審計(jì)失敗的成因與防范探究
——以薩蒂揚(yáng)公司為例

胡靜

(無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)系， 江蘇 無(wú)錫 214000)

審計(jì)失敗的成因與防范探究
——以薩蒂揚(yáng)公司為例

胡靜

(無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)系， 江蘇 無(wú)錫 214000)

文章以薩蒂揚(yáng)公司審計(jì)失敗案例為研究對(duì)象，從社會(huì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度深入剖析了薩蒂揚(yáng)公司審計(jì)失敗的原因，并從社會(huì)監(jiān)管、審計(jì)主體和被審計(jì)單位的角度提出若干建議。

審計(jì)失敗;薩蒂揚(yáng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師;防范

近些年，企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)失敗而破產(chǎn)的案件屢屢發(fā)生，投資者和其他相關(guān)利益者為此蒙受了重大的損失，因此他們期望通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)預(yù)防和糾正財(cái)務(wù)中的舞弊問(wèn)題。一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，他們往往傾向于審計(jì)也是失敗的，他們會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作風(fēng)險(xiǎn)的分?jǐn)傉撸云谕ㄟ^(guò)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而減少自己的損失。審計(jì)失敗不僅會(huì)使投資者蒙受巨大損失、影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生重大的負(fù)面影響，所以探析審計(jì)失敗的原因及防范措施，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及被審計(jì)單位的發(fā)展有著重大意義。［1］

1 印度薩蒂揚(yáng)公司審計(jì)失敗案例分析

薩蒂揚(yáng)軟件技術(shù)有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)“薩蒂揚(yáng)公司”)是一家全球性信息技術(shù)咨詢(xún)與服務(wù)供應(yīng)商，2009年1月7日，該公司的創(chuàng)始人、首席執(zhí)行官兼董事長(zhǎng)拉賈突然宣布辭職，他在過(guò)去幾年中虛增企業(yè)利潤(rùn)，高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，造成該公司無(wú)法填補(bǔ)的財(cái)務(wù)缺口。該丑聞一經(jīng)爆出，造成了印度股票市場(chǎng)的震蕩，薩蒂揚(yáng)公司財(cái)務(wù)欺詐案由此成為上世紀(jì)90年代以來(lái)印度最大的財(cái)務(wù)造假事件，同時(shí)為其審計(jì)的普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因此受到牽連，并為此付出巨大的代價(jià)。

薩蒂揚(yáng)公司主要通過(guò)兩種手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假:首先，以股票抵押貸款。從2006年開(kāi)始，拉賈用自己和其它股東所持的股票作抵押進(jìn)行貸款，可是這些貸款并未在公司的資產(chǎn)負(fù)債表中公布，而是直接注入公司的賬戶，以幫助其彌補(bǔ)公司收入上的不足。金融危機(jī)的爆發(fā)導(dǎo)致薩蒂揚(yáng)公司收入不足無(wú)力償還貸款，銀行開(kāi)始拍賣(mài)拉賈的抵押品，最終導(dǎo)致該公司的財(cái)務(wù)漏洞浮出水面。其次，粉飾報(bào)表。薩蒂揚(yáng)公司向外界公布的銷(xiāo)售額低于實(shí)際銷(xiāo)售額，公布的可用現(xiàn)金也遠(yuǎn)低于實(shí)際現(xiàn)金流，基本上到了發(fā)不起工資的地步。

2 薩蒂揚(yáng)案審計(jì)失敗的成因分析

2.1 從社會(huì)環(huán)境方面分析薩蒂揚(yáng)公司審計(jì)失敗的成因

2.1.1 金融危機(jī)的影響

印度軟件行業(yè)因?yàn)榻鹑谖C(jī)和美元貶值的雙重影響，受到了巨大的沖擊，成為此次金融危機(jī)的受害者。印度信息產(chǎn)業(yè)外包業(yè)務(wù)的增速也隨之放慢，整體盈利能力下降。印度嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)使得該公司股票的價(jià)值大跌，加上公司收入不足，最終導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)漏洞暴露出來(lái)。

