淺析非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)征稅新規(guī)

葉 紅 張 博 吳 媚 陳 瑩（德勤中國 上海 200002）

淺析非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)征稅新規(guī)

葉 紅 張 博 吳 媚 陳 瑩（德勤中國 上海 200002）

2015年2月3日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號，以下簡稱“7號公告”）。這是自國家稅務(wù)總局2009年發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，以下簡稱“698號文”）以及2011年發(fā)布《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第24號，以下簡稱“24號公告”）以來，再次就境外非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓行為的征稅問題發(fā)布規(guī)范性文件。

7號公告較698號文及24號公告在篇幅和內(nèi)容上有很大的擴(kuò)展和修訂，廢止了698號文第五條和第六條，以及24號公告第六條第（三）、（四）、（五）項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容，對境外非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的應(yīng)稅判斷、申報(bào)程序和有關(guān)方的責(zé)任等做了更完善的規(guī)定，澄清了實(shí)務(wù)操作中基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對698號文及24號公告的一些疑惑。尤其值得關(guān)注的是，為了給集團(tuán)內(nèi)部優(yōu)化重組提供便利，7號公告引入了集團(tuán)內(nèi)部重組安全港規(guī)則。

下文就7號公告的一些關(guān)鍵點(diǎn)，與698號文及24號公告進(jìn)行對比分析。

一、適用范圍

698號文依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條一般反避稅條款，提出要對通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理商業(yè)目的的交易征收企業(yè)所得稅。7號公告延續(xù)了這一政策，第一條就明確“非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)”。

除了延續(xù)698號文的精神外，7號公告采用了“間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)”的表述，并將“中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)”定義為三類，即“非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)，中國境內(nèi)不動產(chǎn)，在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等（以下稱中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)）”。因此，較之698號文只關(guān)注間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的行為，7號公告關(guān)注的范圍更為廣泛。

7號公告第五條進(jìn)一步明確，下列兩類交易情形不適用于本公告上述第一條的規(guī)定，使得公告的適用范圍更為清晰：

非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得；在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

另外，698號文沒有對“股權(quán)”和“轉(zhuǎn)讓”進(jìn)行解釋，實(shí)務(wù)操作中部分稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人會對其做狹義的理解。而7號公告對“股權(quán)”和“轉(zhuǎn)讓”做了進(jìn)一步明確：股權(quán)是指“股權(quán)及其他類似權(quán)益”，“轉(zhuǎn)讓”則包括了“非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形”，這就意味著對“股權(quán)”和“轉(zhuǎn)讓”不能做狹義的理解。不過實(shí)務(wù)當(dāng)中對于具體交易形式是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，

仍然需要根據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)做具體分析。

二、申報(bào)要求

698號文第五條規(guī)定，符合條件的間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的交易需要向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。而7號公告廢除了該條，大幅度修改了相關(guān)的申報(bào)要求，具體體現(xiàn)在下述幾個(gè)方面：

一是擴(kuò)大了申報(bào)主體。698號文規(guī)定申報(bào)的主體是進(jìn)行間接轉(zhuǎn)讓的境外投資方（實(shí)際控制方），即作為轉(zhuǎn)讓方的非居民企業(yè)，而7號公告規(guī)定交易雙方以及被間接轉(zhuǎn)讓的中國居民企業(yè)都可以申報(bào)交易。

二是申報(bào)由強(qiáng)制性改為非強(qiáng)制性。698號文對符合條件的交易的申報(bào)要求是強(qiáng)制性的，而7號公告在第九條中采用了“可以”一詞，意味著交易雙方及中國居民企業(yè)可以自愿選擇是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。

三是取消了申報(bào)的條件。根據(jù)698號文，被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）的實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的情況下，相關(guān)交易必須向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。而7號公告將申報(bào)由強(qiáng)制性改為非強(qiáng)制性的同時(shí)，也取消了698號文中的申報(bào)條件，即對任何間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易，交易各方均可以根據(jù)交易情況自行判斷是否申報(bào)。

四是明確了對應(yīng)稅交易不申報(bào)或不代扣代繳的后果。698號文及24號公告對于未主動申報(bào)而事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定應(yīng)納稅的交易的處理未作特別規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)生非居民企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)繳未繳稅款的利息計(jì)算產(chǎn)生不同看法的現(xiàn)象，還有轉(zhuǎn)讓方和受讓方就受讓方是否有代扣代繳義務(wù)產(chǎn)生不同看法的現(xiàn)象。而7號公告在第八條和第十三條對這一問題加以明確，旨在澄清疑義，鼓勵(lì)交易各方積極主動對交易進(jìn)行申報(bào)。

