組成了我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)，目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)表比較分散，不夠集中反映，且并沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，缺乏能夠十分完整真實(shí)地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)的合并的會(huì)計(jì)報(bào)告。政府會(huì)計(jì)信息披露渠道比較單一，主要是通過(guò)政府預(yù)決算報(bào)告的形式在官方平臺(tái)上披露，傳遞給各方政府會(huì)計(jì)信息的使用者。向公眾提供政府的預(yù)決算收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況是政府預(yù)決算報(bào)告的主要任務(wù)。這就造成了只側(cè)重于預(yù)算資金的管理，而忽略了與預(yù)算收支不存在直接關(guān)聯(lián)的其他重要會(huì)計(jì)信息，例如政府的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等財(cái)務(wù)狀況得不到全面完整的反映。若預(yù)算編制粗放的情況下則更為凸顯，不能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況以及公眾受托責(zé)任的履行情況。

三、完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的建議

(一)根據(jù)本國(guó)國(guó)情進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革

每個(gè)國(guó)家的人文背景經(jīng)濟(jì)實(shí)力不同，其發(fā)展的環(huán)境也不盡相同，從發(fā)展環(huán)境中孕育的思想、文化、政治都同。政治制度的差異，新公共管理運(yùn)動(dòng)思想的萌芽都不同程度地影響著各個(gè)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革。依據(jù)發(fā)展軌跡來(lái)看，現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)模式可以歸納為三類典型，即英國(guó)模式、美國(guó)模式和德法模式，三種模式在會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量、政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制形式與內(nèi)容、權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用程度等方面都存在很多差異，但卻都適應(yīng)本國(guó)的基本國(guó)情。

較為激進(jìn)的政府會(huì)計(jì)改革為英國(guó)模式，采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)與政府預(yù)算，新公共管理思想的萌發(fā)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)財(cái)政問(wèn)題的出現(xiàn)，使得改革刻不容緩。20世紀(jì)90年代初期，德國(guó)仍處于韋伯式官僚主義時(shí)期，當(dāng)時(shí)缺乏政治家或公眾對(duì)官僚主義的強(qiáng)烈抨擊，民主思想啟蒙較為緩慢，其改革進(jìn)程即顯得緩慢，其改革方式為較為保守的修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)。美國(guó)則采用了更加理性更加務(wù)實(shí)的混合式改革路徑，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)和以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)充分吸收各國(guó)的先進(jìn)改革經(jīng)驗(yàn)，更重要的是要從自身國(guó)情出發(fā)選擇適合我國(guó)發(fā)展的政府會(huì)計(jì)模式。

(二)審慎合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是收付實(shí)現(xiàn)制存在很度弊端。收付實(shí)現(xiàn)制下如政府財(cái)務(wù)狀況、成本績(jī)效等都不能得到完整的反映，其反映的信息忽略了提供公共服務(wù)產(chǎn)生的成本，遺漏了非現(xiàn)金資產(chǎn)以及負(fù)債的期末價(jià)值，這是的政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性有所欠缺。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，僅僅實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度，不利于政府的資產(chǎn)管理、不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。2014年底，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，里面明確提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)是必然趨勢(shì)，但這在我國(guó)完全實(shí)現(xiàn)還有較大難度，我國(guó)應(yīng)當(dāng)逐步有序的引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制并建立好配套制度。

(三)以反映公共受托責(zé)任為政府財(cái)務(wù)披露的最高目標(biāo)

美國(guó)、新西蘭等在政府財(cái)務(wù)披露制度中推行受托責(zé)任的觀點(diǎn)，把在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中反映公共受托責(zé)任作為最高目標(biāo)。十八大以來(lái)我國(guó)政府財(cái)政預(yù)算領(lǐng)域的政府信息公開成為重點(diǎn)公開領(lǐng)域，加大政府會(huì)計(jì)信息透明度勢(shì)在必行。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒美國(guó)、新西蘭的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，把反映公共受托責(zé)任定為政府會(huì)計(jì)信息披露的最高目標(biāo)，將我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革與構(gòu)建透明政府、完善公共財(cái)政體系三者結(jié)合起來(lái)。使得政府財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息得到更加真實(shí)、及時(shí)地披露，滿足公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需求。我國(guó)應(yīng)當(dāng)從過(guò)去相當(dāng)重視政府財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性向以反映公共受托責(zé)任為最高目標(biāo)轉(zhuǎn)變，在為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，更多的要以實(shí)現(xiàn)公共受托責(zé)任為導(dǎo)向。

(四)逐步建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度

統(tǒng)一有效的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度是發(fā)展政府會(huì)計(jì)信息披露制度的基礎(chǔ)。美國(guó)、新西蘭作為當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的比較完善的國(guó)家，其都有統(tǒng)一規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，且其高質(zhì)量的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是以完善的政府會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告制度為基礎(chǔ)的。我國(guó)現(xiàn)有的政府公共財(cái)政制度不夠完善，與規(guī)范、系統(tǒng)的政府報(bào)告制度相適應(yīng)的政府會(huì)計(jì)核算制度、政府財(cái)務(wù)管理制度也仍在摸索，因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的完善需要政府加強(qiáng)基礎(chǔ)制度的構(gòu)建。2014年底國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)批的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》提出建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠更加真實(shí)、完整的披露政府會(huì)計(jì)信息，其改革方案的具體實(shí)施，需要進(jìn)一步的整體規(guī)范以及更加詳實(shí)的細(xì)節(jié)落實(shí)。

[1]黃小芳.政府會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(19)，53-54.

[2]常麗.公共績(jī)效管理與政府財(cái)務(wù)信息披露全景圖的構(gòu)建[J].財(cái)政研究,2012(11).

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