2.1.2 監(jiān)管和懲罰不嚴(yán)

印度政府對(duì)證劵市場(chǎng)的監(jiān)管不到位，處罰力度不夠是造成公司管理者敢于冒險(xiǎn)的原因之一。公司的管理者會(huì)在違法行為的收益與后果之間進(jìn)行權(quán)衡，一旦獲得的收益大于承擔(dān)的后果，仍會(huì)冒險(xiǎn)進(jìn)行造假。印度上市公司信息披露的政策和規(guī)定仍在不斷完善中，所以現(xiàn)有法律的缺失給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)操作提供便利。

2.2 從企業(yè)內(nèi)部分析薩蒂揚(yáng)公司審計(jì)失敗的成因2.2.1 公司治理結(jié)構(gòu)不完善

從形式上看，薩蒂揚(yáng)公司的一切經(jīng)營(yíng)行為都是合法的，擁有普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)，獨(dú)立董事的人數(shù)也符合法規(guī)要求，但實(shí)質(zhì)上，該公司是一種家族企業(yè)的管理模式，它的弊端表現(xiàn)在決策權(quán)和控制權(quán)往往只掌握在創(chuàng)始人或家族實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)人的手中，一個(gè)完善、健全的管理體系和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系不過(guò)是流于形式，并不能發(fā)揮制約和控制的作用。［2］

2.2.2 經(jīng)營(yíng)者粉飾報(bào)表，內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)

公司負(fù)責(zé)人拉賈最初造假是為了粉飾難看的財(cái)務(wù)報(bào)表，只有不斷的造假才能保證之前的造假不被發(fā)現(xiàn)。公司兩權(quán)分離導(dǎo)致投資者等人不能直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，他們只能通過(guò)財(cái)務(wù)信息來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，而經(jīng)營(yíng)者為了自己的利益，在公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不佳的情況下，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾。另外，薩蒂揚(yáng)公司雖然設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)并不是由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，加之企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量控制制度不健全，給經(jīng)營(yíng)者造假提供了機(jī)會(huì)。

2.2.3 公司與審計(jì)人員串通舞弊

普華永道印度分公司的部分審計(jì)人員為了獲得利益，與薩蒂揚(yáng)公司前高管發(fā)生審計(jì)合謀行為，他們冒用客戶的姓名開(kāi)出虛假發(fā)票，夸大該公司的營(yíng)業(yè)收入。同時(shí)，在違背職業(yè)操守的前提下出具虛假審計(jì)報(bào)告。由于串通舞弊極具隱蔽性，其行為將嚴(yán)重影響審計(jì)委托人的利益，并給社會(huì)帶來(lái)極大的危害。［3］

2.3 從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面分析薩蒂揚(yáng)公司審計(jì)失敗的成因

2.3.1 獨(dú)立性缺失

普華永道印度分公司在對(duì)薩蒂揚(yáng)公司連續(xù)六年的審計(jì)中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)總額超過(guò)10億美元的造假事實(shí)，歸根結(jié)底是由于密切的客戶關(guān)系，這種關(guān)系對(duì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重的損害。表面上會(huì)計(jì)師事務(wù)所是受投資人的委托，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者是否盡到其應(yīng)盡的責(zé)任，但是實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和報(bào)酬是由股東大會(huì)決定的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持良好的客戶關(guān)系，就會(huì)造成會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失。

2.3.2 沒(méi)有保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中忽視了一些財(cái)務(wù)預(yù)警信息，沒(méi)有保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度。在金融危機(jī)使得印度的軟件外包出口行業(yè)整體獲利能力下降的情況下，薩蒂揚(yáng)公司卻能保持業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，似乎不符合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)?？墒菍徲?jì)人員并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這些異常情況，在沒(méi)有驗(yàn)證公司提供的信息的情況下就出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，該行為最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗。［4］此外，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有具體要求上市公司披露控股股東和實(shí)際控制人的信息，拉賈用股票作為抵押向銀行取得的貸款并不需要進(jìn)行披露。在外部監(jiān)督缺失的情形下，審計(jì)人員沒(méi)有重點(diǎn)關(guān)注那些沒(méi)有披露但又非常重要的交易和業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

