酒店承包經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)如何納稅

■樊曉青

酒店承包經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)如何納稅

■樊曉青

A公司是一家大型國(guó)際酒店公司，公司為了便于管理，將原直接經(jīng)營(yíng)管理的餐飲部實(shí)行內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)。在餐飲部承包方式下，誰(shuí)是餐飲服務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人？酒店公司取得的承包收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅？酒店公司取得的承包收入是否應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅？承包人取得的經(jīng)營(yíng)所得是否應(yīng)當(dāng)并入酒店公司計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？承包人應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？酒店公司是否代收代繳個(gè)人所得稅義務(wù)？本文結(jié)合有關(guān)稅收政策進(jìn)行如下分析。

一、關(guān)于餐飲服務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第362號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》）第四十九條的規(guī)定，承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。而《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第十一條規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪⒊凶?、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。結(jié)合程序法和實(shí)體法，承包人不論是否有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上是否獨(dú)立核算，只要是以發(fā)包人的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并且承包人的法律責(zé)任是由發(fā)包人承擔(dān)，則發(fā)包人為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人；對(duì)不同時(shí)符合這兩個(gè)條件的情況下，承包人為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。所以，酒店實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，如果承包人仍以酒店公司名義經(jīng)營(yíng)，相應(yīng)是由發(fā)包人承當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任，則酒店公司應(yīng)當(dāng)為餐飲服務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人；如果承包人向工商部門(mén)另行辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照或個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則承包人為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）的規(guī)定，承包人為納稅義務(wù)人的，酒店公司負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)，酒店公司應(yīng)當(dāng)在承包之日起30日內(nèi)將承包人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，發(fā)包人不報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)對(duì)承包人的稅款負(fù)納稅連帶責(zé)任。

二、關(guān)于酒店公司收取的承包收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題

首先，對(duì)在2008年發(fā)布新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》之前的政策進(jìn)行回顧。原《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第一條第六項(xiàng)規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：1．承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；2．承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；3．出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得的固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2001〕78號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以承包或承租形式將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工和其他人員經(jīng)營(yíng)，企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門(mén)面、貨柜及其他資產(chǎn)，收取固定的管理費(fèi)、利潤(rùn)或其他名目?jī)r(jià)款的，如承包者或承租者向工商部門(mén)領(lǐng)取了分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或個(gè)體工商業(yè)戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則屬于企業(yè)向分支機(jī)構(gòu)或個(gè)體工商業(yè)戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，企業(yè)向分支機(jī)構(gòu)和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款，不論其名稱(chēng)如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，均應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”征收營(yíng)業(yè)稅。如承包者或承租者未領(lǐng)取任何類(lèi)型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向承包者或承租者提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部的分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。”雖然財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文第一條第六項(xiàng)的規(guī)定以及國(guó)稅函〔2001〕78號(hào)文的內(nèi)容已經(jīng)失效，但新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條的內(nèi)容與以上兩個(gè)文件的內(nèi)容一脈相承，而且表達(dá)的更清楚、更明確，即依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，收取的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)或服務(wù)費(fèi)不納營(yíng)業(yè)稅。那么，發(fā)生應(yīng)稅行為屬于新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定的情形時(shí)如何納稅呢？新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。”新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條只排除了屬于第十一條規(guī)定的被管理方（承包人）作為納稅義務(wù)單位的情形，管理方（發(fā)包人）發(fā)生應(yīng)稅行為向被管理方收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益（即管理費(fèi)）是否征收營(yíng)業(yè)稅，也應(yīng)按新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定辦理，即判斷其承包費(fèi)收入是否屬于單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間收取的貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，屬于的不征收營(yíng)業(yè)稅，不屬于的征收營(yíng)業(yè)稅。所以，酒店公司以承包形式提供給他人經(jīng)營(yíng)，凡承包方向工商部門(mén)領(lǐng)取了獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則出包方向承包方收取的全部?jī)r(jià)款，不論其名稱(chēng)如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”繳稅。對(duì)承包方未領(lǐng)取任何類(lèi)型工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，則出包方向承包方收取的價(jià)款，如承包費(fèi)、管理費(fèi)等，無(wú)論在財(cái)務(wù)上如何反映，均屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種形式。也就是說(shuō)，如果以承包人為納稅人時(shí)，則出包人收取的出包收入要按“服務(wù)業(yè)——租賃”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；如果承包人不是納稅人時(shí)，出包人收取的承包費(fèi)收入不用繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)作為內(nèi)部的利潤(rùn)分配，相應(yīng)出包人應(yīng)按承包人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用承擔(dān)餐飲服務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