第八條規(guī)定：“間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！劾U義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任?！备鶕?jù)稅收征管法第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會向納稅人追繳稅款，而對扣繳義務(wù)人，則會處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

第十三條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報(bào)繳納間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的，除追繳應(yīng)納稅款外，還應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方自簽訂境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算利息；未按規(guī)定提供資料或申報(bào)繳納稅款的，按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算利息?！备鶕?jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十一條、一百二十二條，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款按日加收利息；利息則應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

五是細(xì)化了提交資料。698號文對所要求提交的資料的規(guī)定相對較為籠統(tǒng)粗略，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求補(bǔ)充額外的資料，增加了納稅人的合規(guī)負(fù)擔(dān)。7號公告對資料的規(guī)定提供了更為具體明確的

指導(dǎo)，還規(guī)定避稅安排的籌劃方也要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。這一點(diǎn)值得廣大稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)關(guān)注。

7號公告的上述修訂，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)從過去的強(qiáng)制執(zhí)法轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴岣呒{稅人遵從積極性為主的非強(qiáng)制執(zhí)法。不過，7號公告通過減輕或免除對轉(zhuǎn)讓方和扣繳義務(wù)人的處罰，客觀上應(yīng)能促進(jìn)各方的積極申報(bào)。

三、合理商業(yè)目的的判斷

698號文對“合理商業(yè)目的”并沒有解釋，在現(xiàn)行法規(guī)中也難以找到對其加以解釋的條款。由于缺乏相對具體的標(biāo)準(zhǔn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過程中只能根據(jù)自身理解來判斷，類似案件在不同地方可能出現(xiàn)不一致的處理，增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不過，這一情況在7號公告出臺后，將得到很大程度的緩解。

首先，7號公告第三條列出了判斷“合理商業(yè)目的”時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的各種因素，主要包括：境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況等。

其次，7號公告第四條列出了可以直接認(rèn)定為“不具有合理商業(yè)目的”的四個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，如果一項(xiàng)交易同時(shí)符合這四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則會直接被認(rèn)定為“不具有合理商業(yè)目的”：

1.境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

2.間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

3.境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

4.間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)。

第三，7號公告第六條列示了可直接認(rèn)定為“具有合理商業(yè)目的”的情形，即集團(tuán)內(nèi)部重組安全港規(guī)則。下文第四點(diǎn)有進(jìn)一步詳述，此處不再贅述。

7號公告第三條對判斷合理商業(yè)目的因素的列舉，第四條和第六條從正反兩方面對某些交易是否具有合理商業(yè)目的的明確規(guī)定，為交易利益相關(guān)方和稅務(wù)機(jī)關(guān)對交易實(shí)質(zhì)的判斷提供了更為詳細(xì)的指導(dǎo)，具有很大的實(shí)際操作性，也可提高法律適用的確定性和預(yù)見性，節(jié)約行政資源。

四、集團(tuán)內(nèi)部重組安全港規(guī)則

698號文及24號公告對于集團(tuán)內(nèi)部重組導(dǎo)致的間接轉(zhuǎn)讓中國企業(yè)的行為沒有給予任何特殊待遇。實(shí)踐中，相當(dāng)一部分的間接轉(zhuǎn)讓交易是大型集團(tuán)公司根據(jù)企業(yè)并購、業(yè)務(wù)發(fā)展的需要進(jìn)行的內(nèi)部重組。盡管此類重組并無規(guī)避中國稅收的意圖，但由于在形式上符合698號文的報(bào)告要求，仍需要進(jìn)行相關(guān)申報(bào)。這既給納稅人帶來相當(dāng)繁重的合規(guī)負(fù)擔(dān)，也極大地浪費(fèi)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政資源。

7號公告對于符合特定條件的集團(tuán)重組給予了安全港規(guī)則，即符合特定要求的內(nèi)部集團(tuán)重組導(dǎo)致的間接轉(zhuǎn)讓，應(yīng)直接認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的。7號公告的第六條具體列出了符合內(nèi)部重組豁免需同時(shí)滿足的一系列條件：

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與受讓方為集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)，且轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有受讓方或受讓方直接或間接擁有轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)，或者二者被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)（但若境外企業(yè)股權(quán)50%以上價(jià)值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)，前述80%的持股比例需要上升到100%）；

