關(guān)于預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究

雷鳴

摘 要：財(cái)務(wù)舞弊行為是損害投資者利益的違法行為，由于我國(guó)上市公司自身的特點(diǎn)和現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的具體情況，財(cái)務(wù)舞弊行為在上市公司頻繁發(fā)生，本文先對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行了闡述，并區(qū)分了其和其他不規(guī)范會(huì)計(jì)行為的不同，然后通過(guò)分析上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的原因，以及進(jìn)行常見(jiàn)的上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的手段，對(duì)如何預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題提出了幾條建議，對(duì)以后關(guān)于如何預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行更深入地研究有一定的意義。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；違法

一、財(cái)務(wù)舞弊

要想有效預(yù)防和處理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的概念、以及其與其他會(huì)計(jì)不規(guī)范行為的區(qū)別都有清晰和正確的認(rèn)識(shí)，才能進(jìn)一步深入研究。

1.基本概念

國(guó)際上關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的最早定義是出于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，概念的大致意思是公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)制作的財(cái)務(wù)報(bào)告中，人為主觀(guān)地故意錯(cuò)誤上報(bào)和遺失漏掉對(duì)該公司和企業(yè)而言非常重大的事項(xiàng)，也就是進(jìn)行帶有欺詐性質(zhì)的財(cái)務(wù)舞弊。

我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有自己的理解，闞京華對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的理解是作弊弄假者通過(guò)使用欺詐性的財(cái)務(wù)作假等手段來(lái)使得自身得到想要的利益。辛清泉把財(cái)務(wù)舞弊定義為舞弊者在沒(méi)有遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下或者是找到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可以利用的漏洞，對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者提供虛假的財(cái)務(wù)信息，以此來(lái)滿(mǎn)足自身的利益。

從上面這些國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的定義或者理解中能夠看出，財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)的管理者不顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定主觀(guān)蓄意地作假財(cái)務(wù)信息，目的是為了滿(mǎn)足和實(shí)現(xiàn)，甚至擴(kuò)大自身的經(jīng)濟(jì)利益，這是一種違法行為。

2.財(cái)務(wù)舞弊和其他不規(guī)范會(huì)計(jì)行為的區(qū)別

（1）和會(huì)計(jì)信息失真的不同之處

會(huì)計(jì)信息失真是因?yàn)樵谥谱髫?cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，制作人員輸入的會(huì)計(jì)信息跟輸出的會(huì)計(jì)信息不吻合，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告中所披示的內(nèi)容與制作會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的憑證不相符。會(huì)計(jì)信息失真可以涵蓋很多內(nèi)容，財(cái)務(wù)舞弊所包括的內(nèi)容與其相比較而言，相對(duì)狹小，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)舞弊行為只是會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)行為中的一部分，會(huì)計(jì)信息失真還包括盈余管理與會(huì)計(jì)差錯(cuò)等行為。以造成會(huì)計(jì)信息失真的原因?yàn)橐罁?jù)，可以把會(huì)計(jì)信息失真分為兩種情況，一種是有意失真，另一種是無(wú)意失真。其中有意失真行為包括財(cái)務(wù)舞弊和盈余管理行為；無(wú)意失真包括會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)制度缺陷。

（2）和盈余管理的不同之處

有上述內(nèi)容可知，這兩者最大的不同之處就是是否違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盈余管理是在沒(méi)有觸犯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，公司對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息根據(jù)當(dāng)時(shí)所處的具體情況和自身的特點(diǎn)進(jìn)行較小程度地調(diào)整，目的是盡量擴(kuò)大自身的利益。盈余管理行為的關(guān)鍵之處就是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，在合法的條件下進(jìn)行財(cái)務(wù)信息專(zhuān)門(mén)處理，以使公司的利益達(dá)到最大化。因此雖然盈余管理行為也會(huì)使得公司的會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，但是從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，盈余管理行為是合理合法的，但是財(cái)務(wù)舞弊行為本身是一種欺詐性的行為，是違法的。

