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    淺論企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化

    2015-12-17 01:47:58徐昕華
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2015年20期
    關(guān)鍵詞:資本化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)

    文/徐昕華

    一、研發(fā)費(fèi)用資本化相關(guān)概念研究

    企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是一種為了開發(fā)出新產(chǎn)品或服務(wù)的勘探性科學(xué)活動(dòng),通過對(duì)未知事物的探索來獲得更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其中研發(fā)活動(dòng)分為兩種,分別是科學(xué)研究和實(shí)際研究。其中科學(xué)研究分為基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究,實(shí)際研究則主要指實(shí)驗(yàn)發(fā)展?,F(xiàn)有研發(fā)費(fèi)用處理方法通常有三種,分別是資本化、費(fèi)用化和有條件資本化,本文重點(diǎn)研究了研發(fā)費(fèi)用資本化。

    研發(fā)費(fèi)用資本化的處理方法是一種遞延費(fèi)用的方法,即將研發(fā)階段產(chǎn)生的費(fèi)用確定為一項(xiàng)資產(chǎn),在后期進(jìn)行攤銷。該處理方法的依據(jù)是:企業(yè)無法保證項(xiàng)目的成功性,即使項(xiàng)目研發(fā)失敗,也應(yīng)計(jì)入成功項(xiàng)目的資產(chǎn)成本中,也就是說項(xiàng)目的研發(fā)成本是指研發(fā)期間所有耗費(fèi)的成本綜合。

    歐盟國(guó)家企業(yè)研發(fā)費(fèi)用都是實(shí)行資本化處理,且并不是像美國(guó)那樣執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的操作,而是相當(dāng)寬松的。首先,企業(yè)要將研究與開發(fā)費(fèi)用分開來,然后在5年之內(nèi)對(duì)研發(fā)費(fèi)用成本進(jìn)行攤銷。如果攤銷時(shí)間超過5年,只需要在企業(yè)報(bào)表中進(jìn)行附注并說明原因即可。歐盟國(guó)家之所以執(zhí)行相當(dāng)寬松的資本化政策是因?yàn)闅W盟大部分國(guó)家處于產(chǎn)業(yè)鏈中游,企業(yè)的研發(fā)力度比較大,研發(fā)費(fèi)用資本化處理能增加企業(yè)研發(fā)的熱枕。

    二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化影響因素分析

    (一)盈利水平

    政治成本理論指出,企業(yè)的利潤(rùn)越高,政府和社會(huì)對(duì)其的監(jiān)督也會(huì)越強(qiáng)。為了降低政治成本,大多數(shù)企業(yè)都會(huì)使用會(huì)計(jì)政策將收益遞延,以降低企業(yè)利潤(rùn)。又由于時(shí)間價(jià)值的關(guān)系,還能夠?qū)⒍愂者f延,這對(duì)企業(yè)來說非常有利。另外,根據(jù)報(bào)酬契約理論,企業(yè)管理者為了獲得更多財(cái)務(wù)指標(biāo)上的紅利,有可能會(huì)通過研發(fā)費(fèi)用資本化的方式將利潤(rùn)提前。同時(shí),這種方式也能夠使企業(yè)盈利增加,使企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)更為可觀。

    (二)扭虧因素

    企業(yè)還可以通過研發(fā)費(fèi)用資本化來提高當(dāng)期利率,平滑企業(yè)利潤(rùn),隱瞞企業(yè)虧損狀況,以此維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)。此外,管理者分紅大都與企業(yè)盈利有關(guān),管理者為了獲得更大紅利,可以通過盈余操作來減少虧損,而研發(fā)費(fèi)用資本化就是一個(gè)很好的手段,很有可能讓處在虧損邊緣的企業(yè)扭虧為盈。通常,虧損的企業(yè)會(huì)面臨較大的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),不僅是債權(quán)人會(huì)施加還款壓力,股東也會(huì)給企業(yè)施壓。管理者通過資本化的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié),將未來的利潤(rùn)彌補(bǔ)到當(dāng)前的虧損上,能夠幫助企業(yè)解決危機(jī)。尤其是高新技術(shù)企業(yè),他們的研發(fā)費(fèi)用往往占到了公司成本的很大比例,因此決策的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響很大,而企業(yè)管理者可以運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用資本化的方法來彌補(bǔ)企業(yè)虧損。

    (三)財(cái)務(wù)杠桿

    企業(yè)為了獲得更多的資金往往會(huì)通過簽訂債務(wù)合同的方式增加企業(yè)資產(chǎn),而契約理論中債權(quán)人為了降低借貸風(fēng)險(xiǎn),大都會(huì)在合同中規(guī)定一些限制條款,而這些條款的確認(rèn)通常是根據(jù)會(huì)計(jì)信息設(shè)定的,至于企業(yè)對(duì)這些條款的執(zhí)行情況也是通過會(huì)計(jì)信息來衡量的。這就意味著會(huì)計(jì)政策的選擇與企業(yè)違約情況有直接關(guān)系。為了降低企業(yè)違約風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)管理者通常會(huì)將收益提前;如果企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了違約,也可以通過降低資產(chǎn)負(fù)債率來提高盈利,以逃避違約懲罰。大部分中小企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)投入的同時(shí),也要進(jìn)行債務(wù)償還,為了獲得更多的資金,企業(yè)很可能采取研發(fā)費(fèi)用資本化的方式來增加盈利,降低融資難度。從當(dāng)前的形式來看,我國(guó)高新技術(shù)行業(yè)大多是中小企業(yè),無法獲得長(zhǎng)期借款,因此使用資本化研發(fā)費(fèi)用的方式提高企業(yè)利潤(rùn)是一種比較可行的方法。

