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    關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)、疑點(diǎn)分析

    2015-12-16 05:06:38樊思雨
    財會通訊 2015年4期
    關(guān)鍵詞:微利所得額國家稅務(wù)總局

    關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)、疑點(diǎn)分析

    問:國務(wù)院決定,自2014年1月1日至2016年12月31日,將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的政策,從年應(yīng)納稅所得額低于6萬元,擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元。為有效落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,國家又先后出臺了三大文件。請問,這次對小型微利企業(yè)有哪些更優(yōu)惠的政策?對小型微利企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)是否有變化?今后核定或定額征稅的小型微利企業(yè)是否可以及如何享受優(yōu)惠政策?另外,2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)如何做好相關(guān)銜接工作?謝謝!

    銀川市某電子設(shè)備有限公司 樊思雨

    答:為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展,國務(wù)院決定,自2014 年1月1日至2016年12月31日連續(xù)三年,將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的政策,從年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè),擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè)。為此,國家在2014年先后三次出臺了關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,首先是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號),其次是《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號),最后是《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(稅總發(fā)〔2014〕58號),另外,國家稅務(wù)總局辦公廳還在國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文發(fā)布的同時,印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題公告的解讀》,足見國家對扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的重視。為此,本文就以上各項政策從七個方面進(jìn)行梳理,以期對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有更全面、更條理、更清晰的理解,以及對相關(guān)政策能更全面、準(zhǔn)確和規(guī)范的執(zhí)行。

    一、關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)的界定及標(biāo)準(zhǔn)

    財稅〔2014〕34號文第二條規(guī)定:“本通知所稱小型微利企業(yè),是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)?!眹叶悇?wù)總局公告2014年第23號文第五條進(jìn)一步規(guī)定:“本公告所稱的小型微利企業(yè),是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號,以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中,從業(yè)人員和資產(chǎn)總額,按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條的規(guī)定執(zhí)行?!倍镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條則對小型微利企業(yè)規(guī)定了明確的標(biāo)準(zhǔn):“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元?!必敹悺?009〕69號文第七條又進(jìn)一步明確了對小型微利企業(yè)定性量化標(biāo)準(zhǔn)的計算方法:“實(shí)施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式如下:月平均值=(月初值+月末值)÷2,全年月平均值=全年各月平均值之和÷12,年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。”

    但是,對于以上判斷條件或標(biāo)準(zhǔn),必須重點(diǎn)注意三點(diǎn):一是注意掌握判斷小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的范圍,僅指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;二是上述判斷小型微利企業(yè)的條件或標(biāo)準(zhǔn)必須同時具備;三是企業(yè)不能為了滿足條件或標(biāo)準(zhǔn)而故意人為調(diào)節(jié)與條件或標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的數(shù)據(jù),更不能為了符合小型微利企業(yè)的條件或標(biāo)準(zhǔn)而弄虛作假,如不能為了滿足小型微利企業(yè)的條件而故意壓低應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額,防止不必要的涉稅風(fēng)險。

    二、注意掌握享受優(yōu)惠的期間、標(biāo)準(zhǔn)和方法

    財稅〔2014〕34號文第一條規(guī)定:“自2014年1月1日至2016年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?!睂υ摋l規(guī)定必須注意三點(diǎn):一是執(zhí)行期限僅是自2014年1月1日至2016 年12月31日,共三年;二是年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè),但含10萬元;三是先減按50%計入應(yīng)納稅所得額后,再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,兩項優(yōu)惠政策同時執(zhí)行、依次計算。

    三、小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策不再需要審批

    根據(jù)國家轉(zhuǎn)變政府職能、改進(jìn)工作作風(fēng)的要求,國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文第二條明確規(guī)定:“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時,可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?!庇纱丝梢姡窈笮⌒臀⒗髽I(yè)享受優(yōu)惠政策,不再實(shí)行企業(yè)申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法,統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策,年度終了進(jìn)行匯算清繳。同時,將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明,報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。很明顯,此舉取消了原審批流程、簡化了管理方法、減輕了納稅人負(fù)擔(dān),是政府轉(zhuǎn)變職能、改進(jìn)作風(fēng)的具體體現(xiàn),這是國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文的一大亮點(diǎn)。

    四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受優(yōu)惠的幾種情況

    根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文第二及三條的規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策,并在匯算清繳時統(tǒng)一處理。具體如下:

    (一)采取查賬征收的小型微利企業(yè),上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的,如果本年度采取按實(shí)際利潤額預(yù)繳稅款,其預(yù)繳時累計實(shí)際利潤額不超過10萬元的,可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款;超過10萬元的,應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。對本年度采取按上年度應(yīng)納所得額的季度(月度)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,預(yù)繳時可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

    (二)采取定率征收的小型微利企業(yè),上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的,本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,其累計實(shí)際利潤額不超過10萬元的,可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款;超過10萬元的,不享受其中的減半征稅政策。

    (三)對于半年度新辦的小型微利企業(yè),在預(yù)繳企業(yè)所得稅時,凡累計實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的,可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款;超過10萬元的,應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。

    五、核定或定額征稅的小型微利企業(yè)是否及如何享受優(yōu)惠政策

    以往核定征收的小型微利企業(yè)不可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,但國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文第一條已明確規(guī)定:“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)),均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,包括企業(yè)所得稅減按20%征收,以及財稅〔2014〕34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策?!边@不僅是國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文的一大亮點(diǎn),更是支持小型微利企業(yè)發(fā)展的具體措施。

    另外,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文第三條規(guī)定:“定額征稅的小型微利企業(yè),由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后,按照原辦法征收。”《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題公告的解讀》又補(bǔ)充說明:“按照《公告》規(guī)定,定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策??紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地情況,自行調(diào)整定額后,按照原辦法征收,無需再報送資料備案?!庇纱丝梢?,定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策,也無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)備案資料。

    但必須注意的是,盡管核定及定額征稅的小型微利企業(yè)可能確實(shí)很小,但在享受本次優(yōu)惠政策時,是否需要在賬面及會計報表上清晰反映應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等指標(biāo),本次相關(guān)文件均未明確。但是,由于一般核定及定額征稅的小型微利企業(yè)不具備建賬能力或不能準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算,難以提供或難以準(zhǔn)確提供相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù),所以,具體執(zhí)行的尺度、方法如何把握還有待國家稅務(wù)總局明確或遵循主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。

    六、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策規(guī)定

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文第四條規(guī)定:

    “小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件,但預(yù)繳時未享受的,在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。

    小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策,但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款?!?/p>

    該規(guī)定明確了小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳或匯算清繳環(huán)節(jié)時都享受所得稅優(yōu)惠政策。有兩種情形:一是對于符合條件的小型微利企業(yè),預(yù)繳時未享受稅收優(yōu)惠的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報情況,結(jié)合實(shí)際,幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受;二是對于預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策,但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè),匯算清繳時統(tǒng)一計算,并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

    七、2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策如何銜接

    國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報軟件等問題的原因,很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預(yù)繳2014年所得稅時,來不及享受減半征稅政策。為此,國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文明確規(guī)定,小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策而多繳的企業(yè)所得稅,可以在以后季(月)度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。

    值得注意的是,2015年3月國家先后出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第17號),對小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策做了重要調(diào)整。根據(jù)財稅〔2015〕34號文的規(guī)定, “自2014 年1月1日至2016年12月31日”的優(yōu)惠期間改為“自2015年1月1日至2017年12月31日”;享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍從原年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè),擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),凡是應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),都可以享受優(yōu)惠。對此需要提醒的是:一是執(zhí)行期雖仍為三年,但順延了一年;二是2014年仍然應(yīng)該按照原規(guī)定應(yīng)納稅所得額低于10萬元的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,不可以追溯執(zhí)行。另外,財稅〔2015〕34號文將“從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年月平均值確定”改為了“按照企業(yè)全年的季度平均值確定”,具體公式為:季度平均值=(季初值+季末值)÷2,全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第17號文的規(guī)定,該公告適用于2015年至2017年度小型微利企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅。該公告發(fā)布之日起(2015年3月18日)國家稅務(wù)總局公告2014年第23號文廢止。由于財稅〔2015〕34號文自2015年1月1日起執(zhí)行,所以,對正在進(jìn)行的2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作并無影響,但必須注意的是,2015年一季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳工作即將開始,所以,凡是符合財稅〔2015〕34號、國家稅務(wù)總局公告2015年第17號文規(guī)定優(yōu)惠范圍的,特別是優(yōu)惠范圍擴(kuò)大后,應(yīng)納稅所得額超過10萬元但低于20萬元(含20萬元)的新增的小型微利企業(yè),要注意及時、正確享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

    朱紅超

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