2.3.3 執(zhí)行的審計(jì)程序不當(dāng)

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中并沒(méi)有執(zhí)行有關(guān)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物余額和公司應(yīng)收賬款的確認(rèn)程序，沒(méi)有適當(dāng)?shù)貙?shí)施第三方確認(rèn)程序，而是在很大程度上依賴(lài)于被審計(jì)單位的陳述，并減少相應(yīng)的審計(jì)程序。對(duì)應(yīng)收賬款等進(jìn)行函證時(shí)，詢(xún)證函的信息是由被審計(jì)單位的員工填列和寄發(fā)的，這樣不能保證函證的信息是否受到被審計(jì)單位的篡改。同時(shí)，審計(jì)人員不親自監(jiān)盤(pán)，而是直接采用被審計(jì)單位期末盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，這些行為都為公司造假留下了機(jī)會(huì)。

2.3.4 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足

普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了加速拓展亞洲業(yè)務(wù)，從人力資源成本控制入手，在擁有巨大業(yè)務(wù)量的同時(shí)卻減少了新員工的培訓(xùn)時(shí)間。在業(yè)務(wù)繁忙的時(shí)候招聘在校學(xué)生參加審計(jì)工作，讓較多沒(méi)有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的工作人員從事一些自己能力范圍之外的業(yè)務(wù)，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的產(chǎn)生。另一方面，在印度地區(qū)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要執(zhí)行的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相差較遠(yuǎn)，執(zhí)行審計(jì)工作的審計(jì)人員沒(méi)有仔細(xì)的研究這些差異，因此增加了審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3 由薩蒂揚(yáng)案引發(fā)的對(duì)審計(jì)失敗防范的思考與建議

3.1 從社會(huì)角度對(duì)審計(jì)失敗進(jìn)行防范

3.1.1 加大對(duì)審計(jì)失敗責(zé)任方的處罰力度

對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為，要構(gòu)建完善的法制環(huán)境，這是保護(hù)股東合法權(quán)益、降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的主要手段。［5］首先，建立民事賠償機(jī)制，加大處罰力度，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)所獲得的收益，增強(qiáng)投資者訴訟維權(quán)的可操作性;其次，完善賠償責(zé)任追究機(jī)制，如果發(fā)現(xiàn)造假行為給公司和股東造成了經(jīng)濟(jì)損失，要依法追究相關(guān)人員的責(zé)任并提出相應(yīng)的賠償。

3.1.2 完善政府監(jiān)管機(jī)制

作為政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)適當(dāng)借鑒國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定符合我國(guó)國(guó)情的相關(guān)從業(yè)準(zhǔn)則與法律制度，及時(shí)修訂相關(guān)的法律法規(guī)和信息披露制度，只有這樣才能避免企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的人為操作，審計(jì)工作才能正常開(kāi)展。此外，應(yīng)減少政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的干預(yù)，讓市場(chǎng)機(jī)制來(lái)調(diào)節(jié)事務(wù)所的發(fā)展，以此提高審計(jì)的效率和效果，讓審計(jì)工作真正起到查錯(cuò)監(jiān)督的職能。

3.2 從被審單位的角度對(duì)審計(jì)失敗進(jìn)行防范

公司制度和文化的缺陷是導(dǎo)致薩蒂揚(yáng)公司走向舞弊的最終原因。在發(fā)展中國(guó)家，很多家族小企業(yè)抓住了發(fā)展機(jī)會(huì)，逐漸發(fā)展成為著名的上市公司，但是公司的文化和管理卻并未隨之改變。對(duì)于這樣的上市公司，要嚴(yán)格按照《公司法》和《證券法》的規(guī)定，設(shè)置符合要求的獨(dú)立董事，并且真正發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。［6］同時(shí)，要建立公司的內(nèi)部控制制度，按照相關(guān)規(guī)定設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，監(jiān)督經(jīng)理人員的行為，對(duì)公司內(nèi)控制度進(jìn)行審核，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘請(qǐng)和更換，關(guān)注和約束大股東機(jī)會(huì)主義行為發(fā)生的概率，檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。