三、關(guān)于酒店公司收取的承包費(fèi)收入是否繳納房產(chǎn)稅問(wèn)題

房產(chǎn)稅征收方式有兩種，一是房屋出租的，應(yīng)當(dāng)按取得的租金收入按12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅；二是房屋作為自用應(yīng)當(dāng)按房產(chǎn)原值扣除規(guī)定一定比例后按1．2%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。如果酒店公司將自有的房產(chǎn)實(shí)行內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)，其實(shí)質(zhì)上是屬于房屋自用行為，無(wú)論是收取租金還是管理費(fèi)或折舊費(fèi)，都只是企業(yè)內(nèi)部核算上的問(wèn)題，不應(yīng)視為租金收入，因此，其房產(chǎn)仍按從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)征房產(chǎn)稅。但如果將自有的房屋承包給其他個(gè)人，并且單獨(dú)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，不論采取何種方式和名目，均按出租收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。需要注意的是：收取的承包費(fèi)收入并非完全是房屋租金收入，其中還包括了餐飲設(shè)備、餐具用具等動(dòng)產(chǎn)租賃收入，對(duì)屬于動(dòng)產(chǎn)租賃收入不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。所以，需要在承包費(fèi)收入中加以區(qū)分。另外，如果已按從租計(jì)征房產(chǎn)稅，相應(yīng)酒店公司在從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)相應(yīng)扣除餐飲部的房產(chǎn)原值部分，以免造成重復(fù)征收房產(chǎn)。

四、關(guān)于個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得是否并入酒店公司繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕179號(hào)）規(guī)定：企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后才按個(gè)人承包所得的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但如果企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)后，如工

企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后才按個(gè)人承包所得的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)的，應(yīng)依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料、正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。

承包人是以公司名義從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)所得理應(yīng)屬該公司所有，公司實(shí)現(xiàn)的所得應(yīng)當(dāng)是在繳納企業(yè)所得稅之后進(jìn)行分配。承包人取得的經(jīng)營(yíng)所得中，其中包含了“截留”的公司所得。所以，對(duì)承包人取得的所得是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種不同情況：一是對(duì)承包人重新辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，則其所得不并入酒店公司應(yīng)納稅所得額；二是對(duì)承包人未重新辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，則其取得的所得應(yīng)當(dāng)先計(jì)入酒店公司的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)無(wú)法確定承包人的經(jīng)營(yíng)所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法核定其所得并入酒店公司所得。