（3）和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同之處

會(huì)計(jì)差錯(cuò)指的是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查核算的時(shí)候，可能在數(shù)據(jù)的記錄或者數(shù)字的計(jì)算方面出錯(cuò)，而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性的行為。如果在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的核算時(shí)出現(xiàn)很?chē)?yán)重的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，那將會(huì)使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)嚴(yán)重失真的情況，也會(huì)很大程度上損害會(huì)計(jì)信息的可靠性，隨后就可能錯(cuò)誤地引導(dǎo)那些使用該會(huì)計(jì)信息的人員，使他們制定不合適的策略與不正確的決定。會(huì)計(jì)差錯(cuò)行為與財(cái)務(wù)舞弊行為在本質(zhì)上是不同的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的行為不是有意的，是無(wú)意的，多數(shù)是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的一時(shí)疏忽或者本身其能力有限導(dǎo)致，但進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的初衷卻是有意的。

二、上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題研究

1.財(cái)務(wù)舞弊的手段

（1）虛擬構(gòu)造會(huì)計(jì)主體

由于某些企業(yè)的規(guī)模較小而不能滿(mǎn)足上市、獲取銀行貸款的要求，所以這些企業(yè)往往在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)會(huì)虛擬構(gòu)造會(huì)計(jì)主體。這些公司想要向銀行貸款，就虛擬構(gòu)造一些子公司進(jìn)行投資，并對(duì)虛擬的子公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行做假，最后通過(guò)子公司會(huì)計(jì)主體騙取銀行貸款。

（2）虛擬造假注冊(cè)資本

由于某些公司不能達(dá)到國(guó)家規(guī)定注冊(cè)資本的要求，不能建立公司，進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，因此這些公司往往會(huì)虛擬造假注冊(cè)資本。目前許多經(jīng)營(yíng)代理注冊(cè)的中介公司，先給這些注冊(cè)資金不夠的公司添加注冊(cè)資金，幫助其建立公司，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)，這個(gè)過(guò)程中取得相應(yīng)的中介費(fèi)用，等公司注冊(cè)完成，就會(huì)把自己增添的那部分注冊(cè)資金抽走。

（3）虛擬資產(chǎn)作假

虛擬資產(chǎn)是公司已經(jīng)使用的費(fèi)用或者已經(jīng)出現(xiàn)的損失。公司為了控制利潤(rùn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，通過(guò)不及時(shí)確認(rèn)、少攤虛擬資產(chǎn)的行為來(lái)修飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

（4）隱瞞重大事項(xiàng)

上市公司在公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中掩蓋重大的事項(xiàng)，沒(méi)有在報(bào)表的附注中及時(shí)披露。上市公司進(jìn)行這種行為主要是為了掩飾公司的盈利能力不足，業(yè)績(jī)不好的現(xiàn)象，還為了不讓外界知道自己的流動(dòng)資金有限，給外界造成一種公司有充足的流動(dòng)資金的假象，以此來(lái)欺騙投資者和他們的投資。

（5）巨額沖銷(xiāo)

上市公司的財(cái)務(wù)人員在某個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的期間將過(guò)去期間應(yīng)該確認(rèn)但是沒(méi)有確認(rèn)的損失一起確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)公司的利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)工作期間的轉(zhuǎn)移，以此來(lái)調(diào)節(jié)公司的利潤(rùn)。當(dāng)公司連續(xù)兩年處于虧損的狀態(tài)，為了使公司在第三年由于虧損不至于被停止運(yùn)營(yíng)，公司就會(huì)采取巨額沖銷(xiāo)的手段來(lái)使公司的利潤(rùn)變?yōu)檎怠?/p>