2.本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少；

3.股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價(jià)。

關(guān)于第一個(gè)條件，國家稅務(wù)總局在之前7號公告的草案中要求所有情況下企業(yè)持股比例都需要達(dá)到100%，在此次公布的7號公告中則將除不動產(chǎn)相關(guān)間接轉(zhuǎn)讓以外的交易的股權(quán)界線從100%降到80%?？紤]到在現(xiàn)實(shí)中由于各種商業(yè)原因，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司會存在小股東或少數(shù)股東，很多企業(yè)重組不能在100%控股的集團(tuán)內(nèi)部完成，如果要求100%股權(quán)控股關(guān)系，不少集團(tuán)內(nèi)部重組將無法享受安全港待遇，安全港也就無法起到應(yīng)有的作用。因此，適當(dāng)調(diào)低持股比例，既可以有效防止中國稅源的流失，又可以使安全港真正發(fā)揮作用。

五、支付人的代扣代繳義務(wù)

間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易雙方通常是非居民企業(yè)，這給稅收征管造成了一定難度。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人”。2009年發(fā)布的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號，以下簡稱“3號文”）第十五條又規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款”，但3號文并未提到支付人（在大多數(shù)情況下為買方）是否因?yàn)榈谑鍡l的規(guī)定而被免除了扣繳義務(wù)，698號文及24號公告也沒有對非居民企業(yè)境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的扣繳義務(wù)人進(jìn)行規(guī)定。因此，有種觀點(diǎn)認(rèn)為3號文免除了非居民企業(yè)境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中非居民企業(yè)買方或其他支付人的代扣代繳義務(wù)。

我們一貫認(rèn)為，上述觀點(diǎn)不準(zhǔn)確，3號文第十五條應(yīng)理解為國家稅務(wù)總局為非居民企業(yè)的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易提供了一條額外的申報(bào)途徑。7號公告證實(shí)了這一點(diǎn)，在第八條明確規(guī)定，“間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”，從而更加明晰了支付人的代扣代繳義務(wù)。

六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的多頭管理

24號公告第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定，“境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓兩個(gè)及兩個(gè)以上且不在同一?。ㄊ校┲袊用衿髽I(yè)股權(quán)的，可以選擇向其中一個(gè)中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《通知》第五條規(guī)定提供資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務(wù)總局報(bào)告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。”因此，根據(jù)24號公告，境外轉(zhuǎn)讓方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓兩處以上中國居民企業(yè)股權(quán)的，雖然應(yīng)分別到中國居民企業(yè)各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去繳納稅款，但是可以僅選擇其中一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)相關(guān)資料。

7號公告廢止了這一規(guī)定，并在第十二條規(guī)定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，按照本公告的規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)相互告知稅款計(jì)算方法，取得一致意見后組織稅款入庫；如不能取得一致意見的，應(yīng)報(bào)其共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)?！睆倪@一條來看，如果一項(xiàng)交易引起間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)并涉及兩個(gè)以上的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方需要分別到各個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

總體而言，7號公告的發(fā)布，為進(jìn)一步規(guī)范非居民間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)處理提供了較為明晰的指導(dǎo)原則和操作規(guī)范，既確保了相關(guān)政策的一致性和合理性，又提升了納稅人對于稅務(wù)處理的可預(yù)見性；在打擊不具備合理商業(yè)目的的轉(zhuǎn)讓行為，有力保護(hù)中國稅源的同時(shí)，為跨國企業(yè)的內(nèi)部重組提供了很大的便利。此外，7號公告將強(qiáng)制申報(bào)改為自愿申報(bào)，這是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在向服務(wù)型機(jī)構(gòu)的職能轉(zhuǎn)變中做出的大膽、值得鼓勵(lì)的嘗試，相信會受到納稅人的歡迎。

已經(jīng)完成間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易各方、中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對交易尚未做出稅務(wù)處理的，及正在或即將進(jìn)行間接轉(zhuǎn)讓中國財(cái)產(chǎn)的交易各方，應(yīng)仔細(xì)考量7號公告對于相關(guān)交易的潛在影響，并采取必要的措施。如根據(jù)公告相關(guān)規(guī)定重新評估交易是否具有合理商業(yè)目的，決定是否應(yīng)事先預(yù)提相關(guān)稅款，以及如何進(jìn)行合同條款的談判等，做到既合規(guī)，又能保護(hù)自身利益，避免不必要的損失。

責(zé)任編輯：賈蘭霞