3.3 從審計(jì)主體的角度對(duì)審計(jì)失敗進(jìn)行防范

3.3.1 加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，審計(jì)是否具有獨(dú)立性可以從形式上和實(shí)質(zhì)上兩個(gè)方面來(lái)要求。［7］首先，要求審計(jì)人員在從事審計(jì)工作的過(guò)程中保持獨(dú)立性，做到客觀無(wú)私，從而以公正無(wú)偏的態(tài)度出具審計(jì)報(bào)告，做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立;其次，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象在特殊利益上保持獨(dú)立，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、自我評(píng)價(jià)和外界壓力的威脅，做到形式上的獨(dú)立?？傊瑢徲?jì)人員不僅要保持形式的上獨(dú)立性還要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，只有做到“兩個(gè)獨(dú)立”才能以公正客觀的態(tài)度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3.3.2 嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則制定的審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，必要時(shí)要追加審計(jì)程序，或者進(jìn)行其他替代審計(jì)程序，避免因?yàn)槟承┰蚨÷韵嚓P(guān)審計(jì)程序造成審計(jì)失敗。每一個(gè)審計(jì)人員都要更新自己的觀念，強(qiáng)化自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確自己的職責(zé)和權(quán)利。［8］在審計(jì)工作中，采用有效率的工作方法和科學(xué)的防范措施來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只有不斷提高專(zhuān)業(yè)技能，遵守應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范，才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)以外，還要熟悉法律、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)，要不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，增強(qiáng)自身的職業(yè)懷疑精神，提升自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力和職業(yè)判斷能力。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一方面關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的計(jì)算是否準(zhǔn)確，另一方面應(yīng)將數(shù)據(jù)與行業(yè)、公司具體情況相結(jié)合，綜合分析研究，才能判斷被審計(jì)單位提供的信息和數(shù)據(jù)是否合理恰當(dāng)。［9］

3.3.4 健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)質(zhì)量控制方面的政策和程序，并確保得到一貫遵循。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，要深入了解客戶的基本信用情況，審慎選擇被審計(jì)單位，避免過(guò)分注重商業(yè)利益而忽略審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)象發(fā)生。執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)管理，具體到某一業(yè)務(wù)時(shí)要按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)分別進(jìn)行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行縱向跟蹤控制，進(jìn)而明確分工，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化工作底稿的逐級(jí)復(fù)核制度，任用具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員，承擔(dān)起獨(dú)立復(fù)核的任務(wù)，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件降低了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信任，也影響了資本市場(chǎng)的發(fā)展。對(duì)審計(jì)失敗的防范不僅要從審計(jì)主體方面著手，還需從被審計(jì)單位著手，對(duì)于被審計(jì)單位管理層舞弊等事項(xiàng)要保持高度警惕。［10］此外，還要從國(guó)家法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等方面著手采取措施，從根本上防范審計(jì)失敗的發(fā)生。

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［10］周超，魏開(kāi)華.上市公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因與對(duì)策思考——基于萬(wàn)福生科造假的案例分析［J］.西部財(cái)會(huì)，2013(7):67—70.

(責(zé)任編輯:竇靜)

This paper studies the audit failures of the Satyam company.The causes of the audit failure are analyzed deeply from the social environment，the interior of enterprise and the CPA's view.Some suggestions are put forward from the social supervision，audit subject and accounting firm.

the audit failure;the Satyam company;certified public accountants;accounting firm;countermeasures

F239.2

A

1672—9536(2015)01—0026—04

2015—05—25

胡靜(1980—)，女，河南洛陽(yáng)人，無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，碩士，研究方向:審計(jì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及教學(xué)。