    (四)保增因素

    保增因素是指企業(yè)為了讓賬面保持持續(xù)增長(zhǎng)而采取的盈余操作的驅(qū)動(dòng)因素,管理者通過盈余操縱來調(diào)節(jié)收益,使得公司年利潤(rùn)趨于平穩(wěn),以提高投資者對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),從而提高股價(jià),降低股權(quán)融資成本。同時(shí),穩(wěn)定的收益也降低了債權(quán)人對(duì)公司償債風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,降低了企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),便于企業(yè)獲得更多的債權(quán)融資機(jī)會(huì)。所以,盈余比前年下降的公司會(huì)傾向于資本化研發(fā)支出來增加收益。

    三、研發(fā)費(fèi)用資本化處理的改進(jìn)對(duì)策

    (一)完善研發(fā)費(fèi)用資本化條件

    美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將資產(chǎn)定義為企業(yè)通過過去交易形成的,對(duì)未來經(jīng)濟(jì)有利的經(jīng)濟(jì)資源。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出于對(duì)此的借鑒,對(duì)資本化條件中增加了對(duì)經(jīng)濟(jì)效益與支出的考量,要求企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的產(chǎn)出必須要為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,且能夠抵消研發(fā)活動(dòng)的支出,否則研發(fā)活動(dòng)則沒有必要。因此,企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用資本化處理之前需要考量研發(fā)活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,并進(jìn)行可靠性評(píng)估。

    (二)結(jié)合重要性原則制定研發(fā)費(fèi)用的具體處理規(guī)定

    無形資產(chǎn)在不同行業(yè)企業(yè)中所占的比重并不相同,例如在軟件開發(fā)企業(yè),研發(fā)活動(dòng)是產(chǎn)生收益的主要來源,如果對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全額費(fèi)用化,并不能反映無形資產(chǎn)的真實(shí)情況,也不能體現(xiàn)出研發(fā)活動(dòng)的真正效益,還有可能會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)管理者的投資決策。而對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)來說,研發(fā)活動(dòng)并不經(jīng)常發(fā)生,且金額也小,并不是企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)的主要工具。這時(shí)候進(jìn)行費(fèi)用化出來要更簡(jiǎn)單一些,因此沒有必要一定使用資本化處理,故在制定研發(fā)費(fèi)用的具體處理方式上要根據(jù)行業(yè)不同區(qū)別對(duì)待。

    (三)建立專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)

    新準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化的條件并沒有嚴(yán)格規(guī)定,因此在實(shí)際操作中需要會(huì)計(jì)人員自己進(jìn)行把握,這也為企業(yè)的盈余管理留下了一定可操作的空間。針對(duì)這個(gè)問題,需要建立專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)。例如財(cái)務(wù)報(bào)表是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之后公布一樣,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是否滿足資本化條件也應(yīng)由相關(guān)評(píng)估師評(píng)估之后確定。這樣不僅可以避免由于沒有操作指南而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)失誤,同時(shí)也能給不同企業(yè)提供不同操作指導(dǎo)。

    (四)規(guī)范信息披露

    企業(yè)研發(fā)支出方面的信息應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中有具體的披露,包括本期確定為費(fèi)用及開發(fā)支出的研究費(fèi)用金額、年度研發(fā)支出資本化金額,對(duì)追溯調(diào)整內(nèi)容的原因、數(shù)額等披露,研發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)等無形資產(chǎn)的信息,還應(yīng)包括權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估等。這些披露對(duì)評(píng)估企業(yè)未來盈利能力具有重要意義。

    四、結(jié)論

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)會(huì)越來越多,研發(fā)費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、報(bào)表的影響也會(huì)越來越重要。因此,筆者認(rèn)為對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化處理必須注意這三方面的改進(jìn):一是對(duì)行業(yè)資本化條件的規(guī)定,讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員更好的掌握資本化判斷條件;而是制定專門的評(píng)估機(jī)構(gòu),讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好的執(zhí)行;三是進(jìn)行信息披露,讓會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者能夠更加清楚研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)情況,從而更好的判斷企業(yè)的創(chuàng)新能力。

    [1]王艷,梁萊歆.高科技企業(yè)R&D支出資本化的動(dòng)機(jī)研究[J].財(cái)經(jīng)研究,2011(04).

    [2]宗文龍,楊艷俊.企業(yè)研發(fā)支出資本化的動(dòng)因研究——來自A股市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論,2009(04) .

    [3]鐘輝.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理的新思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2009(05) .

    [4]周環(huán).解析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化[J].經(jīng)濟(jì)師,2010(11) .

    [5]楊春霞.對(duì)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用資本化的研究[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2011(1).

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