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    7.向境外機(jī)構(gòu)支付咨詢費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)代扣營(yíng)業(yè)稅

    2015-12-16 05:01:16曹彬
    財(cái)會(huì)通訊 2015年4期
    關(guān)鍵詞:暫行條例營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)

    7.向境外機(jī)構(gòu)支付咨詢費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)代扣營(yíng)業(yè)稅

    問 :我公司在境外設(shè)立了一家分公司,公司聘請(qǐng)境外一家咨詢機(jī)構(gòu)為我公司以及境外分公司提供咨詢服務(wù)。請(qǐng)問,對(duì)我公司和境外分公司分別支付境外公司的顧問費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)代扣營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅?

    華陽(yáng)集團(tuán)股份有限公司 曹彬

    答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào),以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》)第一條的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?!吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào))第四條規(guī)定:條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。由此可見,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人不僅包括在境內(nèi)提供勞務(wù)的單位和個(gè)人,同時(shí)在境外提供勞務(wù),但接受勞務(wù)的對(duì)象為境內(nèi)的單位或個(gè)人,同樣為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)向我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。為了有效落實(shí)這一政策,《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定:中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕111號(hào))規(guī)定:境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào),以下簡(jiǎn)稱條例)規(guī)定的勞務(wù),不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅,具體范圍包括:對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。即境外單位或個(gè)人只要所提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外,則即使接收勞務(wù)的單位在境

    中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。內(nèi),也不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),也無需繳納營(yíng)業(yè)稅。這里最關(guān)鍵的問題就是如何才能準(zhǔn)確界定提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外。從文件列舉的幾種免稅勞務(wù)看,不難看出它們有一個(gè)共同點(diǎn),就是這些勞務(wù),如旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等,都必須依托特定的不動(dòng)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行。如果所依托的不動(dòng)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在境外,則足以證明該勞務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)完全在境外,也就符合上述文件規(guī)定無需繳納營(yíng)業(yè)稅了。而對(duì)于境外單位提供的只是咨詢類的服務(wù),則由于咨詢服務(wù)無需依托特定的不動(dòng)產(chǎn)或固定的場(chǎng)所進(jìn)行,所以就很難界定該勞務(wù)是否完全發(fā)生在境外,也就不符合免稅的規(guī)定。因此,你公司支付境外咨詢費(fèi)應(yīng)當(dāng)代扣境外咨詢機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅。

    但對(duì)你公司境外設(shè)立的分公司,屬于境外單位,因?yàn)楝F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制并非法人稅制,營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中所說的“單位”,并非指法人,而你公司在境外設(shè)立的分公司構(gòu)成了營(yíng)業(yè)稅暫行條例所說的接受或提供應(yīng)稅勞務(wù)的“單位”,分公司支付的咨詢費(fèi),應(yīng)認(rèn)定分公司是境外咨詢服務(wù)的接受方。由于分公司在境外,不在境內(nèi),因此,所接受的境外咨詢勞務(wù)不符合營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第一項(xiàng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人的規(guī)定,分公司在向境外咨詢公司支付咨詢費(fèi)時(shí),無須代扣營(yíng)業(yè)稅。

    在企業(yè)所得稅上,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第三條的規(guī)定,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。是否屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第七條的規(guī)定,提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。因此,境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù),境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù),如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù),以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人(境內(nèi)公司)為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍,不征企業(yè)所得稅。

    另外,如果是支付給國(guó)外個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬,按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,勞務(wù)發(fā)生地在中國(guó)境外的所得不在征稅范圍之內(nèi),故境外個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得不征收個(gè)人所得稅,不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

    方姚婷

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