2.產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為的原因

（1）業(yè)績(jī)考核的壓力

公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效果一般都是通過(guò)績(jī)效考核的方法來(lái)檢測(cè)和體現(xiàn)的?？?jī)效考核的主要依據(jù)是公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些指標(biāo)包括利潤(rùn)的目標(biāo)、銷(xiāo)售收入等等[4]。績(jī)效考核不單單是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效果進(jìn)行考核，更重要的是通過(guò)績(jī)效考核可以一定程度上對(duì)公司的高級(jí)管理層人員的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)與估計(jì)，這就使得績(jī)效考核的結(jié)果直接影響到公司的高級(jí)管理層人員的自身利益。公司的這些高級(jí)管理人員為了滿(mǎn)足自身的利益，常常會(huì)利用自己便利的權(quán)利把這一期的成本所需要費(fèi)用延長(zhǎng)確認(rèn)的期限，還有把下一期的盈利直接提前到這一期確認(rèn)，以此來(lái)降低自己管理期間公司經(jīng)營(yíng)所需要的成本費(fèi)用和增加當(dāng)期的盈利狀況，提高自己的業(yè)績(jī)。

（2）公司治理存在缺陷

現(xiàn)代公司采用的是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的模式和代理的關(guān)系，這就為公司的管理者提供了損害公司所有股東的集體利益來(lái)滿(mǎn)足甚至擴(kuò)大自身利益的機(jī)會(huì)，公司利用這種機(jī)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為來(lái)達(dá)到自己的目的。在我國(guó)，大部分的上市公司是通過(guò)國(guó)有企業(yè)制度的改變而上市的，這種企業(yè)中國(guó)家股通常是上市公司最大的股東。國(guó)家股由于自身特有的缺陷，在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)舞弊的過(guò)程中具有很低的效率，而國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)也很難對(duì)公司治理進(jìn)行真正地監(jiān)督。法人股股東比較注重公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)狀況，他們對(duì)公司管理者行為的監(jiān)督欲望相對(duì)來(lái)說(shuō)比較強(qiáng)烈，但是由于監(jiān)督成本較大，所以也就出現(xiàn)了“搭便車(chē)”的現(xiàn)象。

（3）財(cái)務(wù)舞弊行為的集體性

公司的財(cái)務(wù)舞弊行為一般來(lái)說(shuō)是是很多人參與和做出決定的行為。在公司的財(cái)務(wù)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)時(shí)，公司的管理者往往利用財(cái)務(wù)舞弊行為的集體性進(jìn)行辯解為自己開(kāi)脫，推卸自己的責(zé)任。財(cái)務(wù)舞弊行為的集體性為公司的管理者找到了說(shuō)服自己的理由，是管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的心理基礎(chǔ)。

3.預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊的措施

（1）誠(chéng)信度列入考核指標(biāo)

監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的考察不能僅限于從會(huì)計(jì)信息中提取相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，還要把誠(chéng)信度列入其中，這樣就需要加強(qiáng)對(duì)誠(chéng)信度的建設(shè)[5]。誠(chéng)信度是公司在市場(chǎng)上能夠生存的基本，公司要想在市場(chǎng)上經(jīng)營(yíng)運(yùn)行，必須要有誠(chéng)信，這是市場(chǎng)運(yùn)行的重要準(zhǔn)則，所以加強(qiáng)公司誠(chéng)信度的建設(shè)必須腳踏實(shí)地地實(shí)行，不能只喊口號(hào)。監(jiān)督管理部門(mén)要對(duì)包括所有的利益相關(guān)者在內(nèi)的市場(chǎng)參與者進(jìn)行一定的誠(chéng)信教育，在他們了解到自己身上所承擔(dān)的誠(chéng)信責(zé)任，這樣他們才會(huì)加強(qiáng)對(duì)自身工作的責(zé)任感，對(duì)其他利益者的責(zé)任心，并會(huì)對(duì)彼此進(jìn)行監(jiān)督，這樣就會(huì)一定程度上抑制上市公司中財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