五、關(guān)于個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)如何繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕179號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得繳納個(gè)人所得稅，區(qū)分以下幾種情況：（1）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)后，承包人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包繳納一定費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包人取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得－必要費(fèi)用，其中的必要費(fèi)用按每月3500元定額扣除。（2）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)后，承包人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)的，應(yīng)依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及承包人取得的工資薪金性質(zhì)的所得。也就是說(shuō)，個(gè)人的承包經(jīng)營(yíng)所得，即有工資、薪金性質(zhì)，又含有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，但考慮到個(gè)人按照承包經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分到的是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用已經(jīng)扣除，所以，稅法規(guī)定“減除必要費(fèi)用”每月3500元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為“納稅年度的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得—必要費(fèi)用”，或者可以理解為是“企業(yè)的會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)－必要費(fèi)用＋可能每月領(lǐng)取的工資”。稅法上目前對(duì)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)沒(méi)有規(guī)范性的定義，只是強(qiáng)調(diào)按合同規(guī)定分得的利潤(rùn)。承包者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)（固定上交承包費(fèi)），所以應(yīng)按照承包承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅（不按工資、薪金所得繳納），經(jīng)營(yíng)成果是會(huì)計(jì)利潤(rùn)減去應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅后的余額。如果承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)有利潤(rùn)但未分配，仍應(yīng)該按照合同約定，就全額繳納個(gè)人所得稅。需要說(shuō)明的是：對(duì)承包經(jīng)營(yíng)期間產(chǎn)生的虧損是否可以在以后“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”中彌補(bǔ)？目前暫無(wú)明確規(guī)定，筆者認(rèn)為：對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)人的個(gè)人所得稅是以一個(gè)年度為單位計(jì)算納稅，應(yīng)當(dāng)不允許在以后個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)。

對(duì)于承包人一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)在每次取得承包經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳個(gè)人所得稅，年終后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。預(yù)繳個(gè)人所得稅應(yīng)將每次所得換算成全年所得后，再計(jì)算應(yīng)預(yù)繳“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅。

【例1】劉某承包餐飲部，法人執(zhí)照不變。合同規(guī)定：劉某全年繳納50萬(wàn)元承包費(fèi)。劉某每月預(yù)領(lǐng)承包經(jīng)營(yíng)所得5000元。此外，每月支付劉某工資、薪金性質(zhì)收入5000元。假設(shè)當(dāng)年該酒店公司核實(shí)的企業(yè)所得稅后利潤(rùn)為100萬(wàn)元。則劉某全年承包經(jīng)營(yíng)所得為100萬(wàn)元，扣除繳納的50萬(wàn)元承包費(fèi)后，余50萬(wàn)元，加上月工資薪金性質(zhì)收入5000元，減除費(fèi)用每月3500元，適用35%稅率，速算扣除數(shù)14750。全年應(yīng)納稅所得額＝500000＋5000×12－3500×12＝518000（元），全年應(yīng)納稅額＝518000×35%－14750＝166550（元）。分月取得承包經(jīng)營(yíng)所得（包括工資薪金收入）時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款，每月預(yù)領(lǐng)取承包經(jīng)營(yíng)所得5000元換算成年度所得為60000元，每月工資5000元即全年工資60000元，減除費(fèi)用為3500×12＝42000（元），應(yīng)納稅所得額＝60000＋60000－42000＝78000（元），稅率為30%，速算扣除數(shù)為9750，即每月應(yīng)預(yù)繳“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅=（78000×30%－9750）÷12＝1137．5（元）。則年終匯算清繳時(shí)，計(jì)算全年應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅=166550－1137．5×12＝152900（元）。

對(duì)承包人一個(gè)納稅年度內(nèi)承包期不足12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的月份為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝納稅年度承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×納稅年度實(shí)際承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。

【例2】劉某從2013年3月起承包某餐飲部，法人執(zhí)照不變。合同規(guī)定：2013年繳納10萬(wàn)元承包費(fèi)，自負(fù)盈虧。假設(shè)年終結(jié)算企業(yè)所得稅后利潤(rùn)20萬(wàn)元，減除劉某繳納的承包費(fèi)10萬(wàn)元，實(shí)際承包所得10萬(wàn)元，其經(jīng)營(yíng)期10個(gè)月，全年減除費(fèi)用應(yīng)為35000元（35000×10），而不是42000元（3500×12），適用稅率30%，速算扣除數(shù)為9750。應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅所得額＝100000－35000＝65000（元），應(yīng)納稅額＝65000×30%－9750＝ 9750（元）。

六、關(guān)于酒店公司是否有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)

根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)）第四條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；（四）稿酬所得；（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得；（十）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由此可見(jiàn)，酒店公司向承包人支付的“工資、薪金所得”“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶(hù)的，應(yīng)依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，相應(yīng)的酒店公司無(wú)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。