（2）完善公司治理機(jī)制

上市公司治理機(jī)制的缺陷為公司的管理者提供了進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的機(jī)會(huì)，完善公司的治理機(jī)制，就會(huì)減少或消除財(cái)務(wù)舞弊行為的機(jī)會(huì)。完善公司的治理機(jī)制，明確規(guī)定和劃分公司中各個(gè)部門(mén)的權(quán)利和責(zé)任，使得各部門(mén)具有獨(dú)立性和實(shí)行自己的權(quán)利，還可以進(jìn)行監(jiān)督，相互制約，這樣就會(huì)使得公司在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的模式下，有效地防止了內(nèi)部人員控制的現(xiàn)象發(fā)生在我國(guó)許多上市公司中內(nèi)部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的現(xiàn)象很?chē)?yán)重，是由于上市公司沒(méi)有給與內(nèi)部人員控制問(wèn)題足夠多的重視。監(jiān)督管理部門(mén)合理強(qiáng)制性地安排公司的審計(jì)，這樣會(huì)促使公司改變內(nèi)部控制機(jī)制，降低公司的高級(jí)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的可能性。

（3）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)法律法規(guī)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以明確地規(guī)范和要求會(huì)計(jì)人員的工作流程和責(zé)任，司法可以明確規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為所要承擔(dān)的法律責(zé)任，并且確實(shí)有效的實(shí)行。財(cái)務(wù)舞弊行為在上市公司發(fā)生的頻率很高的原因之一，就是因?yàn)檫M(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為之后所要承擔(dān)的法律責(zé)任成本非常小，所以給那些管理者留下了幻想，所以完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)的法律法規(guī)非常重要。在我國(guó)，法律法規(guī)在規(guī)范財(cái)務(wù)舞弊行為方面一貫是注重其在行政方面的責(zé)任，而忽略了其在民事方面的責(zé)任。建立有效的民事訴訟機(jī)制，就會(huì)使得投資金額小的人在其利益受到損害時(shí)可以方便快捷有效地對(duì)那些違法者進(jìn)行民事訴訟，從小事做起，相關(guān)者一點(diǎn)一滴的利益都保護(hù)起來(lái)，這樣會(huì)極大地鼓舞了民眾對(duì)自己利益保護(hù)的熱情，加強(qiáng)了民事監(jiān)督，財(cái)務(wù)舞弊行為才能慢慢地杜絕。

（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊行為的道德約束

道德是防止財(cái)務(wù)舞弊行為的最后一道屏障，也就是企圖進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的人的良心約束。人在做壞事之前，通常會(huì)找一個(gè)理由說(shuō)服自己，也就是為自己做壞事找個(gè)借口，這樣就不會(huì)受到自己心中道德的譴責(zé)，使自己獲得解脫，減少甚至消除自己的罪惡感。平時(shí)公司和有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)人員的價(jià)值觀(guān)和道德約束的培養(yǎng)，提高他們自身的素質(zhì)，降低進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的可能性。

三、總結(jié)

由于來(lái)自績(jī)效考核等方面的壓力、公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷、公司管理人員自身素質(zhì)的不過(guò)關(guān)，使得上市公司的有關(guān)人員通過(guò)虛擬構(gòu)造會(huì)計(jì)主體，虛擬造假注冊(cè)資本，虛擬資產(chǎn)作假，隱瞞重大事項(xiàng)和巨額沖銷(xiāo)等手段頻頻進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，這嚴(yán)重?fù)p害了公司外部相關(guān)人員的利益，是一種違法行為，通過(guò)加強(qiáng)上市公司誠(chéng)信度的建設(shè)，完善公司的治理機(jī)制，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)和加強(qiáng)自我道德約束可以一定程度上防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，但是這些措施還是不能完全解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題，值得繼續(xù)深入研究。上文通過(guò)分析上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為的原因，以及進(jìn)行常見(jiàn)的上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的手段，并針對(duì)預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題提出了切實(shí)可行的建議，對(duì)以后關(guān)于如何預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行更深入地研究有一定的意義。

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